Для чего начисляется амортизация. Амортизация основных средств. На какие активы не начисляется амортизация в налоговом учете

Основные средства отражают в балансе по остаточной стоимости. Это первоначальная стоимость за вычетом начисленной по ОС амортизации. Амортизация основных средств может начисляться: линейным способом, способом уменьшаемого остатка, по сумме чисел лет полезного использования, а также пропорционально объему выпущенной продукции.

Представьте себе фотографа, который использует автомобиль и ценную камеру для выполнения своей работы. Вы хотите отслеживать амортизацию этих товаров, потому что вы, вероятно, можете вычесть налоговую амортизацию своего бизнеса. Первый шаг - создать иерархию учетных записей.

Главное окно примера амортизации актива до амортизации. Используя налоговый кодекс, мы понимаем, что мы должны сообщать об амортизации этих статей с использованием схемы счисления в цифре в течение пяти лет. За каждый отчетный период вы должны записать амортизацию в качестве расхода на соответствующую учетную запись с накопленной амортизацией. Эти два окна ниже показывают суммарную амортизацию автомобиля и окно основного счета через третий год, используя сумму разрядной схемы амортизации.

Амортизация основных средств начисляется по всем объектам независимо от результатов деятельности компании. Есть отдельные виды этого имущества, которые не амортизируют, так как их потребительские свойства с течением времени не меняются. К ним относят земельные участки, объекты природопользования, музейные ценности или коллекции и т. п. Кроме того, не нужно начислять амортизацию по объектам жилищного фонда, принятым к учету в качестве основных средств до 1 января 2006 года. По ним в конце каждого года начисляют износ. Не амортизируют ОС, законсервированные для реализации законодательства РФ о мобилизационной подготовке.

Окно записей амортизации актива. Главное окно амортизации основных активов. Примечание: Внимание - амортизация и налоги тесно связаны, это может быть не всегда произвольный выбор выбранного метода. Использование ошибочных вычислений может привести к более высоким затратам времени-времени, чем если бы вы приняли правильный путь в первый раз, поэтому, если вы планируете обесценивать активы, разумно быть уверенными в схемах, которые будут разрешены и необходимы.

В этой статье мы представим концепцию амортизации в бухгалтерском учете и дадим некоторые реальные примеры для использования. В бухгалтерском учете амортизация - это метод количественной оценки покупки капитала с течением времени. Мы также можем понять, как издержки или расходы связаны с износом или устареванием основных средств.

Начисление амортизации приостанавливают:

по имуществу, переведенному на консервацию сроком более 3 месяцев;
по восстанавливаемому объекту ОС, если срок работ превышает 12 месяцев. При этом под восстановлением понимают его ремонт, модернизацию или реконструкцию.

Приведенный перечень случаев, когда амортизацию не начисляют или приостанавливают ее начисление, — исчерпывающий. Во всех остальных случаях ее начисляют в общем порядке, даже в тех ситуациях, когда имущество фактически не используется компанией. Например, если оно было передано в залог или безвозмездное пользование другому лицу.

Со временем, с естественным устареванием или износом, активы потеряют ценность, эта потеря стоимости будет отнесена к бухгалтерскому учету периодически, пока этот актив не уменьшит теоретическое значение до нуля. Амортизация основных средств, непосредственно используемых в производстве, будет распределяться как стоимость, в свою очередь, активы, которые не используются непосредственно в производстве, будут амортизироваться в качестве расходов.

Есть две причины, по которым вы хотите записать амортизацию; вы делаете учет ваших личных финансов и хотите отслеживать свой капитал, или вы делаете учет для малого бизнеса, и вам нужно создать финансовый баланс, с которого вы планируете возврат налогов.

Компания вправе начислять амортизацию и по тем объектам, строительные работы на которых не окончены (то есть по затратам, учтенным на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы»). Правда, при условии, что такие объекты фактически эксплуатируются компанией. Это делают с месяца, следующего за месяцем начала их эксплуатации. Основание для начисления амортизации — справка о стоимости указанных объектов или их частей по данным учета капитальных вложений. При оформлении актов о приемке ввода в действие этих объектов и зачисления их в состав основных средств производится уточнение ранее начисленной амортизации. Данные нормы закреплены в пункте 22 Положения о порядке начисления амортизационных отчислений по основным фондам в народном хозяйстве (названный документ в настоящее время не отменен и продолжает действовать). Аналогичной точки зрения придерживается и Минфин России. Ее также подтверждает и арбитражная практика.

Метод записи амортизации в обоих случаях одинаковый, но конечной целью является другое. Мы обсудим здесь разницу этих двух, а скорее проанализируем терминологию. Накопленная амортизация: накопленная общая амортизация, полученная в течение срока действия актива. Износ книги: сумма амортизации, которую вы пишете в своей финансовой отчетности за отчетный период. Рыночная стоимость: сумма, по которой актив должен продаваться в определенный момент времени. Чистая балансовая стоимость: разница между первоначальной стоимостью и амортизацией в определенный момент времени. Первоначальная стоимость: это сумма, которую необходимо приобрести при покупке актива. Включает любые затраты на получение актива в состоянии, в котором вы можете его использовать. Например, транспорт, стоимость установки, специальная подготовка. Остаточная стоимость: это сумма, которую вы оцениваете, чтобы ваш актив мог быть продан в конце срока службы для вас. Амортизация: это сумма амортизации, которая берется для целей налогообложения. В личных финансах амортизация используется для периодического снижения стоимости актива, чтобы предоставить вам более точную оценку текущей чистой стоимости.

Также допускается начисление амортизации по основным средствам, введенным в эксплуатацию, по которым закончены капитальные вложения, оформлены документы по приемке-передаче, но право собственности на которые не зарегистрировано (если оно требует государственной регистрации). Подобное имущество учитывают на отдельном субсчете счета 01 «Основные средства». Об этом говорится в пункте 52 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету основных средств.

Прекращение начисления амортизации

Например, если вы приобрели автомобиль, вы можете отслеживать текущую сумму, вычисляя амортизацию каждый год. Для этого вы регистрируете транзакцию покупки актива и затем записываете амортизационные отчисления каждый год. Это приведет к тому, что чистая балансовая стоимость будет приблизительно равна справедливой рыночной стоимости актива в конце года.

Амортизация для личных финансов не имеет налоговой нагрузки, она просто используется для оценки стоимости капитала. Из-за этого нет правил того, как вы делаете оценку амортизации, используйте здравый смысл. Итак, что вы должны оценивать обесценение активов? Почему идея амортизации личных финансов заключается в том, чтобы дать вам оценку вашего личного капитала, поэтому вам просто нужно контролировать амортизацию активов, которые вы можете продать, например, автомобиль или лодку.

Сумму амортизационных отчислений учитывают в составе расходов по обычным видам деятельности компании (счета 20, 23, 25, 26, 29 и т. д.). Исключение из этого порядка может быть предусмотрено для основных средств, используемых в получении прочих доходов (например, сданных в аренду, если подобная деятельность не является для фирмы основной) или переданных другим лицам в безвозмездное пользование. В указанных ситуациях амортизацию по данному имуществу отражают в составе прочих расходов (счет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы»).

В отличие от личных финансов, где целью является контроль за стоимостью собственного капитала, для бизнеса беспокойство связано с сопоставлением затрат на покупку капитальных товаров с доходами, полученными ими. Это делается путем учета амортизации. Компании также должны быть обеспокоены местным налоговым законодательством, касающимся обесценения активов. Это называется налогооблагаемой амортизацией. Компания имеет право выбрать схему, которая хочет записать амортизацию книги, но схема, используемая для налоговой амортизации, исправлена.

В общем случае амортизацию начинают начислять с 1-го числа того месяца, который следует за месяцем отражения имущества в составе основных средств.

ПРИМЕР
В марте компания приобрела основное средство. В апреле и мае оно доводилось до состояния, пригодного к использованию. Объект был принят к учету в составе основных средств и отражен на счете 01 в июне. Амортизацию по нему начинают начислять с июля.

Чаще всего это приводит к различиям между амортизацией бухгалтерского учета и налоговой амортизацией, но могут быть приняты меры для уменьшения этих различий. В этой статье не обсуждается эти различия. Почему следует учитывать покупки? Если вы ожидаете, что деталь покупки поможет вам увеличить доход за текущий год, вы должны это учитывать. Например, должны учитываться земля, недвижимость, оборудование, автомобили и компьютеры - до тех пор, пока они приобретаются для коммерческого использования. Пункты потребления запаса, которые учитываются в инвентаре, не должны включаться, поскольку намерение приобрести эти предметы является перепродажей.

Прекращают начисление амортизации с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором стоимость ОС была полностью погашена либо в котором оно было списано с баланса компании (например при продаже или безвозмездной передаче).

ПРИМЕР
В августе компания продала основное средство. Начиная с сентября амортизацию по этому ОС не начисляют. При этом за август она должна быть начислена в полной сумме независимо от даты перехода к покупателю права собственности на это имущество.

Способы начисления амортизации

В дополнение к покупке самого актива любые затраты, связанные с получением актива в состоянии, которое вы можете использовать, должны быть капитализированы. Например, если вы покупаете часть оборудования, и его необходимо отправить за пределы города, или же необходимо выполнить некоторые электромонтажные работы, чтобы вы могли производить его с помощью машины, или необходимо провести специальную подготовку, чтобы вы знали, как управлять машины, все такие затраты будут включены в стоимость оборудования.

Законодательство устанавливает четыре способа начисления амортизации основных средств:

линейный;
уменьшаемого остатка;
по сумме чисел лет полезного использования;
пропорционально объему выпущенной продукции.

Конкретный способ амортизации определяется в качестве элемента бухгалтерской учетной политики. При этом по разным группам однородных объектов основных средств он может быть разным (например, по вычислительной технике — линейным, по станкам — пропорционально объему выпущенной продукции). Единожды выбрав тот или иной метод, компания должна его применять вплоть до окончания срока полезного использования объекта. В отличие от нематериальных активов, изменение способа амортизации основных средств не допускается.

Вам также необходимо знать оценочную остаточную стоимость актива. Как правило, это считается равным нулю. Идея заключается в том, чтобы знать стоимость перепродажи, которая будет амортизироваться, до тех пор, пока балансовая стоимость не будет равна остаточной стоимости. Затем, когда актив списывается, у вас не будет прибыли или убытка, возникших в результате продажи актива.

Последний шаг - определить метод амортизации, который вы хотите использовать. Это будет обсуждено позже. Внимание. Следует учитывать и уважать соблюдение законодательства. Центральным вопросом с амортизацией является определение того, как вы оцениваете будущую стоимость актива. По сравнению с неопределенными оценками ценностей мы находимся здесь на несколько более твердой почве. Использование источников, перечисленных ниже, должно сделать вас хорошо продвинутым, чтобы оценить будущую стоимость ваших амортизирующих активов.

При использовании первых трех способов компания должна установить срок полезного использования основного средства. В соответствии с ним фирма определяет годовую сумму амортизационных отчислений по ОС.

Срок полезного использования для целей амортизации основных средств

Срок полезного использования — это количество лет, в течение которых компания предполагает использовать основное средство. Его устанавливают исходя из:

Схема амортизации представляет собой математическую модель того, как актив будет учитываться с течением времени. Для каждого актива, который подвергается износу, вам необходимо принять решение о схеме амортизации. Важно иметь в виду, что для целей налогообложения вам придется обесценивать свои активы по определенной ставке. Для целей финансового отчета вы можете выбрать способ, который вы хотите. Это обесценение книги. Большинство малых предприятий используют ту же налоговую ставку и амортизацию бухгалтерского учета.

Таким образом, разница между чистой прибылью от финансовой отчетности и налогооблагаемым доходом меньше. Мы представим три популярные схемы амортизации: линейную, геометрическую и сумму цифр года. Для облегчения примера будем считать, что остаточная стоимость активов будет равна нулю.

ожидаемого срока использования объекта в соответствии с его производительностью или мощностью;
ожидаемого физического износа, который зависит от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
нормативно-правовых и других ограничений использования объекта.

В большинстве случаев «полезный» срок ОС устанавливают на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы. Она может использоваться для целей как налогового, так и бухгалтерского учета. По данному документу все основные средства делятся на 10 групп со сроком полезного использования:

Линейная амортизация уменьшает стоимость актива на фиксированную сумму за каждый период до тех пор, пока нетто-значение не достигнет нуля. Это самый простой способ расчета, если вы оцениваете продолжительность жизни и просто делите затраты с течением времени. Таблица 1: Пример линейной схемы амортизации.

Геометрическая амортизация актива амортизируется фиксированным процентом над стоимостью. В этой схеме значение актива уменьшается экспоненциально, оставляя значение в конце, которое больше нуля. Пример: возьмем тот же пример выше с годовой ставкой 30%. . Таблица 2: Пример геометрической схемы амортизации.

1-я — от 1 до 2 лет включительно;
2-я — от 2 до 3 лет включительно;
3-я — от 3 до 5 лет включительно;
4-я — от 5 до 7 лет включительно;
5-я — от 7 до 10 лет включительно;
6-я — от 10 до 15 лет включительно;
7-я — от 15 до 20 лет включительно;
8-я — от 20 до 25 лет включительно;
9-я — от 25 до 30 лет включительно;
10-я — свыше 30 лет.

В рамках этих сроков фирма и может установить сроки полезного использования тех или иных объектов основных средств.

Затраты на основные средства

Продолжая серию статей проф. Основные средства являются материальными товарами, которые. Они используются в производстве или предназначены для аренды, используемые в администрации, используемые при предоставлении услуг. Предполагается, что они будут использоваться более года и иметь соответствующую ценность. Стоимость объекта основных средств включает.

Способы начисления амортизации в бухгалтерском учете

Его покупная цена, плюс налоги на импорт и непогашенные налоги при покупке, после вычета торговых скидок и скидок; Любые прямые затраты, связанные с размещением актива в месте и условиях, необходимых для его функционирования в соответствии с назначением руководства; Расходы на разборку и удаление предмета и восстановление места, в котором оно расположено. Такие издержки представляют собой обязательство, которое несет предприятие, когда товар приобретается или вследствие его использования в течение определенного периода времени для целей, отличных от производства запасов в течение этого периода. Примерами непосредственно связанных затрат являются.

ПРИМЕР
Компания приобрела компьютер. Согласно Классификации основных средств он входит во 2-ю амортизационную группу (срок полезного использования от 2 до 3 лет включительно). Исходя из этого фирма установила, что срок его полезного использования составляет 2 года.

Точно в таком же порядке определяют срок полезного использования ОС, которое уже было в эксплуатации. Его устанавливают по общим правилам. При этом в расчет может приниматься время его работы у предыдущего собственника.

Расходы на пособия для работников Расходы на подготовку места; Первоначальные расходы на перевозку и обработку; Затраты на установку и сборку; Тестирование затрат для проверки того, что актив работает должным образом, Профессиональные сборы, нанятые для запуска оборудования. Запасные части, техническое обслуживание или запасные части. При приобретении в большем количестве и не используемом немедленно, он должен быть первоначально учтен в Материале Материала Техобслуживания и для того, чтобы заявки были переведены на счет расходов на обслуживание.

ПРИМЕР
Компания приобрела подержанный легковой автомобиль. Он входит в 3-ю амортизационную группу (срок полезного использования от 3 до 5 лет включительно). При этом у предыдущего собственника он проработал один год. Компания установила срок полезного использования транспорта в размере 4 лет и сократила его на время фактической эксплуатации машины (1 год). В результате срок полезного использования машины составил 3 года (4 - 1).

Отметим, что многие виды основных средств отсутствуют в Классификации. В данном случае организации могут воспользоваться Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94 (ОКОФ). Определив, к какой группе основных средств относят то или иное имущество по ОКОФ, можно установить эту группу и по Классификатору.

ПРИМЕР
Компания приобрела бытовой кондиционер. Такой вид имущества в Классификации основных средств отсутствует. По ОКОФ подобному виду имущества присвоен код 16 2930274 «Кондиционеры бытовые, электровоздухоохладители». Оно относится к группе «Приборы бытовые» (код 16 2930000). Эта группа есть в Классификаторе. Срок полезного использования имущества, которое в нее входит, составляет от 3 до 5 лет включительно.

Возможно, того или иного объекта не будет ни в Классификации, ни в ОКОФ. В такой ситуации его «полезный» срок определяют исходя из общих норм, установленных в пункте 20 ПБУ 6/01. Дело в том, что организация вправе для целей бухгалтерского учета самостоятельно определять срок полезного использования ОС, не опираясь ни на какие нормы (например, основываясь на технической документации или рекомендациях изготовителей ценностей).

Линейный способ амортизации основных средств

Это самый простой метод начисления амортизации. Именно поэтому его применяет большинство компаний. При его использовании нужно определить годовую норму и сумму амортизационных отчислений. Годовую норму рассчитывают по формуле:

Годовая норма амортизационных отчислений (в %) = 100% : Срок полезного использования ОС (в годах)

Затем рассчитывают годовую сумму амортизационных отчислений. Ее определяют так:

Годовая сумма амортизационных отчислений = Первоначальная (восстановительная) стоимость ОС х Годовая норма амортизационных отчислений (в %)

Ежемесячный размер амортизационных отчислений равен 1/12 от ее годовой суммы.

ПРИМЕР
Фирма приобрела основное средство. Его стоимость составила 590 000 руб. (в том числе НДС — 90 000 руб.). Срок полезного использования — 10 лет. Амортизация по нему начисляется линейным способом.

Годовая норма амортизационных отчислений по нему составит:

100% : 10 лет = 10%.

Годовая сумма амортизационных отчислений будет равна:

(590 000 руб. - 90 000 руб.) × 10% = 50 000 руб.

Ежемесячная сумма амортизации по основному средству составит:

50 000 руб. × 1/12 = 4167 руб.

При покупке основного средства и начислении амортизации по нему делают проводки:

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
- 90 000 руб. — учтен НДС по основному средству;

ДЕБЕТ 08-4 КРЕДИТ 60
- 500 000 руб. (590 000 - 90 000) — отражены затраты на покупку основного средства;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
- 90 000 руб. — принят к вычету НДС по основному средству;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08-4
- 500 000 руб. — стоимость основного средства учтена в составе ОС;

ДЕБЕТ 20 (26, 44) КРЕДИТ 02
- 4167 руб. — начислена амортизация по основному средству (эту проводку делают ежемесячно).

Способ уменьшаемого остатка

При использовании этого метода годовую норму амортизационных отчислений определяют по формуле:

Годовая норма амортизационных отчислений = 100% : Срок полезного использования ОС (в годах)

При этом годовая норма может быть увеличена на коэффициент ускорения, который компания устанавливает самостоятельно (не выше 3). Необходимо учитывать, что чем больше этот показатель, тем в больших суммах будет начисляться амортизация в начале эксплуатации основного средства.

Годовую сумму амортизации рассчитывают исходя из остаточной стоимости основного средства на начало каждого года. Это делают по формуле:

Годовая сумма амортизационных отчислений = Остаточная стоимость ОС на начало года х Годовая норма амортизационных отчислений, увеличенная на коэффициент (в %)

Как и при использовании линейного метода, ежемесячный размер амортизационных отчислений равен 1/12 от ее годовой суммы. При использовании этого способа нужно учитывать один нюанс. Если дословно следовать ПБУ 6/01, основное средство не будет самортизировано даже после окончания срока его полезного использования. Его остаточная стоимость будет постоянно стремиться к нулю, но никогда его не достигнет, а сумма начисленной амортизации не сравняется с первоначальной стоимостью основного средства (она всегда будет меньше). В данном случае можно поступить так:

в последнем месяце срока полезного использования ОС начислить амортизацию в той сумме, которая равна его остаточной стоимости на эту дату;
сумму ежемесячных амортизационных отчислений за последний год работы ОС рассчитать как 1/12 от его остаточной стоимости на эту дату.

Конкретный способ амортизации основных средств в этом случае может быть закреплен в качестве элемента учетной политики компании.

ПРИМЕР
Фирма приобрела основное средство. Его первоначальная стоимость составила 708 000 руб. (в том числе НДС — 108 000 руб.). Срок полезного использования — 5 лет. Амортизация по основному средству начисляется способом уменьшаемого остатка. При этом компания использует коэффициент ускорения в размере 3.

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
- 108 000 руб. — учтен НДС по основному средству;

ДЕБЕТ 08-4 КРЕДИТ 60
- 600 000 руб. (708 000 - 108 000) — отражены затраты на покупку основного средства;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
- 108 000 руб. — принят к вычету НДС по основному средству;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08-4
- 600 000 руб. — стоимость имущества учтена в составе ОС.

Годовая норма амортизационных отчислений по ОС составит:

100% : 5 лет × 3 = 60%.

Годовая сумма амортизационных отчислений за 1-й год эксплуатации будет равна:

600 000 руб. × 60% = 360 000 руб.

360 000 руб. : 12 мес. = 30 000 руб.

(600 000 руб. - 360 000 руб.) × 60% = 144 000 руб.

144 000 руб. : 12 мес. = 12 000 руб.

(600 000 руб. - 360 000 руб. - 144 000 руб.) × 60% = 57 600 руб.

57 600 руб. : 12 мес. = 4800 руб.

(600 000 руб. - 360 000 руб. - 144 000 руб. - 57 600 руб.) × 60% = 23 040 руб.

За 4-й год эксплуатации по основному средству нужно ежемесячно начислять амортизацию в размере:

23 040 руб. : 12 мес. = 1920 руб.

Если в аналогичном порядке начислять амортизацию в 5-й год работы ОС, то ее годовая сумма составит:

При этом по окончании срока полезного использования основного средства (5 лет) его остаточная стоимость будет равна:

600 000 - 360 000 - 144 000 - 57 600 - 23 040 - 9216 = 6144 руб.

Таким образом, несмотря на окончание этого срока, основное средство полностью не самортизировалось. Причем это не произойдет и на 6-й, 7-й и т. д. год его работы. Чтобы выйти из этого положения, можно воспользоваться одним из указанных выше способов.

Ситуация 1

Согласно учетной политике в последнем месяце срока полезного использования ОС по нему начисляется амортизация в той сумме, которая равна его остаточной стоимости на эту дату.

(600 000 руб. - 360 000 руб. - 144 000 руб. - 57 600 руб. - 23 040 руб.) × 60% = 9216 руб.

За 5-й год эксплуатации по основному средству нужно ежемесячно в течение 11 мес. начислять амортизацию в размере:

9216 руб. : 12 мес. = 768 руб.

В последнем месяце 5-го года эксплуатации ОС по нему будет начислена амортизация, равная его остаточной стоимости. Ее сумма составит:

600 000 руб. - 360 000 руб. - 144 000 руб. - 57 600 руб. - 23 040 руб. - - (768 руб. × 11 мес.) = 6912 руб.

В этом случае по окончании последнего года работы основного средства его остаточная стоимость будет равна:

600 000 руб. - 360 000 руб. - 144 000 руб. - 57 600 руб. - 23 040 руб. - - (768 руб. × 11 мес. + 6912 руб.) = 0 руб.

Ситуация 2

Согласно учетной политике сумму ежемесячных амортизационных отчислений за последний год работы ОС компания определяет как 1/12 от его остаточной стоимости на эту дату.

Годовая сумма амортизационных отчислений за 5-й год эксплуатации будет равна:

600 000 - 360 000 - 144 000 - 57 600 - 23 040 = 15 360 руб.

За 5-й год эксплуатации по ОС нужно ежемесячно начислять амортизацию в размере:

15 360 руб. : 12 мес. = 1280 руб.

По окончании последнего года работы основного средства его остаточная стоимость будет равна:

600 000 - 360 000 - 144 000 - 57 600 - 23 040 - 15 360 = 0 руб.

Начисление амортизации по основному средству отражают записями:

ДЕБЕТ 20 (26, 44) КРЕДИТ 02
- 30 000 руб. — начислена ежемесячная сумма амортизации в 1-й год работы (проводку делают помесячно);

ДЕБЕТ 20 (26, 44) КРЕДИТ 02
- 12 000 руб. — начислена ежемесячная сумма амортизации во 2-й год работы (проводку делают помесячно);

ДЕБЕТ 20 (26, 44) КРЕДИТ 02
- 4800 руб. — начислена ежемесячная сумма амортизации в 3-й год работы (проводку делают помесячно);

ДЕБЕТ 20 (26, 44) КРЕДИТ 02
- 1920 руб. — начислена ежемесячная сумма амортизации в 4-й год работы (проводку делают помесячно).

Начисляя амортизацию в последний — пятый — год эксплуатации, делают проводки:

При использовании первого способа:

ДЕБЕТ 20 (26, 44) КРЕДИТ 02
- 768 руб. — начислена ежемесячная сумма амортизации в 5-й год работы (проводку делают помесячно в течение января — ноября);

ДЕБЕТ 20 (26, 44) КРЕДИТ 02
- 6912 руб. — начислена ежемесячная сумма амортизации в 5-й год работы (проводку делают в декабре);

При использовании второго способа:

ДЕБЕТ 20 (26, 44) КРЕДИТ 02
- 1280 руб. — начислена ежемесячная сумма амортизации в 5-й год работы (проводку делают помесячно).

Способ по сумме чисел лет полезного использования

При использовании этого метода годовую норму амортизационных отчислений не рассчитывают. Бухгалтеру необходимо определить их годовую сумму. Это делают по формуле:

Ежегодная сумма амортизационных отчислений = Первоначальная (восстановительная) стоимость ОС х Число лет, остающихся до конца срока полезного использования ОС: Сумма чисел лет срока полезного использования ОС

Как и при использовании всех предыдущих способов, ежемесячная сумма амортизации равна 1/12 от ее годовой суммы.

ПРИМЕР
Фирма приобрела основное средство. Его первоначальная стоимость составила 472 000 руб. (в том числе НДС — 72 000 руб.). Срок полезного использования — 8 лет. Амортизация по основному средству начисляется по сумме чисел лет полезного использования. Сумма чисел лет его полезного использования составляет:

1 + 2 + 3 + 4 + 5 + 6 + 7 + 8 = 36.

При оприходовании основного средства делают проводки:

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
- 72 000 руб. — учтен НДС по основному средству;

ДЕБЕТ 08-4 КРЕДИТ 60
- 400 000 руб. (472 000 - 72 000) — отражены затраты на покупку основного средства;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
- 72 000 руб. — принят к вычету НДС по основному средству;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08-4
- 400 000 руб. — стоимость имущества учтена в составе ОС.

Годовая сумма амортизационных отчислений за первый год эксплуатации будет равна:

400 000 руб. × 8/36 = 88 889 руб.

В 1-й год эксплуатации по основному средству нужно ежемесячно начислять амортизацию в размере:

88 889 руб. : 12 мес. = 7407 руб.

Годовая сумма амортизационных отчислений за 2-й год эксплуатации будет равна:

400 000 руб. × 7/36 = 77 778 руб.

Во 2-й год эксплуатации по основному средству нужно ежемесячно начислять амортизацию в размере:

77 778 руб. : 12 мес. = 6482 руб.

Годовая сумма амортизационных отчислений за 3-й год эксплуатации будет равна:

400 000 руб. × 6/36 = 66 667 руб.

В 3-й год эксплуатации по основному средству нужно ежемесячно начислять амортизацию в размере:

66 667 руб. : 12 мес. = 5556 руб.

Годовая сумма амортизационных отчислений за 4-й год эксплуатации будет равна:

400 000 руб. × 5/36 = 55 556 руб.

В 4-й год эксплуатации по основному средству нужно ежемесячно начислять амортизацию в размере:

ДЕБЕТ 20 (26, 44) КРЕДИТ 02
- 7407 руб. — начислена ежемесячная сумма амортизации в 1-й год работы (проводку делают помесячно);

ДЕБЕТ 20 (26, 44) КРЕДИТ 02
- 6482 руб. — начислена ежемесячная сумма амортизации во 2-й год работы (проводку делают помесячно);

ДЕБЕТ 20 (26, 44) КРЕДИТ 02
- 5556 руб. — начислена ежемесячная сумма амортизации в 3-й год работы (проводку делают помесячно);

ДЕБЕТ 20 (26, 44) КРЕДИТ 02
- 4630 руб. — начислена ежемесячная сумма амортизации в 4-й год работы (проводку делают помесячно).

Пропорционально объему выпущенной продукции

Чтобы использовать этот способ, необходимо спланировать объем товаров или готовой продукции, которые будут реализованы (изготовлены) с использованием того или иного объекта основных средств. Кроме того, можно использовать любой другой экономически обоснованный показатель. Например, по автомобильному транспорту — его возможный пробег. Исходя из этого показателя и определяют годовую и ежемесячную сумму амортизации по ОС. Для расчета годовой суммы амортизационных отчислений можно использовать формулу:

Годовая сумма амортизационных отчислений = Количество товаров, планируемых к производству (реализации) за год х Первоначальная стоимость ОС: Общее количество товаров, планируемых к производству (реализации) с использованием ОС

Ежемесячная сумма амортизации будет равна 1/12 от ее годовой суммы.

ПРИМЕР
Компания приобрела деревообрабатывающий станок. Его первоначальная стоимость составила 472 000 руб. (в том числе НДС — 72 000 руб.). С использованием станка планируется изготовить 12 000 ед. готовой продукции. Амортизация по нему начисляется пропорционально объему выпущенных товаров. Допустим, что предполагаемый выпуск продукции составил:
- в 1-й год работы — 6000 ед.;
- во 2-й год работы — 4000 ед.;
- в 3-й год работы — 2000 ед.

При оприходовании станка делают проводки:

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
- 72 000 руб. — учтен НДС по станку;

ДЕБЕТ 08-4 КРЕДИТ 60
- 400 000 руб. (472 000 - 72 000) — отражены затраты на покупку станка;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
- 72 000 руб. — принят к вычету НДС по станку;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08-4
- 400 000 руб. — стоимость станка учтена в составе ОС.

Годовая сумма амортизационных отчислений за 1-й год эксплуатации станка составит:

6000 ед. × (400 000 руб. : 12 000 ед.) = 200 000 руб.

200 000 руб. : 12 мес. = 16 667 руб.

Годовая сумма амортизационных отчислений за 2-й год эксплуатации станка составит:

4000 ед. × (400 000 руб. : 12 000 ед.) = 133 333 руб.

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений будет равна:

133 333 руб. : 12 мес. = 11 111 руб.

Годовая сумма амортизационных отчислений за 3-й год эксплуатации станка со-ставит:

2000 ед. × (400 000 руб. : 12 000 ед.) = 66 667 руб.

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений составит:

666 667 руб. : 12 мес. = 5556 руб.

Начисленную амортизацию отражают проводками:

ДЕБЕТ 20 (26, 44) КРЕДИТ 02
- 16 667 руб. — начислена ежемесячная сумма амортизации в 1-й год работы (проводку делают помесячно);

ДЕБЕТ 20 (26, 44) КРЕДИТ 02
- 11 111 руб. — начислена ежемесячная сумма амортизации во 2-й год работы (проводку делают помесячно);

ДЕБЕТ 20 (26, 44) КРЕДИТ 02
- 5556 руб. — начислена ежемесячная сумма амортизации в 3-й год работы (проводку делают помесячно).

Начислена амортизация основных средств в 2016 году — как проверить правильно ли произведен расчет и отражена амортизация в бухгалтерском учете и отчетности? В этом вам поможет наша статья - в ней рассмотрены изменения в налоговом учете, заключающиеся в увеличении порогового показателя стоимости амортизируемого имущества с января 2016 года.

Порядок начисления амортизации основных средств в бухучете

Амортизация предполагает постепенное включение в расходы стоимости основных средств, являющейся существенной суммой для любой организации. Основные средства способны длительное время участвовать в получении дохода и имеют продолжительный срок эксплуатации.

Начислять амортизацию основных средств надлежит по всем группам. Но некоторую часть имущества амортизировать не нужно:

если первоначальная стоимость укладывается в рамки предельной величины, не превышающей 40 000 руб. (п. 5 ПБУ 6/01) (если эти объекты приняты к учету как МПЗ);
если объект состоит в перечне имущества, по которому износ не начисляется (п. 17 ПБУ 6/01).

ПБУ 6/01 — главный документ, которым установлены правила начисления амортизации основных средств в бухучете. При принятии к учету по каждому отдельно взятому объекту организация определяется с порядком амортизации на основе ПБУ 6/01 и фиксирует параметры: способ, как начислять амортизацию основных средств , и срок их полезного использования.

Пример расчета амортизации основных средств

Рассмотрим пример, как начислить амортизацию основных средств , на практике.

Пример

В январе 2016 года организация приняла в эксплуатацию объект первоначальной стоимостью 72 000 руб. Зафиксирован срок полезного использования 3 года (36 месяцев).

Выбранный организацией линейный способ амортизации предусматривает следующий расчет годовой суммы амортизации: 72 000 × 1 / 3 = 24 000. Здесь 1/3 — это норма амортизации. Она рассчитывается по установленному числу лет эксплуатации. Фактически годовая сумма может быть получена простым делением стоимости на количество лет, на практике так и производят расчет.

Ежемесячная сумма износа равна результату от деления годовой суммы на количество месяцев в году: 24 000 / 12 = 2 000. Или, что равнозначно, результату от деления первоначальной стоимости на количество месяцев использования: 72 000 / 36.

Начислена амортизация основных средств — как отразить проводки в бухгалтерском учете?

Суммы амортизации накапливаются по кредиту счета 02. Счет в дебете проводки зависит от особенностей деятельности, в которой эксплуатируется объект.

Амортизация основных средств в балансе

Форма баланса не предусматривает отдельную строку для суммы начисленной на отчетную дату амортизации. Но эта сумма участвует в формировании показателя строки 1150 как регулирующая величина. А именно — для отражения того, как по указанной строке формируется показатель в нетто-оценке: первоначальная стоимость, уменьшенная на сумму накопленной амортизации. Балансовая стоимость актива равна разнице между остатком счета 01 и остатком счета 02.

При этом информация об амортизации, в том числе начисленной, выбывшей, накопленной на отчетную дату, расшифровывается по группам объектов и предоставляется пользователям отчетности в пояснениях к балансу.

Такие требования по раскрытию информации в отчетности установлены:

п. 35 ПБУ 4/99 (приказ Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н),
п. 49 положения по ведению бухучета (приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н),
п. 32 ПБУ 6/01 (приказ Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н).

Амортизация основных средств в 2016 году в налоговом учете

Порядок бухгалтерской амортизации в 2016 году не претерпел изменений. Однако изменения коснулись налогового учета. Так, законом от 08.06.2015 № 150-ФЗ (пп. 7-8 ст. 5) введены поправки в ст. 256, 257 НК РФ. Заключаются они в увеличении показателя стоимости имущества, не относимого к амортизируемому.

Ранее этот показатель равнялся сумме 40 000 руб. и соответствовал подобному лимиту в бухучете. Сейчас сумма в НК РФ повышена до 100 000 руб. Новые правила относятся только к имуществу, вводимому в эксплуатацию с 1 января 2016 года. По другим объектам стоимостью свыше 40 000 и до 100 000 руб., которые уже эксплуатировались до этой даты, корректировка в виде списания остатка стоимости не требуется.

Как мы уже знаем, в бухгалтерском учете сумма 40 000 руб. представляет собой верхний предел стоимости неамортизируемых активов. При этом организация для решения об отнесении имущества к ОС может:

выбрать в учетной политике максимальную сумму лимита;
выбрать сумму, меньшую, чем этот лимит;
учесть объекты со стоимостью менее лимита в составе МПЗ;
не устанавливать лимит, амортизируя все объекты любой стоимости, учтенные как ОС.

В налоговом учете сумма 100 000 руб.— это стоимостная граница, обуславливающая признание (или непризнание) объекта в составе амортизируемого имущества. Объекты стоимостью до этого предела не относятся к амортизируемому имуществу. Их полная стоимость в момент принятия объектов к учету списывается в материальные расходы согласно подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ.

При этом законодатель в этом же подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ предоставляет возможность включать эти суммы в расходы не одномоментно в полном объеме, а распределив сумму во временном интервале, большем, чем один отчетный период. Срок для постепенного признания расходов определяется как предполагаемый срок эксплуатации. Это действие, аналогичное бухгалтерской амортизации, позволяющее «растянуть» учет стоимости неамортизируемого имущества в материальных расходах.

Когда возникают разницы по ПБУ 18/02?

Вопрос, который волнует многих бухгалтеров. Но к нему разумно подходить и с учетом выгоды в обложении налогами на имущество и прибыль.

Для наглядности мы составили следующую таблицу.

Стоимость объектов	Расходы в бухучете	Расходы в налоговом учете
Стоимость объектов	Расходы в бухучете	Включение стоимости имущества одномоментно в расходы	Постепенное включение стоимости имущества в расходы
≤ 40 000руб.	Объекты не учтены как МПЗ, а амортизируются в составе ОС	Разницы по ПБУ 18/02 есть	Разниц по ПБУ 18/02 нет
> 40 000 руб. ≤ 100 000 руб.	Амортизация ОС	Разницы по ПБУ 18/02 есть	Разниц по ПБУ 18/02 нет
> 100 000 руб.	Амортизация ОС	Невозможно	Разниц по ПБУ 18/02 нет

ВАЖНО! Выбор в пользу неотражения разниц по ПБУ 18/02 не всегда влечет уменьшение трудоемкости учета. С точки зрения сокращения налогов для организации часто бывает выгоднее использование права на единовременное отнесение стоимости объектов на расходы и в бухучете, и в налоговом учете.

Итоги

Принимая решение о том, как будет начислена амортизация ОС в 2016 году, организация вправе выбрать: уменьшение трудоемкости учета или отсутствие разниц по ПБУ 18/02. При этом разумно принимать решение также с точки зрения сокращения расходов по налогам. Этому, в частности, способствует использование права на одномоментное отнесение стоимости объектов на расходы.