Учет общепроизводственных и общехозяйственных расходов кратко. Общепроизводственные расходы

«Общие» затраты есть у всех организаций. Это эксплуатационные, управленческие, консультационные, рекламные расходы, затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров, и др. В нашей статье мы расскажем об их формировании, учете и распределении (как в бухгалтерском, так и в налоговом учете) исходя из специфики строительства.

Принципы классификации затрат

Основным методом учета затрат на производство строительных работ является так называемый позаказный метод, при котором объект учета - отдельный заказ.

Он открывается на каждый объект строительства в соответствии с договором, заключенным с заказчиком. То есть учет должен быть построен так, чтобы информация по доходам и расходам обеспечивалась по каждому договору.

Напомним, по способу включения в себестоимость строительной продукции затраты на ее производство подразделяются на прямые и косвенные.

Прямые затраты непосредственно относятся к конкретному объекту строительства - это стоимость сырья и материалов, суммы заработной платы производственных рабочих вместе с отчислениями на социальные нужды, амортизация оборудования и другие расходы, которые можно отнести на себестоимость продукции на основании первичных документов.

Косвенные затраты не имеют непосредственного отношения к производству конкретного вида продукции, в связи с чем не могут быть отнесены на ее себестоимость прямым счетом, а распределяются косвенно (то есть условно).
Косвенные затраты предварительно учитываются на собирательно распределительных счетах бухгалтерского учета (на счете 25 «Общепроизводственные расходы», на счете 26 «Общехозяйственные расходы» и др.) и распределяются между объектами учета пропорционально показателям, предусмотренным учетной политикой, с помощью заранее рассчитанных коэффициентов.

В строительной отрасли для определения косвенных затрат обычно используется термин «накладные расходы». Их перечень представлен в Методических указаниях по определению величины накладных расходов в строительстве (МДС 81-33.2004)*, и им часто руководствуются бухгалтеры строительных компаний для классификации произведенных затрат.

Но обращаем внимание на то, что в данных Методических рекомендациях (приложение 6) приведен перечень затрат, включаемых в статью «Накладные расходы» при составлении сметной документации и формировании договорных цен на строительство объектов (административно-хозяйственные расходы, расходы на обслуживание работников строительства, расходы на организацию работ на строительных площадках и т. д.).

В бухгалтерском же учете классификация иная, и при отнесении тех или иных накладных расходов к общепроизводственным или общехозяйственным нужно руководствоваться нормами бухгалтерского учета.

Порядок формирования и распределения расходов

Правила бухгалтерского и налогового учета рассматриваемых расходов различны. Остановимся на них подробнее.

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

Затраты по содержанию и эксплуатации машин и оборудования организации;
- амортизационные отчисления и затраты на ремонт и страхование основных средств и иного имущества, используемого в производстве;
- расходы на отопление, освещение и содержание производственных помещений;
- арендная плата за помещения, машины, оборудование, используемые в производстве;
- оплата труда работников, занятых обслуживанием производства;
- другие аналогичные по назначению расходы.

Таким образом, в бухгалтерском учете общепроизводственные расходы включают издержки на организацию производства и управление отдельными направлениями производства и подразделениями, а также производственные затраты, которые нельзя отнести непосредственно на тот или иной объект калькулирования, так как они относятся к виду деятельности или к производственному подразделению в целом.

Основной критерий отнесения затрат к общепроизводственным - невозможность прямого включения производственных расходов в себестоимость строительно-монтажных работ по конкретному договору.

Аналитический учет по счету 25 ведется по отдельным подразделениям организации и статьям расходов.

В КАКИХ СЛУЧАЯХ ПРИМЕНЯЕТСЯ СЧЕТ 25?

Для строительных организаций, в общем-то, использование указанного счета не характерно. Это связано со спецификой строительного производства и возможностью «привязать» большую часть затрат (за исключением общехозяйственных) к конкретному объекту строительства.
Но в некоторых случаях применение этого счета оправданно. В частности, при наличии у организации парка строительной техники и оборудования, используемых на разных объектах. Затраты на их содержание и эксплуатацию, страхование и ремонт, а также амортизационные отчисления будут учитываться в составе общепроизводственных расходов. Либо при наличии в организации общепроизводственных помещений и сооружений (например, общескладских помещений, подъездных путей к ним, гаража для специальной техники и т. д.).

Способы распределения могут быть различными:

Пропорционально материальным расходам;
- пропорционально заработной плате производственных рабочих компании;
- пропорционально сумме прямых расходов;
- пропорционально выручке и т. д.

При этом для каждого вида затрат может быть выбрана отдельная база распределения. Это позволит получить наиболее реальную информацию о себестоимости каждого объекта (выполняемых работ).

Организация при разработке способов распределения расходов должна учесть особенности своей деятельности.

Общехозяйственные расходы отражаются на счете 26. Он предназначен для обобщения информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом.

На этом счете могут быть отражены:

Административно-управленческие расходы;
- расходы на содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом;
- амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;
- арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;
- расходы на оплату информационных, аудиторских, консультационных и иных подобных услуг;
- другие аналогичные по назначению управленческие расходы организации.

Таким образом, общехозяйственные расходы строительных организаций представляют собой в основном административно-управленческие издержки. Они связаны с осуществлением руководства строительством, контроля и организации производственного процесса и относятся ко всей деятельности организации в целом.

Но и здесь надо соблюдать приведенный выше принцип - соответствующие расходы нельзя считать общехозяйственными, если их можно отнести к конкретному объекту.

Например, бухгалтеры строительных компаний часто, ориентируясь на известный им перечень накладных расходов, учитывают затраты на охрану на счете 26, забывая о том, что пост охраны располагается на конкретном объекте строительства. Или включают в общехозяйственные расходы заработную плату инженерно-технических работников, «прикрепленных» к определенной строительной площадке.

Общехозяйственные расходы могут списываться двумя способами:

Либо на счета основного производства аналогично общепроизводственным;
- либо в качестве условно-постоянных сразу в дебет счета 90 «Продажи».

Принятый способ учета является элементом учетной политики. Выбирая его, следует учитывать, что при наличии остатков незавершенного производства способ списания общехозяйственных расходов влияет на финансовый результат деятельности строительной организации.

Так, в первом из указанных случаев списываются не все произведенные общехозяйственные расходы, а только те, которые учтены в себестоимости реализованной продукции.

Во втором случае общехозяйственные расходы списываются на расходы текущего периода полностью.

Учет требований ПБУ 2/2008. Кроме общих правил, строительные компании при учете расходов должны руководствоваться еще и специальным документом - ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда»*. Правда, только по тем договорам, на которые распространяется его действие.

Согласно пункту 10 ПБУ 2/2008, расходы по договору признаются организацией расходами по обычным видам деятельности в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» (утверждено приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н).

Обратите внимание: в пункте 11 ПБУ 2/2008 для подрядных организаций определены три группы расходов:

Расходы, связанные непосредственно с исполнением договора (прямые расходы по договору);
- часть общих расходов организации на исполнение договоров, приходящаяся на данный договор (косвенные расходы по договору);
- расходы, не относящиеся к строительной деятельности организации, но возмещаемые заказчиком по условиям договора (прочие расходы по договору).

Как видим, косвенные расходы появляются у организации-подрядчика в том случае, если она одновременно выполняет работы по разным договорам.

Это та часть общих расходов на исполнение договоров, которая приходится на определенный договор.

К косвенным расходам по договору подряда, например, можно отнести:

Затраты на содержание собственного грузового автотранспорта и строительной техники;
- расходы на содержание аппарата управления строительной организацией;
- прочие расходы, также связанные с производством СМР, но относящиеся более чем к одному конкретному договору в отчетном периоде.

Способы распределения между договорами косвенных расходов определяются организацией самостоятельно (например, путем расчетов с использованием сметных норм и расценок, отражающих современный уровень производственных, технологических и организационных нормативов в строительстве) и применяются систематически и последовательно (п. 13 ПБУ 2/2008). Их нужно утвердить в учетной политике.

Сумма косвенных расходов, относящаяся к конкретному договору, отражается в учете записью:ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 26 (25, 23)
- учтены косвенные расходы.

Что касается прочих расходов, то они могут включать отдельные виды затрат на общее управление организацией, на проведение НИОКР и другие расходы, возмещение которых заказчиком специально оговорено в контракте (п. 14 ПБУ 2/2008).

При учете затрат следует обратить внимание еще на некоторые особенности, установленные ПБУ 2/2008.

Так, в расходы по договору включаются затраты, непосредственно связанные с его подготовкой и подписанием, если они могут быть достоверно определены и если в отчетном периоде их возникновения существует вероятность подписания договора (п. 15 ПБУ 2/2008). При несоблюдении данных условий указанные расходы признаются прочими расходами того периода, в котором они осуществлены. Это касается затрат понесенных организацией до подписания договора на разработку технико-экономического обоснования, подготовку договора страхования рисков строительных работ и т. п.

И еще - о времени признания расходов. В соответствии с пунктом 16 ПБУ 2/2008 затраты по договору признаются в том отчетном периоде, в котором они осуществлены. При этом расходы, относящиеся к выполненным по договору работам, учитываются как затраты на производство. А расходы, произведенные в связи с предстоящими работами, - как расходы будущих периодов.

СОСТАВ ЗАТРАТ МОЖНО УТОЧНИТЬ ПО МСФО

Конкретные виды косвенных затрат в ПБУ 2/2008 не установлены. В отличие от российского международный стандарт расшифровывает их состав. В частности, в МСФО 11 «Договоры подряда» (п. 18) сказано, что к косвенным расходам относятся:

Страховые платежи (кроме страховых платежей, платежей за предоставление гарантий и обеспечений, производимых адресно по конкретному договору, которые следует отнести к прямым расходам);
- затраты на конструкторскую и техническую поддержку, не связанные непосредственно с конкретным договором;
- накладные расходы строительства;
- затраты по кредитам и займам.

Данным перечнем можно воспользоваться и для целей российского учета.
Такая возможность (при отсутствии соответствующих норм в российском законодательстве) предусмотрена в пункте 7 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» (утверждено приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. № 106н).

НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ

В налоговых нормах требования о «пообъектном»* учете нет.

Для сближения бухгалтерского и налогового учета целесообразно состав прямых расходов установить одинаковым.

Обращаем внимание на то, что хотя приведенный в пункте 1 указанной статьи перечень (материальные затраты, оплата труда, амортизация) обязательным не является, сокращать его не рекомендуется, лучше придерживаться этого минимального набора. В противном случае организации нужно постараться заранее обосновать свой выбор.

Все остальные затраты, связанные с производством и реализацией (за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со статьей 265 Налогового кодекса РФ, которые были осуществлены организацией в течение отчетного или налогового периода), будут являться косвенными.

Распределять их на остатки незавершенного производства, как прямые расходы, не требуется. В налоговом учете они сразу списываются в уменьшение налоговой базы текущего периода (п. 2 ст. 318 Налогового кодекса РФ).

Такие затраты в свою очередь могут распределяться на общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

Методы распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов

Наличие специфики производственного процесса у каждой отдельно взятой организации не предполагает универсального и строго закрепленного деления затрат на общехозяйственные и общепроизводственные. Каждая компания самостоятельно выбирает методы распределения общепроизводственных расходов и общехозяйственных затрат. Принцип соотнесения расходов в учете к той или иной категории закрепляется в учетной политике. Тем не менее, существует некий общий подход, которого должны придерживаться все без исключения компании. К общепроизводственным расходам относят затраты по обычному направлению деятельности, возникающие у предприятия в связи с необходимостью обслуживания основных и вспомогательных производств . К общехозяйственным расходам относятся затраты, связанные с управлением организацией, которые на прямую не связаны с производственным процессом. Тем не менее, они также участвуют в формировании себестоимости производимых товаров или услуг.

Если говорить более конкретно, то общепроизводственные расходы - это затраты на содержание машин и оборудования, отчисление на амортизацию и расходы на ремонт основных средств , затраты на различные коммунальные услуги, приобретение которых необходимо в рамках производственного процесса, арендная плата помещения, машины, оборудование и прочие объекты, используемые в производстве, заработная плата технического персонала и так далее. Словом это все те затраты, которые компания может точно соотнести с производством конкретного товара.

К общехозяйственным расходам можно отнести затраты на содержание административно-управленческого персонала, не связанного с производственным процессом, амортизацию и прочие расходы по содержанию ОС и аренду и обслуживание помещений, относящихся именно к этой структуре компании, расходы на оплату информационных, аудиторских, консультационных услуг, другие аналогичные по назначению управленческие расходы. Такие затраты важны для функционирования компании в целом, но их нельзя отнести к конкретному производственному процессу.

Как же именно распределяются общепроизводственные и общехозяйственные расходы в бухучете? Попробуем разобраться.

Учет общепроизводственных расходов

Для отражения затрат, которые напрямую относятся к производству какой-либо продукции, Планом счетов бухучета предназначен счет 25 «Общепроизводственные расходы». Проводки на нем отражаются с учетом информации о расходах по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации. В дебете данного счета накапливаются данные по составу затрат, которые также отражаются в кредите счетов расчета с персоналом, учета производственных запасов, арендных отчислений и т.д. Проще говоря, аналитический учет по счету 25 может осуществляться в разрезе различных статьей расходов. Если в компании много подразделений, цехов или тому подобных обособленных структур, то аналитику по счету 25 «Общепроизводственные расходы» также целесообразно осуществлять с учетом этого фактора, используя дополнительное разделение. Списываются общепроизводственные расходы проводкой с кредита счета 25 в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». Делается такая запись по итогам месяца, таким образом накопленные данные по затратам на счете 25 обнуляются.

Пример отражения общехозяйственных расходов, проводки:

Учет общехозяйственных расходов

Для обобщения информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом, предназначается счет «Общехозяйственные расходы». В отличие от распределения общепроизводственных расходов общехозяйственные затраты на счете 26 в большинстве случаев не делятся с точки зрения аналитического учета по различным структурам организации. Ведь, как правило, в компании только одно административно-управленческое подразделение, которое занимается курированием ее работы в целом. Впрочем, если того требуют задачи учета, то организация может вести и дополнительные параметры по отражению данных.

В то же время отражение самих затрат по различным направлениям (заработная плата, материалы, аренды, амортизация и тд.) будет аналогичным оформлению проводок по счету 25 «Общепроизводственные расходы». То есть проводки в данном случае будут формироваться ровно по тому же принципу: с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда, расчетов с другими организациями (лицами) в дебет счета 26. В конце месяца, как и общепроизводственные, общехозяйственные расходы списываются проводкой в дебет счетов 20, 23 или 29.

Если же речь идет о компаниях, которые не осуществляют производственной деятельности, а, скажем, занимаются оказанием услуг, то такие организации могут использовать счет 26 для обобщения информации о расходах по всей своей деятельности. В этом случае отраженные на нем расходы будут списываться по итогам месяца не через счет 20, а сразу в дебет счета 90 «Продажи».

Общепроизводственные и общехозяйственные расходы относятся к косвенным расходам.

Общепроизводственные расходы - это затраты на общее обслуживание и организацию производства и управление на уровне отдельных производств или структурных подразделений.

К общепроизводственным относят следующие расходы:

- амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве;

Расходы по страхованию указанного имущества;

Расходы на отопление, освещение и содержание помещений;

Арендная плата за помещения, машины, оборудование и др., используемые в производстве;

Оплата труда работников, занятых обслуживанием производства; другие аналогичные по назначению расходы.

Общепроизводственные расходы планируются и учитываются по номенклатуре статей (амортизация производственного оборудования и транспортных средств; эксплуатация оборудования; текущий ремонт оборудования; содержание аппарата управления цеха; содержание прочего цехового персонала; охрана труда и др.).

Обычно составляется смета расходов согласно номенклатуре статей. Сметы общепроизводственных расходов составляются по каждому производственному цеху. Таким образом, аналитический учет общепроизводственных расходов ведется в разрезе цехов по установленной номенклатуре статей расходов.

Синтетический учет общепроизводственных расходов ведется на активном, собирательно-распределительном счете 25. Счет 25 на конец отчетного периода сальдо не имеет.

В течение месяца общепроизводственные расходы собираются на счете 25 (по Д-ту). В конце месяца при распределении по видам продукции эти расходы списываются в Д-т счета 20 (или 23 - в части расходов, включаемых в себестоимость продукции подразделений вспомогательных производств).

Общехозяйственные расходы - расходы по управлению и обслуживанию всего производства в целом.

К Общехозяйственным относя следующие расходы: административно-управленческие расходы; содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т.п. услуг; другие аналогичные по назначению управленческие расходы.

Аналитический учет общехозяйственных расходов ведется по каждой статье соответствующих смет, месту возникновения затрат и др. Синтетический учет общехозяйственных расходов ведется на активном, собирательно-распределительном счете 26. Учтенные на счете 26 общехозяйственные расходы распределяются организацией по методике, установленной в ее учетной политике.

В зависимости от способа формирования себестоимости продукции (работ, услуг) существует два варианта списания общехозяйственных расходов:

При учете по сокращенной себестоимости общехозяйственные расходы в конце каждого отчетного периода в полном объеме списываются на счет 90 «Продажи»

При формировании полной себестоимости общехозяйственные расходы, собранные на счете 26, распределяются между различными видами продукции и включаются в их себестоимость по аналогии с общепроизводственными расходами.

Для распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов необходимо:

1) выбрать объект, на который распределяются затраты (н: видам продукции и др.)

2) выбрать базу распределения затрат - показатель, с использованием которого производится распределение затрат

4) распределить косвенные расходы по объектам согласно ставки распределения.

Базу распределения общепроизводственных, общехозяйственных расходов организации устанавливают самостоятельно и закрепляют ее в учетной политике.

В качестве базы распределения может использоваться, например :

Основная заработная плата производственных рабочих - используется, когда заработная плата занимает большой удельный вес в общепроизводственных расходах.

Сумма затрат на производство продукции - расходы распределяются пропорционально стоимости потребленных на продукт основных материалов и основной заработной платы производственных рабочих

Стоимость основных материалов - применяются ставки распределения расходов в процентах от стоимости использованных основных материалов.

Сводный учет затрат на производство. Варианты сводного учета затрат на производство.

Для расчета себестоимости продукции необходимо подсчитать затраты всех цехов и служб организации. Это и представляет собой сводный учет затрат на производства.

Существует два способа сводного учета затрат на производства:

· Полуфабрикатный

· Бесполуфабрикатный

При полуфабрикатном способе сводного учета затрат в каждом цехе исчисляется себестоимость изготовленных в нем полуфабрикатов. В конечном счете себестоимость готовой продукции исчисляется нарастающим итогом и представляет собой сумму затрат всех цехов.

Достоинства полуфабрикатного варианта:

Исчисляется себестоимость как готового продукта, так и НЗП

В бухгалтерском учете отражается движение полуфабрикатов по стадиям изготовления

Облегчается проведение инвентаризации

К недостаткам полуфабрикатного варианта относится трудоемкость и громоздкость.

При бесполуфабрикатном варианте сводного учета затрат себестоимость полуфабрикатов не рассчитывается, их передача из одного цеха в другой на счетах бухгалтерского учета не отражается. Себестоимость готовой продукции исчисляется путем списания доли затрат каждого цеха, участвующего в ее производстве. Бесполуфабрикатный вариант менее трудоемок, поэтому находит более широкое применение. Однако недостатком бесполуфабрикатного варианта является сложность сверки фактического объема НЗП с данными инвентаризации.

Существует определенная последовательность в обобщении затрат. В первую очередь на издержки производства относят прямые затраты - Д-т 20 К-т 10, 70,69 и др. Затем на себестоимость продукции списывают косвенные расходы - Д-т 20 К-т 25, 26. Подсчитав производственные затраты по цехам основного производства, определяются затраты на производство по организации в целом.

Введение

Важнейшим участком работы бухгалтерского учета любой производственной организации является учет затрат на производство продукции и определение ее себестоимости.

Себестоимость продукции (работ, услуг) - это стоимостная оценка используемых в процессе производства энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, сырья, материалов, топлива, природных ресурсов, а также других затрат на производство и реализацию.

Основными задачами учета производственных затрат являются:

своевременное и правильное отражение фактических затрат на производство продукции по соответствующим статьям;

предоставление информации для осуществления оперативного контроля за производством продукции;

выявление резервов снижения себестоимости и предупреждение непроизводительных расходов и потерь.

Организация учета затрат на производство продукции должна быть основана на следующих принципах:

неизменность принятых методов учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в течение года;

полнота отражения в учете всех хозяйственных операций;

правильное отнесение доходов и расходов к отчетным периодам;

разграничение в учете текущих и капитальных затрат и т.д. .

Затраты предприятия могут подразделяться на множество видов. Затраты на обслуживание производства и затраты на управление производством это виды затрат классифицирующихся в бухгалтерском учете, еще они носят название общепроизводственных и общехозяйственных затрат. А в управленческом учете их называют косвенными или накладными затратами. Такие виды затрат имеются на любом предприятии, так как производство невозможно без управления и обслуживания. Общепроизводственные и общехозяйственные затраты занимают довольно большую часть в общем объеме производственных затрат любого предприятия. Бухгалтерский учет этих видов затрат имеет свою специфику и отличен от учета других видов затрат. Кроме того, учет таких затрат может быть различным, в зависимости от того метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, который принят на конкретном предприятии.

Объект исследования - общепроизводственные и общехозяйственные затраты.

Предмет исследования - учет и анализ общепроизводственных и общехозяйственных затрат.

Цель данной работы - рассмотреть теоретические и практические аспекты учета и анализа общепроизводственных и общехозяйственных затрат. Задачами данной работы являются:

дать описание понятия «затраты» и классифицировать их;

раскрыть основные аспекты планирования и учета производственных затрат на предприятиях;

классифицировать основные методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции;

описать ведение учета на предприятиях;

описать основные аспекты формирования себестоимости продукции, распределения и включения в себестоимость общепроизводственных и общехозяйственных затрат;

отразить возможные пути снижения себестоимости продукции на предприятии;

Глава 1. Состав затрат на производство

1.1 Понятие затрат и расходов организации. Их классификация

В последнее время происходит подмена понятий "затраты", "издержки", "расходы", хотя каждый из этих терминов имеет самостоятельное значение.

Затраты - это стоимость ресурсов, использованных на конкретные цели.

В этой дефиниции следует выделить три момента:

) затраты определяются величиной использованных ресурсов (материальных, трудовых, финансовых);

) величина использованных ресурсов должна быть представлена в денежном выражении для обеспечения соизмерения различных ресурсов;

) понятие затрат должно обязательно соотноситься с конкретными целями и задачами. Такими задачами могут быть производство продукции, выполнение работ, оказание услуг, осуществление капитальных вложений, функционирование отдела, службы и т.п. Без указания цели понятие затрат становится неопределенным, ничего не означающим.

Затраты (costs) - это экономические элементы, используемые в процессе осуществления деятельности. Все они группируются в статьи затрат: заработная плата, социальные выплаты, транспортные расходы, административно-хозяйственные расходы (эксплуатация оргтехники, обслуживание ЭВМ), связь и коммуникации, материальные затраты, налоги в себестоимости, амортизация, арендная плата, финансовые услуги, услуги банковского обслуживания и т.п. Статьи формируются в разрезе финансовой структуры - для каждого центра ответственности используется свой набор статей затрат.

В отечественной практике понятия "издержки", "затраты" и "расходы" на уровне предприятия являются синонимами, хотя по сути они различаются. Несмотря на то что в понятие "расходы" вкладывается более широкий смысл, в настоящее время в экономической литературе часто расходы ассоциируются с учетом затрат на производство, себестоимостью продукции, работ, услуг и ее формированием.

Понятие "расходы" рассматривается, в частности, как "потребление, затраты для определенной цели", а "затраты" - в качестве синонима издержек. Издержки -денежное измерение суммы ресурсов, используемых с какой-либо целью. В зависимости от сферы деятельности организации затраты могут выражаться в форме издержек производства и издержек обращения. Издержки производства - затраты на изготовление продукции, выполнение работ, оказание услуг. Издержки обращения - расходы на приобретение и сбыт товарно-материальных ценностей.

Расходами считается уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода или возникновение обязательств, которые приводят к уменьшению капитала, кроме изменений, обусловленных изъятиями собственников. Расходы включают такие статьи, как затраты на производство реализованной продукции (работ, услуг), оплату труда работников и управленческого персонала, амортизационные отчисления, а также потери (убытки от стихийных бедствий, продажи основных средств, изменений валютных курсов и др.).

Определение понятия "расходы" дано в ПБУ 10/99 "Расходы организации" и в Налоговом кодексе.

Согласно ПБУ 10/99 расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов или возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Расходами считаются только те затраты, которые участвуют в формировании прибыли определенного периода, а оставшаяся часть затрат капитализируется в активах компании в виде готовой продукции, незавершенного производства, остатков полуфабрикатов для собственного потребления, незавершенных объектов капитального строительства, нематериальных активов и т.п. (упрощенная схема на основе стандартов МСФО представлена ниже). Другими словами, расходы - это уменьшение активов или увеличение обязательств, приводящее к уменьшению капитала, не связанному с распределением прибыли между акционерами.

Понятия затрат и расходов даны и в Международных стандартах финансовой отчетности. Расходы включают в себя все затраты в полном объеме, которые возникают в ходе основной деятельности. То есть по своему составу понятие расходов шире понятия затрат.

В нормативных документах, регламентирующих финансовый учет, термины "расходы", "затраты", "издержки" также используются как слова-синонимы.

В силу ПБУ 10/99 в зависимости от характера, условий осуществления и направлений деятельности организации расходы подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы.

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направления деятельности организации подразделяются на:

расходы по обычным видам деятельности;

прочие расходы, которые, в свою очередь, подразделяются на:

операционные расходы;

внереализационные расходы;

чрезвычайные расходы.

Впервые понятие расходов, близкое по смыслу к содержанию Международных стандартов финансовой отчетности, было сформулировано для целей бухгалтерского учета в Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобренной 29.10.1997 Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Министерстве финансов РФ и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров. В соответствии с пунктом 7.6 указанного документа «...расходами признается уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода или возникновение обязательств, которые приводят к уменьшению капитала (кроме изменений, обусловленных изъятиями собственников). Расходы включают материальные затраты, затраты на производство продукции (работ, услуг), оплату труда работников и управленческого персонала, амортизационные отчисления, иные затраты, а также потери (убытки от стихийных бедствий, продажи основных средств, изменений валютных курсов и др.)». Как видим, в этой формулировке использовано понятие «затраты», которое в Концепции не определено.

Учет расходов организации регламентируется Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99). В пункте 2 ПБУ 10/99 дано следующее определение расходов: «...расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества)».

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

) расходы по обычным видам деятельности;

) прочие расходы.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, а также с выполнением работ, оказанием услуг.

Расходами по обычным видам деятельности считаются также возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений.

К таким расходам относятся также расходы, связанные:

) с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации - в виде арендной платы;

) с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности - в виде лицензионных платежей;

) с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам) - в виде дивидендов.

Расходы по обычным видам деятельности формируют:

расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;

Расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).

При этом указанные расходы должны быть связаны с предметом деятельности организаций.

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

) материальные затраты;

) затраты на оплату труда;

) отчисления на социальные нужды;

) амортизация;

) прочие затраты.

Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.

Прочие расходы включают в себя операционные и внереализационные, а также чрезвычайные расходы.

К операционных расходам относятся расходы, связанные:

с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации - в виде арендной платы;

с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности - в виде лицензионных платежей;

с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам) - в виде дивидендов;

расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

Проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

прочие операционные расходы.

К внереализационным расходам относятся:

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

возмещение причиненных организацией убытков;

убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

курсовые разницы;

сумма уценки активов (за исключением внеоборотных активов);

прочие внереализационные активы.

Чрезвычайными расходами организации признаются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (потери от стихийных бедствий, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).

В управленческом учете применяется своя классификация затрат, она весьма разнообразна и зависит от того какую управленческую задачу необходимо решить. Это такие задачи как:

расчет себестоимости произведенной продукции и определение размера полученной прибыли;

принятие управленческого решения и планирование;

контроль и регулирование производственной деятельности центров ответственности.

Согласно вышеприведенным задачам в таблице 1 представлена классификация затрат.

Таблица 1 Классификация затрат в зависимости от цели управленческого учета

ЗадачиКлассификация затратРасчет себестоимости произведенной продукции, оценка стоимости запасов и полученной прибылиВходящие и истекшие Прямые и косвенные Основные и накладные Входящие в себестоимость (производственные) и затраты отчетного периода (периодические) Одноэлементные и комплексные Текущие и единовременныеПринятие решения и планированиеПостоянные (условно-постоянные) и переменные Принимаемые и непринимаемые в расчет при оценках Безвозвратные затраты Вмененные (упущенная выгода) Предельные и приростные Планируемые и непланируемыеКонтроль и регулированиеРегулируемые и нерегулируемые

Косвенные расходы могут распределяться пропорционально основной заработной плате производственных рабочих, количеству отработанных станкочасов, часов отработанного времени, объему выпуска продукции и т.п.

База распределения косвенных расходов должна отражаться в учетной политике предприятия. Косвенные расходы так же еще называют накладными расходами. Они подразделяются на две группы: общепроизводственные и общехозяйственные расходы и соответственно отражаются на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».

Общепроизводственные затраты включают в себя расходы на содержание и эксплуатацию оборудования и общецеховые расходы на управление. На рисунке 3 представлена классификация косвенных расходов.

Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общецеховые расходы на управление и общехозяйственные расходы имеют не только общие характеристики, но и некоторые различия.

Рисунок 1. Классификация косвенных затрат

Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования считаются условно-переменными, то есть зависящими от объема производства продукции, а общецеховые и общехозяйственные условно-постоянными, то есть не зависящими от объема производства продукции. Особенностью затрат не зависящих от объема производства является то, что изменить степень их покрытия можно увеличением или уменьшением объема продаж.

Вообще, накладные расходы вызываются функциями управления, которые по характеру и назначению значительно отличаются от производственных функций.

Однако, не смотря на все вышесказанное деление затрат на прямые и косвенные зависит от технологических особенностей производства. На некоторых производствах, выпускающих однородную продукцию, все расходы могут быть прямыми; на обрабатывающих предприятиях высок объем косвенных расходов.

Выбор носителей затрат осуществляется следующим образом:

) определяется сама величина затрат на определение показателей издержек - в качестве показателей должны браться уже существующие, и величина должна быть приемлема для предприятия;

) устанавливается степень корреляции между носителями издержек и фактическим поглощением накладных расходов.

Примеры носителей издержек:

машино-часы;

количество единиц забракованной продукции;

количество размещенных заказов;

количество контрольных проверок;

количество покупателей;

количество человеко-часов;

площадь зданий и т.д.

По отношению к производственному (технологическому) процессу затраты подразделяются на:

а) основные. Основными называются затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом изготовления продукции, выполнением работ, оказанием услуг.

б) и накладные. Накладные затраты образуются в ходе обслуживания производственного процесса, управления деятельностью производственных подразделений организации.

Накладные расходы делятся на постоянные и переменные и распределяются на каждый объект расходов. Нормы накладных расходов определяются раздельно на постоянные и переменные накладные расходы.

Постоянные накладные расходы не зависят от изменения объемов производства, в краткосрочном периоде остаются неизменными. Поэтому нормирование постоянных накладных расходов на единичную операцию считается неприемлемым. С точки зрения контроля постоянные накладные расходы следует унифицировать и распределять на продукцию. При этом нераспределенные накладные расходы следует относить на удорожание себестоимости реализованной продукции.

Переменные накладные расходы при системе калькуляции себестоимости по нормативным затратам рассчитываются по часовым ставкам распределения накладных расходов, умноженным на нормативное время, а не на фактическое время работы.

Итак, если учесть, что процесс производства готового продукта - это совокупность операций, которые потребляют по нормам ресурсы и обеспечивают производство конкретного продукта, то нормативы должны постоянно отражать текущие ситуации, уточняться и корректироваться.

1.2 Методы учета затрат

В управленческом учете используются различные методы учета затрат, которые зависят от объектов учета, полноты включения затрат в себестоимость продукции и их управленческой интерпретации.

Методы учета затрат в зависимости от объектов учета:

учет затрат по экономическим элементам (то есть по видам используемых ресурсов) подразумевает учет по таким элементам, как расходы на оплату труда (все расходы на оплату труда независимо от места их возникновения), материальные затраты, отчисления на социальные нужды, амортизация основных средств и т.д. Использование этого метода позволяет наиболее точно рассчитать затраты на каждый вид ресурсов по предприятию в целом.

учет затрат по местам возникновения означает группировку затрат по структурным подразделениям предприятия. Такой метод применяется для учета внутризаводского оборота, формирования контрольных показателей деятельности подразделений, определения потребности подразделения в ресурсах.

учет затрат по статьям калькуляции (то есть по целевому назначению затрат) предполагает распределение расходов по определенным статьям затрат, перечень которых устанавливается непосредственно на предприятии исходя из его потребностей в детализации управленческой информации (например, оплата труда как статья затрат может входить в общепроизводственные, общехозяйственные и в коммерческие расходы). Группировка затрат по статьям калькуляции предназначена для определения плановой и фактической себестоимости отдельных видов продукции и всей продукции предприятия в разрезе калькуляционных статей.

Учет затрат по видам продукции необходим для расчета себестоимости каждого вида продукции. При использовании данного метода все затраты делятся на прямые (непосредственно относящиеся к конкретным продуктам) и косвенные. Последние распределяются по видам продукции в зависимости от выбранной базы распределения (затраты на оплату труда рабочих, прямые затраты и др.). Этот метод позволяет рассчитывать плановую и фактическую себестоимость отдельных видов продукции, анализировать рентабельность и прибыльность каждого вида продукции, формировать цены.

Учет затрат по периодам нужен для обеспечения равномерного и объективного распределения затрат исходя из их экономической сути.

Методы учета затрат в зависимости от полноты их включения в себестоимость:

учет затрат с калькулированием полной себестоимости предполагает разнесение всех затрат по видам выпущенной продукции. Использование этого метода позволяет принимать решения по ассортиментному составу продукции и ценовой стратегии.

учет затрат с калькулированием усеченной себестоимости предусматривает разделение всех затрат на постоянные и переменные. При этом постоянные расходы учитываются как затраты периода и не включаются в себестоимость продукции. Этот метод используется для принятия краткосрочных оперативных решений (например, о выпуске дополнительной единицы продукции), расчета прибыльности продукции, проведения анализа "затраты - выпуск - прибыль", определения цены на дополнительные партии продукции и анализа решений по краткосрочному изменению отпускных цен.

Методы учета затрат в зависимости от управленческой интерпретации затрат:

учет затрат по фактической себестоимости дает максимально объективную информацию о затратах. Существенный недостаток этого метода в том, что он не позволяет оперативно управлять затратами, выявлять участки экономии или причины перерасхода средств, так как фактическую себестоимость можно определить лишь по окончании расчетного периода.

учет затрат по нормативной себестоимости предполагает использование в управленческом учете нормативов затрат, которые, как правило, рассчитываются на основе статистики расходов за предыдущие периоды. Этот метод дает возможность составлять бюджеты, проводить оперативную оценку эффективности управления отклонениями, упростить оценку запасов.

учет затрат по плановой себестоимости - это учет по плановым (прогнозным) затратам. В отличие от нормативных плановые затраты показывают планируемый уровень затрат, к которому предприятие стремится. Данный метод также используется для бюджетирования и управления по отклонениям.

В управленческом плане счетов объединены несколько классификаторов и кодификаторов управленческого учета, разработанных на предприятии. На основе этого плана регистрируются все хозяйственные операции. Группировка счетов и разработка аналитики по счетам производятся в зависимости от объектов учета и форматов управленческой отчетности. За основу нумерации счетов может быть принята кодировка счетов по МСФО или национальным стандартам бухгалтерского учета.

Важными факторами, влияющими на построение управленческого плана счетов предприятия, являются:

взаимосвязь управленческого, финансового и налогового учета;

специфика производства (массовое, позаказное и пр.);

способ ведения оперативного учета.

Как правило, при разработке плана счетов управленческого учета сразу же устанавливаются типовые проводки, отражающие хозяйственные операции по основным объектам управленческого учета. Это существенно облегчает и стандартизирует работу специалистов, занимающихся ведением управленческого учета.

Так план счетов в части учета затрат, рекомендуемый В.Ф. Палием. При интегрированной системе учета счета управленческого и финансового учета, отражающие затраты па производство, ведутся в единой системе. Исходя из требований ПБУ 10/99 «Расходы организации», необходимо вести учет по элементам затрат. В плане счетов для этого предлагаются счета 30- 37. Учет можно вести двумя способами. Вариант 1

В рабочий план счетов вводятся счета:

Счет 27 «Распределение общих затрат» (только для второго варианта)

Счет 30 - «Материальные затраты»

Счет 31 - «Затрат на оплату труда»

Счет 32 - «Отчисления на социальные нужды»

Счет 33 - «Амортизация»

Счет 34 - «Прочие затраты»

Счет 37 - «Отражение общих затрат» (для обобщения затрат по элементам на основании проводок)

Счет 38 - «НЗП» (только для второго варианта)

При осуществлении затрат даются проводки:

Д-т сч, 30 «Материальные затраты», 31 «Затраты на оплату труда», 32 «Отчисления на социальные нужды», 33 «Амортизация», 34 «Прочие затраты». К-т сч. 10, 70, 69, 76, др.

При обобщении затрат по элементам даются проводки:

Д-т сч. 37 «Отражение общих затрат».

К-т сч. 30 «Материальные затраты», 31 «Затраты на оплату труда», 32 «Отчисления на социальные нужды», 33 «Амортизация», 34 «Прочие затраты».

Собранные на счете 37 суммы распределяют между калькуляционными счетами и записывают в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», а также в дебет счета 44 «Расходы на продажу». Далее операции осуществляются в традиционном порядке (смотрим рис.4 - Приложение 1).

При использовании первого варианта на предприятии формируется производственная (а с учетом коммерческих расходов, или расходов на продажу - полная) себестоимость выпускаемой продукции по отдельным ее видам (заказам, переделам).

Для этого в учетной политике определена база для распределения общехозяйственных затрат на счетах 20, 23, 29, а внутри них (при необходимости) по видам продукции. В зависимости от отраслевой принадлежности и вида деятельности такой базой (показателем) может быть выручка от реализации продукции (работ, услуг), фонд оплаты труда персонала, показатели товарного выпуска в натуральных измерителях или величина прямых затрат.

Второй вариант основывается на выделении счетов 20-29 по учету затрат на производство в самодостаточную систему счетов управленческого учета, с выделением специального счета-экрана - 27 «Распределение общих затрата», противоположный ему счет - 37 «Отражение общих затрат».

Отраженные на счетах 30-34 элементы затрат ежемесячно закрываются в дебет счета 37 « Отражение общих затрат». Одновременно эти же суммы расходов записывают но кредиту другого отражающего счета 27 «Распределение общих затрат» в корреспонденции со счетами 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». Порядок записей на счетах отражены на рис. 5 (смотрим Приложение 1).

Общехозяйственные и общепроизводственные расходы в учете носят еще название косвенных и накладных расходов, то есть расходов относимых на себестоимость продукции согласно выбранной базе их распределения. Базой распределения этих расходов может служить основная заработная плата, сметные (нормативные) ставки на содержание и эксплуатацию оборудования, масса и объем продукции, количество отработанных человеко-часов, количество машин и оборудования и другие объекты. Способ распределения косвенных расходов предприятие выбирает, учитывая специфику своей работы, уровень механизации и автоматизации, уровень квалификации счетных работников и другие факторы.

Нормативными документами предоставлено право организациям списывать общехозяйственные расходы непосредственно на счет 90 «Продажи», но на практике это редко используется, так как усложняется расчет полной производственной себестоимости продукции, которая служит основой ценообразования и планирования прибыли предприятия.

Вообще, синтетический учет производственных затрат в целом по организации призван обеспечить получение информации по издержкам производства, затратам по экономическим элементам и себестоимости товарной продукции.

Параллельно учету затрат на многих предприятиях ведется планирование затрат. Процесс планирования затрат на производство осуществляется для определения общей величины затрат по предприятию, а так же расчета себестоимости продукции.

Перед планированием себестоимости продукции проводится анализ сложившегося уровня затрат. Анализ необходим для выявления возможных отклонений в результате производственного процесса с целью выявления резервов производства. Для разработки плана себестоимости продукции используются следующие данные:

планируемые объемы производства продукции;

нормы расхода материальных и трудовых ресурсов;

договора на поставку материальных ресурсов и сбыт выпускаемой продукции;

экономические нормативы;

Планирование себестоимости продукции в зависимости от целей планирования, этапов и стадий разработки плана может определяться двумя способами: при помощи укрупненных расчетов и детальных сметно-нормативных расчетов.

Укрупненные расчеты применяются при разработке перспективных планов, а так же при составлении проекта годового плана. Планирование себестоимости производится путем расчета влияния на себестоимость важных технико-экономических факторов.

При детальных расчетах, то есть при текущем планировании проводится пофакторный расчет себестоимости продукции в сочетании со сметно-нормативным методом расчета себестоимости продукции. При этом разрабатывается сводные сметы затрат на производство и другие сметы обеспечивающие эти расчеты.

При планировании себестоимости рассчитываются следующие основные показатели:

изменение себестоимости сравниваемой продукции;

затраты на 1 тыс. рублей произведенной продукции.

) расчет планируемой суммы экономии (удорожания) затрат по технико-экономическим факторам, определение величин и уровня затрат на производство в плановом периоде на основе планируемой суммы экономии (удорожания) затрат, расчет плановой себестоимости всей произведенной продукции;

) составление баланса распределения продукции и услуг вспомогательных цехов по потребителям;

) составление смет затрат и калькулирования себестоимости продукции и услуг вспомогательных производств;

) разработка смет расходов на подготовку и освоение производства новых видов продукции, новых технологических процессов и смет пусковых расходов;

) составление смет общепроизводственных расходов по цехам основного производства и суммирование их по предприятию в целом, а услуги вспомогательных цехов включаются в сводные сметы по плановой себе - стоимости;

) составление смет транспортно-заготовительных расходов, общехозяйственных и коммерческих расходов;

) калькулирование себестоимости единицы продукции по видам и расчет себестоимости всего производства продукции;

) составление сметы и свода затрат на производство.

При исчислении полной себестоимости всего объема производства продукции следует помнить что она исчисляется исходя из общей суммы затрат на производство и что она должна быть равна плановой себестоимости продукции в сводном расчете по технико-экономическим факторам. Кроме того, она должна быть равна себестоимости рассчитанной по плановым калькуляциям единицы отдельного вида продукции и их планируемого выпуска.

Расчет себестоимости продукции с учетом влияния технико-экономических факторов осуществляется при определении перечня этих факторов, которые в свою очередь определяются на основе постоянно действующих причин изменении себестоимости продукции. Группы технико-экономических факторов:

) повышение технического уровня производства;

) совершенствование управления и организации производства, совершенствование труда;

) изменение объема и структуры продукции или структуры производства;

) изменение условий хозяйствования.

Расчет изменения себестоимости продукции в плановом периоде за счет этих факторов производится в разрезе элементов затрат.

При составлении сметы затрат на производство и реализацию продукции в ней отражаются затраты предприятия, обусловленные его производственно-хозяйственной деятельностью. Смета затрат составляется по экономическим элементам. Различают сводную смету затрат на производство и полную себестоимость продукции.

В настоящее время предприятия самостоятельно выбирают плановые периоды, методы и формы планирования затрат.

себестоимость затраты калькулирование общепроизводственный

Глава 2. Учет накладных расходов

2.1 Методы учета затрат на предприятиях

Методы учета затрат каждое предприятие выбирает самостоятельно, ориентируясь на собственные потребности и специфику бизнеса. Нередко в управленческом учете используются одновременно несколько методов учета затрат, что позволяет получать более подробную информацию по различным аспектам его деятельности.

Однако для калькулирования полной себестоимости единицы продукции и оценки рентабельности каждого вида продукции в компании используется методика калькулирования затрат с полным разнесением накладных расходов по видам продукции.

Сочетание двух методов калькулирования себестоимости позволяет эффективно контролировать рентабельность продукции, ассортиментный состав и каналы реализации.

Так согласно учетной политики предприятия материалы делятся на две группы - "Сырье" и "Прочие материалы", учет каждой из которых имеет свои особенности. Учет сырья осуществляется по нормативным (стандартным) ценам и отклонениям от фактической стоимости приобретенного сырья, учет прочих материалов - по фактической себестоимости. Готовая продукция отражается по нормативным (стандартным) ценам.

Группировка затрат производится по видам: сырье, упаковочные материалы, затраты на оплату труда, энергия, топливо, прочие прямые затраты, а также в разрезе проектов.

Список проектов не является закрытым и по мере появления новых видов выпускаемой продукции или в целях управленческого учета может быть дополнен.

Себестоимость материальных ресурсов, списываемых в производство, оценивается по методу ФИФО.

Косвенные расходы относятся на период их осуществления без распределения между калькуляционными объектами.

Каждому подразделению соответствует определенный счет бухгалтерского учета для учета затрат:

для подразделений основного производства: 20 «Основное производство»;

для других подразделений: 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"

Так большинство предприятий в бухгалтерском учете для обобщения информации о расходах по обслуживанию (управлению) основных и вспомогательных производств организации предназначен счет 25 "Общепроизводственные расходы". На этом счете могут быть отражены следующие расходы:

амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве;

расходы по страхованию указанного имущества;

расходы на отопление, освещение и содержание помещений;

арендная плата за помещения, машины, оборудование, используемые в производстве;

оплата труда работников, занятых обслуживанием производства;

другие аналогичные по назначению расходы.

Счет 25 ведется в разрезе каждой структуры с применением субсчетов. И исходя из производственной направленности каждого конкретного подразделения, затраты, собранные по данной структуре, списываются на счета 20, 23.

В первую очередь нас интересует учет основного и вспомогательного производства. Бухгалтерия предприятий ведет раздельный учет затрат по видам производимой продукции, работ или услуг, которые являются объектами калькулирования.

Аналитический учет затрат на производство продукции осуществляется на счете 20 «Основное производство», к нему открыты субсчета в разрезе мест возникновения затрат: 20.1.1 «Технологический цех» и 20.1.2 «Элетрический цех».

ОАО «ЧЭМК» имеет 47 вспомогательных производств и соответственно 47 субсчетов к счету 23.

Аналитический учет затрат вспомогательного производства ведется но видам затрат: амортизация; материальные расходы; прочие расходы, связанные с производством; расходы на оплату труда; отчисления на социальные нужды и расходы по аренде. В конце месяца счет 23 закрывается но счета - 20.

Информация о расходах для нужд управления предприятия в целом, не связанных непосредственно с производственным процессом и не относящихся к структурным подразделениям, собирается на счете 26 "Общехозяйственные расходы". На этом счете могут быть отражены следующие затраты:

административно-управленческие расходы;

амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;

арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;

расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и тому подобных услуг;

другие аналогичные по назначению управленческие расходы.

Общехозяйственные расходы списывают как на счета учета производственных затрат (счет 20, 23), так и на счета учета реализации продукции, то есть на счет 90 "Продажи".

Для каждой операции ведутся карточки учета нормативных затрат (табл. 2).

Таблица 2 Образец карточки учета нормативных затрат

Затраты, вид операцииКоличество, кгНормативная цена, у. е.ПодразделенияИтого, у. е.1234Основные материалы 1 2 Итого 100 50 15 14 350 350 1500 1500 350 350 1500 700 2200Затраты на оплату трудаНорматив времениНормативная ставка зарплатыОбщепроизводственные расходыНорматив времениНормативная ставка накладных расходовИтого затрат

Нормативы на материалы, труд и переменные накладные расходы при выполнении производственных операций должны устанавливаться в местах их потребления и во взаимосвязи с постоянными накладными расходами на продукт.

2.2 Учет накладных расходов в системе ABC

Современная концепция организации учета накладных расходов заключается в формировании учетно-аналитической информации в разрезе сгруппированных по бизнес-процессам видов деятельности, лежащих в основе системы ABC, использование которой предполагает разработку эксклюзивной методики учета и анализа накладных расходов для конкретного предприятия.

Что касается современного предприятия, то формирование учетно-аналитической информации по системе ABC необходимо осуществлять в разрезе следующих его видов деятельности: заготовление - инновационные разработки - менеджмент качества - производство - сбыт и маркетинг - управление предприятием. При этом для каждого вида деятельности должна быть разработана своя методика учета и распределения накладных расходов. Поскольку рассматриваемые электротехнические предприятия являются наукоемкими, повышенный интерес вызывает методика учета накладных расходов в инновационном бизнес-процессе.

На предприятии формируется информация о накладных расходах в разрезе функциональных обязанностей, подлежащих распределению и перераспределению в следующем порядке:

учет накладных расходов по управленческим и исполнительским функциям;

выбор баз распределения по управленческим функциональным обязанностям (число разработанных технологических карт; число технологических проектов; число проведенных испытаний; количество разработанной конструкторской документации) в зависимости от видов деятельности бизнес-процесса "Инновационные разработки";

расчет ставки базы распределения по управленческим функциональным обязанностям, являющимся промежуточным объектом калькулирования;

распределение накладных расходов по управленческим функциональным обязанностям видов деятельности "Исследовательская деятельность", "Технологические разработки" и "Конструкторские разработки" на исполнительские функциональные обязанности видов деятельности, входящих в бизнес-процесс "Инновационные разработки" и связанных с проведением НИОКР.

В целях организации учета накладных расходов по управленческим и исполнительским функциональным обязанностям административно-управленческого персонала необходимо использовать многоуровневую систему аналитических счетов:

первого уровня - формируется информация о накладных расходах по местам возникновения затрат: отделы, цехи, мастерские. При этом число знаков кодов зависит от числа мест возникновения затрат;

второго уровня - формируется информация о накладных расходах по статьям затрат. В зависимости от принятой номенклатуры применяется двузначный код;

третьего уровня - формируется информация о накладных расходах по бизнес-процессам. Используется однозначный код с присвоением следующих субсчетов: 1 - заготовление; 2 - инновационные разработки; 3 - производство; 4 - менеджмент качества; 5 - сбыт и маркетинг; 6 - управление предприятием;

четвертого уровня - формируется информация о накладных расходах по функциональным обязанностям административно-управленческого персонала в разрезе видов деятельности. Так, для инновационного бизнес-процесса используется однозначный код с присвоением следующих субсчетов: 1 - исследовательская деятельность; 2 - технологические разработки; 3 - конструкторские разработки; 4 - производство литиевых источников тока;

пятого уровня - формируется информация о накладных расходах по управленческим и исполнительским функциональным обязанностям. Число знаков кода зависит от числа выполняемых функциональных обязанностей;

шестого уровня - формируется информация о накладных расходах по видам продукции. При этом число знаков кодов зависит от количества изготовляемой продукции.

Предлагаемая методика учетного отражения результатов распределения накладных расходов представлена бухгалтерской записью на примере инновационного бизнес-процесса:

Таблица 3

Счет 1-го уровняСчет 2-го уровняСчет 3-го уровняСчет 4-го уровняСчет 5-го уровняДебетСчет 25 "Общепроизводственные расходы", субсчет "Исполнительские функции"1 - лаборатория разработок; 2 - сектор малогабаритных щелочных аккумуляторов1 - заработная плата персонала управления; 2 - ЕСН; 3 - материалы; 4 - связь; 5 - амортизационные отчисления2 - инновационные разработки1 - исследовательская деятельностьРазработка технологических процессов изготовления и сборки малогабаритных аккумуляторных батарейСчет 1-го уровняСчет 2-го уровняСчет 3-го уровняСчет 4-го уровняСчет 5-го уровняКредитСчет 25 "Общепроизводственные расходы", субсчет "Управленческие функции"1 - лаборатория разработок; 2 сектор малогабаритных щелочных аккумуляторов1заработная плата персонала управления; 2 ЕСН; 3материалы; 4связь; 5амортизационные отчисления2 - инновационные разработки1 - исследовательская деятельностьУправление проведением НИОКР по созданию герметичных малогабаритных аккумуляторных батарей

Отраженные на сч. 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы" результаты промежуточного распределения накладных расходов по управленческим функциональным обязанностям и накладных расходов по исполнительским функциональным обязанностям необходимо перераспределять на продукцию инновационного бизнес-процесса. Перераспределение накладных расходов по исполнительским функциональным обязанностям также осуществляется на основе баз распределения, обоснованных причинно-следственной связью с выполняемыми функциями штатными единицами административно-управленческого персонала в рекомендуемой форме отчета, фрагмент которого представлен в табл. 4.

Таблица 4 Фрагмент перераспределения накладных расходов инновационного бизнес-процесса вида деятельности "Технологические разработки" на объекты затрат видов деятельности "Производство литиевых источников тока"

Виды функциональных обязанностей производственной деятельности, на которые перераспределяются накладные расходы (счет 20)Анализ причин брака при производстве и эксплуатации выпускаемой продукцииПроведение работ по отбору оптимальных средств обработки, изготовления изделийБаза перераспределения - расчетное время выполнения анализаБаза перераспределения - количество проведенных работСтавка затрат на единицу базы перераспределения, руб. на время выполненияСтавка затрат на единицу базы перераспределения, руб. на единицу проведенных работ38 245 / 3,6 = 10 623,6111138 245 / 231 = 165,5617135База перераспределения - расчетное время выполнения анализа, чПерераспределение по функциональным обязанностям, руб.База перераспределения - количество проведенных работ, ед.Перераспределение по видам деятельности руб.Изготовление деталей1,515 935,4115625 827,63Сборка0,44 249,447512 417,13Контроль качества1,212 748,33Упаковка0,55 311,81Итого...3,638 24523138 245

Предлагаемая методика учетного отражения результатов перераспределения накладных расходов представлена бухгалтерской записью на примере инновационного бизнес-процесса Таблица 5

Счет 1-го уровняСчет 2-го уровняСчет 3-го уровняСчет 4-го уровняСчет 5-го уровняДебетСчет 20 "Основное производство", субсчет "Общепроизводственные расходы"1 - цех по изготовлению аккумуляторных батарей1 - заработная плата персонала управления; 2 - ЕСН; 3 - материалы; 4 - связь; 5 -амортизационные отчисления2 -инновационные разработки1 - исследовательская деятельностьИзготовление деталейСчет 1-го уровняСчет 2-го уровняСчет 3-го уровняСчет 4-го уровняСчет 5-го уровняКредитСчет 25 "Общепроизводственные расходы", субсчет "Исполнительские функции"1 - лаборатория разработок; 2 - сектор литиевых источников тока; 3 - сектор малогабаритных щелочных аккумуляторов1 - заработная плата персонала управления; 2 -ЕСН; 3 - материалы; 4 - связь; 5 - амортизационные отчисления2 - инновационные разработки1 - исследовательская деятельностьРазработка технологических процессов изготовления и сборки малогабаритных аккумуляторных батарей

Полученная по результатам распределения и перераспределения себестоимость видов деятельности и изготавливаемой продукции используется для контроля за накладными расходами в системе бюджетирования.

В экономической литературе существует точка зрения, что бюджетирование целесообразно рассматривать как следующий шаг после внедрения методики ABC, поскольку создание системы бюджетирования, основанной на действиях, значительно проще в связи с возможностью использования описанной учетной модели бизнес-процессов, а также определенных параметров распределения накладных расходов, связанных с функциональными обязанностями.

Однако следует отметить, что применение методики бюджетирования в системе ABC не получило широкого распространения на отечественных предприятиях по следующим причинам:

отсутствия отработанной технологии внедрения и программных средств поддержки и ее высокой трудоемкости;

недостаточности или чрезмерности детализации функциональных обязанностей по видам деятельности каждого бизнес-процесса: заготовление - инновационные разработки - производство - менеджмент качества - сбыт и маркетинг - управление предприятием, приводящих к большим погрешностям в расчетах в связи со сложностью определения причинно-следственных связей;

отсутствия линейной зависимости при определении причинно-следственных связей между продуктами, функциональными обязанностями и ресурсами;

частой корректировки функциональных обязанностей по видам деятельности в разрезе бизнес-процессов в связи с организационно-структурными изменениями.

Тем не менее организация контроля за накладными расходами на базе гибких бюджетов позволит выявить:

перерасход накладных расходов по функциональным обязанностям;

завышение или недооценку себестоимости продукции;

снижение конкурентоспособности предприятия;

потерю рынков сбыта;

снижение прибыли предприятия.

При разработке гибких бюджетов накладных расходов предусматриваются:

расчетные нормативы накладных расходов, показывающие их изменение по функциональным обязанностям при изменении величины базы распределения;

определение прогнозируемого объема накладных расходов.

Формирование гибкого плана накладных расходов, показывающего изменения планируемой их суммы в зависимости от изменения базового показателя, рекомендуем осуществлять в следующей форме (табл. 6).

Таблица 6 Фрагмент гибкого плана накладных расходов по функциональным обязанностям инновационного бизнес-процесса

Базовый показатель и накладные расходы по функциональным обязанностям АУПСтавка затратПрогноз базовых показателей и расчетные накладные расходы по функциональным обязанностям АУПБазовый показатель - число проведенных испытаний135140145150Проведение испытаний по наладке и освоению технологического оборудования и оснастки22230 00031 11132 19033 300Базовый показатель - число разработанных чертежей50556065Разработка рабочих чертежей изделий30015 00016 50018 00019 500Базовый показатель - число проведенных расчетов по проектам350400450500Проведение технических расчетовпо проектам285,7100 000114 285,7128 565142 850Базовый показатель - число проведенных испытаний35404550Проведение испытаний изделий285,710 00011 428,612 856,514 285Всего...155 000173 325191 612209 935

Следует отметить, что созданная на базе предложенного гибкого плана информация о накладных расходах не позволяет выявить причины возникновения отклонений, а также не определяет характера управленческих действий по их корректировке. Возможность выявить причины возникновения отклонений и выработать корректирующие действия осуществляется с помощью аналитических приемов.

В качестве основного аналитического инструментария в системах учета затрат по видам деятельности используется анализ отклонений фактических и нормативных показателей, позволяющий выявить и оценить факторы отклонения.

Для корректировки накладных расходов по функциональным обязанностям в разрезе видов деятельности требуется проведение анализа отклонений по накладным расходам, обусловленных двумя факторами: базой распределения накладных расходов по функциональным обязанностям и их ставкой распределения. Это позволит оптимально прогнозировать величину накладных расходов в разрезе функциональных обязанностей.

Заключение

Затраты предприятия - это издержки понесенные предприятием на производство и реализацию продукции, оказания услуг и выполнения работ за определенный период времени. Возникновение затрат приводит к уменьшению экономических ресурсов предприятия и к увеличению кредиторской задолженности.

Затраты подразделяются на множество видов, их классификация весьма разнообразна. Она подразумевает подразделение затрат в зависимости от участия в процессе производства, в зависимости от принятых решений, в зависимости от методов группировки. Так затраты могут подразделятся производственные и внепроизводственные, прямые и косвенные, основные и накладные, одноэлементные и комплексные, постоянные и переменные, регулируемые и нерегулируемые и другие виды.

В бухгалтерском финансовом учете существует немного другая классификация затрат нежели в управленческом учете, она подразумевает два основных направления: группировка затрат по однородным экономическим элементам и по статьям калькуляции. Все затраты входящие в группировку по элементам или по калькуляционным статьям образуют полную себестоимость продукции.

Подразделение затрат на виды необходимо для анализа затрат и выявления причин их изменения для дальнейшего снижения себестоимости продукции, которая влияет на показатели прибыли и рентабельности предприятия, то есть на успешную работу предприятия в будущем.

Организация затрат на предприятии подразумевает использование бухгалтерских счетов для учета и применяемых подходов к группировке затрат. На организацию учета затрат на предприятии оказывают влияние размер предприятия, вид деятельности, форма предприятия и многие другие факторы.

Методологические основы учета затрат на производство разрабатываются и утверждаются Министерством Финансов РФ и Госкомстатом России.

Основные нормативные акты регламентирующие учет затрат в РФ являются федеральный закон «О налоге на прибыль предприятий и организаций» и Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» №10/99, а так же разрабатываемые министерствами, ведомствами, отраслевыми государственными объединениями и другими организациями на основе Положения о составе затрат отраслевые положения о составе затрат и методические рекомендации по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) для подведомственных организаций.

Бухгалтерские счета по учету производственных затрат подразделяются в зависимости от методов отражения и списания затрат, на калькуляционные, отчетно-распределительные и собирательно-распределительные. К собирательно-распределительным счетам относятся счета 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расчеты».

Вся рассмотренная выше методология учета, планирования затрат и калькулирования себестоимости была применена для оценки ведения учета, планирования затрат и калькулирования себестоимости продукции на предприятии.

Каждому подразделению предприятия как правло соответствует определенный счет бухгалтерского учета для учета затрат:

-для подразделений основного производства: 20 «Основное производство»;

для подразделений вспомогательного производства: 23 «Вспомогательное производство»;

для административных подразделений: 26 «Общехозяйственные расходы»;

для других подразделений: 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;

расходы, связанные со сбытом продукции счет 44 « Расходы на продажу».

Список использованной литературы

1.Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть I и II от 26 января 1996 г. № 14-ФЗ (в ред. от 26 марта 2003 г. № 37- ФЗ).

.Налоговый кодекс РФ (часть вторая): Федеральный закон от 05 08.2000 № 117-ФЗ // СПС Консультант Плюс

.Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утверждено приказом Министерства финансов РФ от 09.12.1998г. №60н (изменения от 30.12.1999г. №107н) // СПС Консультант Плюс

.Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утверждено приказом Министерства финансов РФ от 06.07.1999г. №43н // СПС Консультант Плюс

.Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина России от 29 июля 1998 года № 34н).

7.Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утверждено приказом Министерства финансов РФ от 06.05.1999г. №33н (изменения от 30.03.2001г. №27н) // СПС Консультант Плюс

8.План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 № 94н // Нормативные акты для бухгалтера. - 2000. №23. - С. 29-81.

.Анциферова, И.В. Бухгалтерский и управленческий учет [Текст]: Учебное пособие. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: "Дашков и К", 2007. - 800 с.

.Атаманов Д.Ю. Распределение затрат при калькуляции себестоимости традиционным и операционно-ориентированным методом [Текст] / Д.Ю. Атаманов // Маркетинг в России и за рубежом. - 2003. - № 3.

.Бабченко Т.Н. О включении в себестоимость общепроизводственных и общехозяйственных расходов // Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации. 2009. N 22. С. 15 - 17.

.Боброва Е.А. Учетно-аналитическая система затрат на производство: виды учета и аудита // Аудиторские ведомости. 2007. N 2

.Борисов А. Б. Большой экономический словарь.- М.: Книжный мир, 2000 .- 895 с

.Врублевский Н.Д. Построение системы счетов управленческого учета // Бухгалтерский учет. 2000. № 17. С. 63-66.

.Ермакова Н.А. Контрольно-информационные системы управленческого учета. - М.: Экономистъ, 2005.

16.Затраты как основной объект управленческого учета // Налогообложение, учет и отчетность в страховой компании. 2008. N 5. С. 3 - 6.

17.Ивашкевич, В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: учеб. для вузов [Текст]. - М.: Экономистъ, 2006. - 618 с.

.Ивлев В., Попова Т. Бюджетирование по методу Activity based budgeting // Финансовый директор. - 2004. - N 3.

.Киселева И. Раздельный учет расходов в многопрофильных организациях Финансовая газета. 2010. N 19.

20.Климова Н.В. Бухгалтерский финансовый и управленческий учет в анализе формирования и использования экономической прибыли Экономический анализ: теория и практика. 2009. N 1. С. 5 -7.

21.Кондукова Э.В. ABC: Себестоимость без искажений. - М.: Эксмо, 2008.

.Кулаева, Н.С. Учет затрат организации пищевой промышленности на производство продукции [Текст] / Н.С. Кулаева Все для бухгалтера. - 2007. - N 7

.Кыштымова, Е.А., Боброва, Н.А. Формирование информации по затратам на производство для калькулирования себестоимости [Текст] / Е.А. Кыштымова, Н.А. Боброва // Аудиторские ведомости. - 2007. - N 4

.Лысенко Д. Управленческая отчетность: Расходы, затраты, издержки: основные различия // Аудит и налогообложение. 2009. N 4

.Мельникова, Л.А., Веселкина, Н.А. Теоретические аспекты учета расходов и калькулирования себестоимости продукции [Текст] / Л.А. Мельникова, Н.А. Веселкина // Современный бухучет. - 2008. -N 4

26.Павлова Т.О. Бухгалтерский и налоговый учет финансовых результатов деятельности торговых организаций // Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании. 2010. N 3

27.Палий, В.Ф. Бухгалтерский учет доходов, расходов и прибыли [Текст]. - М.: Норма, 2005.

28.Поленова, С.Н. Взаимосвязь производственных затрат в управленческом и финансовом учете [Текст] С.Н. Поленова// Все для бухгалтера. - 2008. - N 8

29.Попова, Л.В. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы [Текст]: учебно-методическое пособие. - М.: Дело и Сервис, 2006. - 448 с.

.Протасов А.Е. Учет накладных расходов в системе ABC Экономический анализ: теория и практика. 2009. N 7

.Распределение затрат по видам деятельности: сущность метода, основные элементы и учет Налогообложение, учет и отчетность в страховой компании. 2009. N 1. С. 15 - 16.

.Соколов Я.В. Управленческий учет: миф или реальность? / Бухгалтерский учет. - 2000. - № 18. - С. 50-52

.Соколов Я.В. План счетов и реформирование бухгалтерского учета / Бухгалтерский учет. - 2000. - № 12. - С. 38-41.

.Чернов, В. А. Операционный анализ и градация затрат в финансовой оценке и прогнозировании работы предприятий // Финансовая газета. 2008. № 1. С. 6-7.

Приложение 1

Рис 4 Схема корреспонденции счетов управленческого и финансового учета (Вариант 1)

Рис. 5. Схема корреспонденции счетов управленческого и финансового учета (Вариант 2)

Репетиторство

Нужна помощь по изучению какой-либы темы?

Наши специалисты проконсультируют или окажут репетиторские услуги по интересующей вас тематике.
Отправь заявку с указанием темы прямо сейчас, чтобы узнать о возможности получения консультации.

Общепроизводственные расходы – это расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве; расходы по страхованию указанного имущества; расходы на отопление, освещение и содержание помещений; арендная плата за помещения, машины, оборудование и др., используемые в производстве; оплата труда работников, занятых обслуживанием производства; другие аналогичные по назначению расходы.

Общепроизводственные расходы отражаются на счете 25 "Общепроизводственные расходы" с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. Расходы, учтенные на счете 25 "Общепроизводственные расходы", списываются в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства".

Аналитический учет по счету 25 "Общепроизводственные расходы" ведется по отдельным подразделениям организации и статьям расходов.

Общехозяйственные расходы – это расходы административно-управленческие расходы; содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т.п. услуг; другие аналогичные по назначению управленческие расходы.

Общехозяйственные расходы отражаются на счете 26 "Общехозяйственные расходы" с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда, расчетов с другими организациями (лицами) и др.

Расходы, учтенные на счете 26 "Общехозяйственные расходы", списываются, в частности, в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства" (если вспомогательные производства производили изделия и работы и оказывали услуги на сторону), 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" (если обслуживающие производства и хозяйства выполняли работы и услуги на сторону).

Указанные расходы в качестве условно-постоянных могут списываться в дебет счета 90 "Продажи".

Организации, деятельность которых не связана с производственным процессом (комиссионеры, агенты, брокеры, дилеры и т.п., кроме организаций, осуществляющих торговую деятельность), используют счет 26 "Общехозяйственные расходы" для обобщения информации о расходах на ведение этой деятельности. Данные организации списывают суммы, накопленные на счете 26 "Общехозяйственные расходы", в дебет счета 90 "Продажи".

Аналитический учет по счету 26 "Общехозяйственные расходы" ведется по каждой статье соответствующих смет, месту возникновения затрат и др.

Брак в производстве. Производственный брак - это продукция, не соответствующая установленным стандартам качества. В зависимости от места обнаружения брака различают брак внутренний (обнаружен в организации до отправки покупателю) и внешний (обнаружен покупателем). Стоимость внешнего брака состоит из производственной себестоимости, транспортных расходов и расходов на продажу.

В зависимости от характера дефектов брак бывает исправимый (изделия признаны непригодными, но могут быть доведены до заданного уровня качества путем дополнительных затрат) и неисправимый Потери от брака учитываются а составе прочих расходов при формировании себестоимости. При выявлении внешнего брака оформляется "Акт об установленном расхождение по количеству и качеству при приемке товара" (форма N ТОРГ-2) и "Акт об установленное расхождении по количеству и качеству" Унифицированной формы первичного учетного документа при установлении брака внутри организации не установлено поэтому организация должна разработать ее самостоятельно причем она должна содержать следующие реквизиты:

Наименование забракованного изделия;

Номенклатурный, технический номеризделия;

В чем состоит брак и его причины;

Количество забракованной продукции;

Исправимый брак или/ нет;

Кем допущен брак;

Стоимость брака по статьям затрат.

Производственный брак учитывается на счете 23 "Брак в производстве". По дебету счета собираются затраты: по выявленному внутреннему и внешнему браку (стоимость неисправимого, окончательного, брака, расходы по исправлению и т.п.).

По кредиту отражаются суммы, относимые на уменьшение потерь от брака (стоимость забракованной продуби по цене возможного использования, суммы, подлежащие удержанию с виновников брака, суммы, подлежащие взысканию с поставщиков и т.п.), а также суммы, списываемые на затраты по производству как потери от брака.

В конце месяца счет закрывается, и сальдо не имеет.

Учет неисправимого внутреннего брака оформляется бухгалтерскими проводками:

1. Д 28 К10,70,59 -Учтены расходы по исправлению брака.

2. Д73-2 К26 - Брак отнесен на виновнее лицо.

3. Д20 К28 - Учтены потери от брака.

4. Д10,21,41 К28 - Принятак учету бракованная продукция по цене возможного использования.

5. Д76 К28 – Начислены суммыс поставщиков бракованных материалов, использованных при производстве бракованной продукции.

Основанием для записей по счету 28 являются извещения или акты, которыми оформляете, допущенный брак, а также первичные документы, фиксирующие выработку, бухгалтерская справка на сумму удержаний из зарплаты, справка-расчет бухгалтерии о суммахокончательных потерь от брака.

Аналитический учет ведется по цехам, видам забракованной продукции и статьям расходов.

Учёт незавершенного производства. К незавершенному производству согласно п.63 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчётности относятся: продукция (работы), не прошедшая всех стадий технологического процесса и изделия неукомплектованные, не прошедшие испытаний и технической приемки, а также незаконченные работы, не принятые заказчиком. К незавершенному производству такжеотносится полностью укомплектованная продукция, которая не прошла испытаний, предусмотренных технологией. В бухгалтерском учете незавершенное производство может отражаться:

1. При единичном производстве - по фактически понесенным затратам

2. При массовом и серийном производстве:

По фактической производственной себестоимости;

По плановой производственной себестоимости;

По прямым статьям затрат;

По стоимости сырья, материалов, полуфабрикатов.

Объём незавершенного производства определяют путем инвентаризации или документальным методом.

Организации, которые производят продукцию с длительным циклом изготовления или оказывают комплексные услуге (строительные, научные, проектные я др.) могут признавать продажу:

В целом как законченную и сданную заказчику работу:

В по отдельным этапам выполненной работы.

Первый вариант традиционен, при второмварианте учет ведется с использованием счета 46"Выполненные этапыпо незавершенным работам". По дебету счета отражается стоимость оплаченных заказчиком законченных организацией этапов работы в корреспонденции со счетом 90 "Продажа". По окончании всех этапов оплаченную заказчиком стоимость списывают со счета 46 вдебет счета 62 "Расчеты с покупате­лями и заказчиками".

Оценка остатков НЗП производятся на основании данных первичных учетных документов о движении и об остатках сырья и материалов, готовой продукции по цехам. Наличие и величина остатков незавершенного производства зависят от характера и длительности технологического процесса, а также особенностей выпускаемой продукции. Размер остатков незавершенного производства устанавливают путем проведения инвентаризации

Остатки по счету 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающее производства и хозяйства" на конец месяца показывают стоимость незавершенного производства в соответствующих производствах.

В состав затрат, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, включаются только прямые расходы, относящееся к реализованной готовой продукции. Прямые расходы, относящиеся к незавершенным работам, а также к готовой, но не реализованной продукции, налогооблагаемую прибыль не уменьшают.

Обобщение затрат на производство. Определение себестоимости. Обобщение информации осуществляется в несколько этапов:

1. Определение первичных затрат, их группировка по подразделениям, видам изделий, статьям затрат. В результате составляются ведомости распределения расхода материалов, начисления и распределения оплаты труда, расчеты амортизации и т.д. Эти ведомости - основание для отражения записей по дебету счетов учета производственных затрат (20,23,25,26,28.29;.

2. Распределение затрат вспомогательных производств на основании отчетов о выполненных работах (услугах).

3. Распределение расходов обслуживающих производств

4. Распределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

5. Распределение затрат между готовой продукцией и незавершенным производством.

6. Составление ведомости учета затрет на производство по счету 20 "Основное
производство" и ведомости сводного учета затрат на производство (включает также себестоимость брака, движение нэп и т.д.).

Определение фактической себестоимости выпущенной продукции: из общей суммы затрат с остатком нзп на начало месяца вычитается списанная себестоимость окончательного брака, недостачи и остатки нзп на