Если ндфл перечислил раньше чем выплатил зп. Тонкости удержания и перечисления «зарплатного» ндфл

Вопрос

Дата фактического получения дохода 30.06.16

з/пл выдали 05.07.16

налоги перечислили 04.07.16

Вопрос: как указать строку 100, 110, 120 в расчете НДФЛ

Ответ

Удержание НДФЛ налоговым агентом производится при фактической выплате доходов налогоплательщику (п. 4 ст. 226 НК РФ). Соответственно, суммы, которые налоговый агент перечислил в бюджет в уплату НДФЛ с заработной платы сотрудников до ее выплаты, налогом не признаются.

К такому выводу, в частности, приходит ФНС России в отношении ежемесячных платежей, перечисляемых налоговым агентом в счет НДФЛ до даты фактической выплаты доходов работникам (Письма от 29.09.2014 N БС-4-11/19714@, от 25.07.2014 N БС-4-11/14507@, а также Письма Минфина России от 16.09.2014 N 03-04-06/46268, ФНС России от 04.07.2011 N ЕД-4-3/10764).

Разъяснений как заполнить расчет 6-НДФЛ в подобной ситуации нет, т.к. в соответствии с нормами НК строки должны быть заполнены следующим образом:

— строка 100 «Дата фактического получения дохода» — здесь надо отразить те даты, которые прописаны в ст. 223 НК РФ – для заработной платы это последний день месяца, за который она начислена. В Вашем случае это 30.06.2016

— строка 110 «Дата удержания налога» — показывается день, когда вы фактически перечислили/выдали работнику доход за минусом НДФЛ (удержали налог из дохода): для зарплаты и всех других денежных доходов — день их выплаты работникам, т.е. 05.07.2015;

— строка 120 «Срок перечисления налога» — здесь надо указать крайний срок перечисления НДФЛ в бюджет, установленный в п. 6 ст. 226 и п. 9 ст. 226.1 НК РФ. С 2016 г. крайний срок перечисления НДФЛ в бюджет установлен для всех остальных денежных доходов — день, следующий за днем выплаты дохода. Т.е. Вы должны были перечислить налог либо 05.07.2016, либо 06.07.2015, но никак не 04.07.2016.

Исходя из положений п. 1 ст. 226 НК РФ, налоговый агент обязан исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет НДФЛ. При этом в соответствии с п. 4 ст. 226 НК РФ НДФЛ должен быть удержан из доходов налогоплательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, предусмотренных данным пунктом.

Согласно п. 6 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода. При выплате налогоплательщику доходов в виде пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком) и в виде оплаты отпусков налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты.

Уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается (п. 9 ст. 226 НК РФ).

Неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) налоговым агентом в установленный Налоговым кодексом РФ срок сумм налога влечет ответственность по ст. 123 НК РФ в виде штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению.

Согласно позиции ФНС России, если налоговый агент перечислил НДФЛ ранее даты фактической выплаты доходов физическим лицам, в его действиях отсутствует состав правонарушения, установленного ст. 123 НК РФ. Есть судебные акты, в которых выражена подобная точка зрения.

Смежные вопросы:

1. 
   Как отразить в отчете 6НДФЛ оплату за аренду автомобиля у физ. лица, который не является сотрудником организации.
   ✒ Расчет 6-НДФЛ представляется по всем физлицам, которым ваша организация выплачивала доходы…...
2. 
   При выходе учредителя из ООО на общей системе налогообложения ему выплачиваем действительную стоимость доли имуществом, а именно товаром со склада (41 счет). Какие будут проводки в учете и какие…...
3. 
   Как отразить в 6 НДФЛ начисленную зарплату за январь 2016г. если получали ее 3 февраля и 9 февраля? и НДФЛ перечисляли соответственно 3 и 9 февраля
   ✒ Разд. 1 заполняют нарастающим…...
4. 
   (6-НДФЛ). НДФЛ перечислен, а зарплата ещё не выплачена, соответственно, НДФЛ не удержан. Как это отражать?
   ✒ ФНС считает, что в такой ситуации авансом перечисленная в бюджет сумма налогом не…...

Главная — Статьи Комментарий к Постановлению ФАС Северо-Западного округа от 10.12.2013 N А56-16143/2013 «Об отказе в удовлетворении кассационной жалобы налоговой инспекции на решение суда, отказавшегося расценить заблаговременное перечисление налоговым агентом НДФЛ как нарушение налогового законодательства» То, что придумали в одной из налоговых инспекций Санкт-Петербурга, — это более чем креатив. Налоговики на ровном месте нашли основания, чтобы второй раз взыскать с компании — налогового агента сумму НДФЛ, перечисленного раньше, чем были выплачены работникам доходы в виде оплаты труда.Вот только ФАС Северо-Западного округа в комментируемом Постановлении от 10.12.2013 N А56-16143/2013 такой креатив не оценил. Он поддержал выводы судов первой и апелляционной инстанций, не согласившихся с решением налоговой инспекции.

Внимание

Зарплата выдана раньше срока — в 6-НДФЛ это необходимо отразить, не нарушив норм законодательства. Проблема распространенная, так как на практике редко совпадает выплата зарплаты с днем ее начисления. Рассмотрим варианты ее решения. Если заработная плата выплачена до даты начисления Отражение в 6-НДФЛ срока выплат по договору подряда Сроки выплаты дохода для случаев выдачи зарплаты позже установленного срока Если заработная плата выплачена до даты начисления Разъяснения по поводу выплаченной раньше срока заработной платы и отражением ее в 6-НДФЛ приводятся налоговой службой в письме от 24.03.2016 № БС-4-11/5106.

Пример 2 30 сентября 2017 года является выходным, поэтому зарплату сотрудникам выдадут заранее - 29.09.2017. Однако НДФЛ с нее удержать в этот день не удастся, это можно будет сделать только со следующей по времени выплаты. Тогда во 2 раздел отчета заносятся такие данные:

1. По стр.
   100 пишем последний день месяца, независимо от того, выходной он или рабочий.
2. По стр. 110 указываем дату следующей выплаты, с которой можно будет удержать отложенный налог, например дату аванса 13.10.2017.
3. По стр. 120 проставляем день, наступающий за датой удержания.

Пока в ФНС не пришли к единому мнению, можно воспользоваться любым из предложенных способов. Отражение в 6-НДФЛ срока выплат по договору подряда Доходы, выплаченные работникам по договорам ГПХ, также облагаются налогом и отражаются в 6-НДФЛ. Выплачиваются они обычно в 2 этапа - аванс и окончательный расчет.

Удержали налог, но забыли уплатить: как заполнить 6 ндфл в таких случаях

Важно

НК РФ установлено, что обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Однако налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно. При этом правило о досрочной уплате налога распространяется и на налоговых агентов (п.

Есть также Постановление Президиума ВАС РФ от 27.07.2011 N 2105/11.

Сдача СЗВ-М на директора-учредителя: ПФР определился Пенсионный фонд наконец-то поставил точку в спорах о необходимости представлять форму СЗВ-М в отношении руководителя-единственного учредителя. Так вот, на таких лиц нужно сдавать и СЗВ-М, и СЗВ-СТАЖ! < … При оплате «детских» больничных придется быть внимательнее Листок нетрудоспособности по уходу за больным ребенком в возрасте до 7 лет будет оформляться на весь период болезни без каких-либо ограничений по срокам.

Но будьте внимательны: порядок оплаты «детского» больничного остался прежним! < … Онлайн-ККТ: кому можно не торопиться с покупкой кассы Отдельные представители бизнеса могут не применять онлайн-ККТ до 01.07.2019 года. Правда, для применения этой отсрочки есть ряд условий (режим налогообложения, вид деятельности, наличие/отсутствие работников).
Так кто же вправе работать без кассы до середины следующего года? < …

Поэтому перечислить НДФЛ нужно будет не позднее рабочего дня, следующего за днем выплаты дохода, из которого фактически был удержан налог (п. 6 ст. 226, пп. 6, 7 ст. 6.1 НК РФ). Зарплата выплачена досрочно: пример Оклад работника составляет 68 000 руб., в т.ч. НДФЛ 13 % - 8 840 руб. Аванс за июль был выплачен 19.07.2016 в размере 27 000 руб.
Оставшаяся сумма 41 000 руб. без уменьшения на величину НДФЛ (68 000 руб. – 27 000 руб.) была выплачена 28.07.2016. Следующая выплата была произведена 19.08.2016 (аванс за август 2016 года) в размере 18 160 руб. (27 000 руб. – 8 840 руб.), т. е. аванса, уменьшенного на неудержанный при предыдущей выплате НДФЛ.

Ндфл перечислен раньше чем выдана зарплата как отразить в 6

Инфо

В рассматриваемом в комментируемом Постановлении деле сумма НДФЛ к перечислению в бюджет, исчисленная исходя из первичных документов, была определена компанией правильно. На основании этого суд счел, что по состоянию на момент перечисления налога в бюджет сумма налога уже была определена. Так как платеж поступил на соответствующий счет Федерального казначейства, никаких задолженностей за компанией как налоговым агентом не имелось.

Перечисление ндфл до выплаты зарплаты

• 6 ндфл: налог уплачен раньше чем выдана зарплата
• Как отразить в 6-ндфл зарплату, выплаченную раньше срока
• Заполнение 6-ндфл, если зарплата выплачена раньше
• 6-ндфл за 3 квартал: ндфл уплачен раньше зарплаты
• Как правильно отразить досрочную зарплату в 6-ндфл?
• Заполнение 6 ндфл, если ндфл перечислен до выплаты зарплаты
• Ндфл перечислен раньше чем выдана зарплата как отразить в 6 ндфл

6 ндфл: налог уплачен раньше чем выдана зарплата К примеру, нужно ли выбивать чек, если за юрлицо платит физлицо и наоборот? Когда формировать «расходный» кассовый чек? <

• стр. 100 – 30.06;
• стр. 110 – 29.06;
• стр. 110 – 30.06.

Налог за июнь необходимо включить в 040 и 070 первого раздела. Если подоходный налог в казну выплачен в следующем квартале, расчет заполняется в обычном режиме.

Тогда и будет произведено удержание подоходного с оплаты труда за декабрь.Поэтому его в стр. 070 включать не нужно. Заполнение второго раздела 6 НДФЛ с досрочной зарплатой. 6-ндфл за 3 квартал: ндфл уплачен раньше зарплаты Некоторые эксперты предлагают и третий вариант: в позицию 100 заносить дату фактической выплаты зарплаты (для нашего примера это 24.06.2016), при этом все остальные позиции оставлять без изменений: Позиция отчета Дата / сумма 100 24.06.16 110 24.06.16 120 27.06.16 130 100 000 140 13 000 Однако, уходя от нарушения в сроке удержания налога, в предложенной экспертами ситуации мы нарушаем положения ст. 223 НК РФ для позиции 100. На наш взгляд, более правильной является «авансовая» трактовка: т.

6 ндфл налог удержан и уплачен раньше чем выдана зарплата

Строки 100 – 140 формы 6-НДФЛ в части досрочно выплаченной июльской зарплаты будут заполнены так:

• строка 100 «Дата фактического получения дохода» - 31.07.2016;
• строка 110 «Дата удержания налога» - 19.08.2016;
• строка 120 «Срок перечисления налога» - 22.08.2016;
• строка 130 «Сумма фактически полученного дохода» - 68 000;
• строка 140 «Сумма удержанного налога» - 8 840.

На практике при досрочной выплате остаток зарплаты выдается уже без учета НДФЛ. В любом случае перечислять налог с зарплаты за текущий месяц, выданной до конца этого месяца, нужно не ранее дня ближайшей выплаты, которая будет произведена уже в следующем месяце. Подписывайтесь на наш канал в Яндекс.
Этот вывод подтверждает и срок выпуска «авансового» разъяснения, который является более поздним по отношению к письму-оппоненту, а также то, что в отношении раннего перечисления налога у фискальных органов также нет однозначной позиции.

• С одной стороны, есть разъяснения о том, что при перечислении «авансового» налога на ф/л в бюджет такой платеж налогом не признается, а обязанность налогового агента в таком случае исполненной не является (письма Минфина от 16.09.2014 № 03-04-06/46268, ФНС от 29.09.2014 № БС).
• С другой стороны - точка зрения, согласно которой уплата налога до фактического произведения зарплатных выплат не свидетельствует о наличии недоимки по налогу. Штрафа у н/а по ст. 123 НК РФ в этом случае также не возникает (письмо ФНС от 29.09.14 № БС-4-11/).

Важно! Последняя позиция не однозначна и в судебной практике.
Это:

• Письма Минфина от 01.02.2016 № 03-04-06/4321 и ФНС от 29.04.2016 № БС-4-11/7893, в которых такие выплаты приравниваются к авансам, т. е. признаются не образующими дохода и обязанности по удержанию с них налога на физических лиц (далее ф/л). Соответственно, и принцип их отражения в расчете аналогичен.
• Письмо ФНС России от 24.03.2016 № БС-4-11/5106, которое признает их зарплатными. Причем предлагается достаточно специфичное занесение их в расчет, некоторым образом идущее вразрез с положениями НК РФ.

Рассмотрим каждый из предложенных ведомством вариантов на примере. Влияние трактовки на занесение информации в 6-НДФЛ «Авансовый» принцип занесения информации в расчет основан на том постулате, что налог на ф/л при авансовых выплатах не удерживается, а соответствующее удержание производится лишь с доходов, выплачиваемых в следующем периоде (т.

Л.А. Елина, экономист-бухгалтер

Тонкости удержания и перечисления «зарплатного» НДФЛ

Сроки уплаты НДФЛ, исчисленного и удержанного с зарплаты работников, зависят в числе прочего и от того, выплачивается ли зарплата наличными из кассы или перечисляется на банковские счета работников (на зарплатные карты).

Всем понятно, что важно не опоздать с перечислением налога в бюджет. Но торопиться с этим тоже не нужно. Ведь не так давно налоговая служба разъяснила, что сумма, перечисленная в бюджет в качестве НДФЛ в авансовом порядке (до удержания его из доходов физических лиц), на самом деле налогом не являетс яПисьмо ФНС от 25.07.2014 № БС-4-11/14507@ . Таким образом:

• <если> перечислить НДФЛ позже установленного НК срока, то можно попасть на пени и 20%-й штра фстатьи 75 , 123 НК РФ ;
• <если> перечислить НДФЛ раньше срока, инспекторы могут счесть НДФЛ неуплаченным, а перечисленные деньги - ошибочно уплаченными. Причем зачесть их в счет уплаты своих долгов по НДФЛ может и не получиться. И тогда придется перечислять заново в бюджет НДФЛ, платить пени и штрафы. Ну или судиться, доказывая, что в бюджет вы перечислили не свои собственные средства, а все-таки НДФЛ работников, хотя и сделали это досрочн оПостановления ФАС СЗО от 10.12.2013 № А56-16143/2013 ; ФАС СКО от 18.11.2013 № А01-2289/2012 .

При выплате аванса НДФЛ не перечисляем

Днем получения зарплаты считается последний день месяца, за который она была начислена. Поэтому независимо от порядка выплаты зарплаты НДФЛ следует удерживать и перечислять в бюджет один раз при окончательном расчете дохода работника за весь меся цПисьма Минфина от 03.07.2013 № 03-04-05/25494 ; ФНС от 26.05.2014 № БС-4-11/10126@ . До истечения месяца доход в виде оплаты труда не может считаться полученным и не может быть исчисле нп. 2 ст. 223 НК РФ ; . Следовательно, выплачивая работникам зарплату за первую половину месяца, не нужно удерживать и перечислять налог в бюджет.

Однако такой подход неудобен, если за первую половину месяца зарплата начисляется исходя из отработанного времени (как того требует Трудовой кодекс). Ведь если кто-то из работников во второй половине месяца не проработает ни дня (к примеру, заболеет или возьмет отпуск за свой счет) и зарплата за вторую половину месяца начислена ему не будет, то не с чего будет удерживать НДФЛ, исчисленный с зарплаты за первую половину месяца.

Поэтому есть несколько подходов, применяемых бухгалтерами.

ПОДХОД 1. Начислить за первую половину месяца зарплату, уменьшенную на сумму НДФЛ. Проводки по удержанию НДФЛ при начислении и выплате такого аванса не делают. Весь НДФЛ удерживается из зарплаты за вторую половину месяца (при окончательном расчете).

К примеру, оклад работника - 30 000 руб. (за вычетом НДФЛ на руки работник получает 26 100 руб.). В аванс ему начисляется 13 050 руб. (26 100 руб. / 2) проводкой по дебету счета 20 «Основное производство» и кредиту счета 70 «Расчеты по оплате труда». Эта же сумма выплачивается работнику.

А при окончательном расчете за месяц начисляется 16 950 руб. (30 000 руб. – 13 050 руб.), из которых удерживается НДФЛ в сумме 3900 руб. (30 000 руб. х 13%). В последний день месяца делается проводка по дебету счета 70 и кредиту субсчета «Расчеты по НДФЛ» счета 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам». Работник получает на руки 13 050 руб. (16 950 руб. – 3900 руб.).

Таким вот немного кривоватым способом достигается результат, при котором работник получает примерно одинаковые суммы и в аванс, и в день окончательного расчета за месяц. И в то же время НДФЛ удерживается с зарплаты за вторую половину месяца и в нужный срок перечисляется в бюджет. Претензий не должно быть ни у работников, ни у налоговых инспекторов. А у бухгалтера всегда есть сумма, из которой можно удержать НДФЛ. Ведь даже если всю вторую половину месяца работник проболеет, то в конце месяца у него будут начисления, равные сумме НДФЛ с зарплаты за первую половину месяца.

ПОДХОД 2. За первую половину месяца начислить зарплату полностью, без ее виртуального уменьшения на сумму НДФЛ. Затем удержать налог, однако его в бюджет сразу перечислять не нужно: ведь мы помним, что по правилам НК требуется подождать окончательного расчета за месяц и тогда уже перечислить этот налог вместе с НДФЛ с зарплаты за вторую половину месяца.

В нашем примере:

• работнику за первую половину месяца будет начислено 15 000 руб., удержано 1950 руб. (15 000 руб. х 13%) - эта сумма будет числиться на счете 68-«Расчеты по НДФЛ» до конца месяца;
• на руки работник получает 13 050 руб.;
• за вторую половину месяца работнику будет начислено тоже 15 000 руб., удержано НДФЛ также 1950 руб.;
• при перечислении зарплаты за вторую половину месяца на банковскую карту работника в бюджет уплачивается НДФЛ в сумме 3900 руб.

ПОДХОД 3. По старинке (без учета современных требований Трудового кодекса) рассматривать выплаты работнику за месяц не как «зарплата за первую половину месяца + зарплата за вторую половину месяца», а как «аванс + окончательный расчет». Только учитывать, что сумма аванса должна зависеть от реально отработанного в первой половине месяца времени и «чистого» оклада (без НДФЛ). При таком подходе при выплате аванса вообще нет проводки по его начислению - есть лишь проводка на выплату по дебету счета 70 и кредиту счета 50 «Касса» или 51 «Расчетные счета». В нашем примере работнику выдан аванс в сумме 13 050 руб.

В бухучете до конца месяца числится долг за работником.

В конце месяца начисляется зарплата за весь месяц сразу в сумме 30 000 руб. и из нее единой суммой удерживается НДФЛ - 3900 руб. Он и перечисляется в бюджет в сроки, установленные НК.

Обратите внимание на то, что во всех трех подходах, которые мы рассмотрели, разная «начинка» - как отражается в бухучете начисление аванса и когда удерживается с него НДФЛ. Однако работник получает на руки одинаковые суммы и в бюджет НДФЛ уплачивается также в равных суммах и в одно и то же время - в установленный НК срок.

Второй подход более ориентирован на правила Трудового кодекса. Ведь по ТК мы должны выплачивать работнику зарплату два раза в месяц. И лишь для целей налогообложения доход у работника появляется один раз в месяц. Таким образом, при втором подходе удержание НДФЛ с зарплаты за первую половину месяца противоречит рекомендациям Минфина, однако вряд ли кто-то предъявит претензии организации.

Зарплата на банковскую карту - НДФЛ в бюджет

Когда зарплата перечисляется на банковские карты работников, казалось бы, все должно быть просто и понятно. Перечислить в бюджет НДФЛ надо в день выплаты зарплат ыпп. 4 , 6 ст. 226 НК РФ . Следовательно, платежку на уплату НДФЛ надо подать в банк одновременно с платежкой на перечисление зарплаты за вторую половину месяца.

Однако особенности зарплатного проекта могут внести коррективы в это правило. Часто бывает так, что для перечисления денег на зарплатные карты работников требуется:

• составить одну платежку на общую сумму выплат работникам - на ее основании деньги списываются с расчетного счета организации;
• предоставить в банк реестр на зачисление денежных средств - по данным такого реестра деньги зачисляются на лицевые счета работников (на их банковские карты).

И если в один и тот же день из-за технических особенностей банковской программы не удается совместить два этих действия, то возникает вопрос: что считать датой выплаты зарплаты и, соответственно, когда подавать в банк НДФЛ-платежку?

Рассмотрев эту ситуацию, Минфин логично рассудил, что в момент предоставления в банк общей платежки никакого дохода у работников не возникает, ведь деньги они не получили и не могли получить. Следовательно, перечислить в бюджет НДФЛ нужно в день зачисления денег на карточные счета работнико вп. 4 ст. 226 НК РФ ; Письмо Минфина от 01.09.2014 № 03-04-06/43711 .

Но контролировать процесс такого зачисления организация не в силах. Ведь в договоре с банком может быть указано, что деньги на банковские карты работников зачисляются не четко день в день, а, к примеру, в течение 3 дней. Однако инспекторам придется немало потрудиться, чтобы проверить дату зачисления денег на счета работников. Поэтому логично считать, что если деньги не вернулись на банковский счет организации, то работник их получил в тот же день, когда организация подала в банк «зарплатный» реестр. И именно с реестром вместе следует подать платежку на уплату НДФЛ.

Сняли деньги с банковского счета на выплату зарплаты - перечислите НДФЛ

Теперь посмотрим, когда нужно платить НДФЛ, если зарплата выдается из кассы, для чего с банковского счета снимаются деньги. Для такого случая предусмотрено свое, особое правило удержания и перечисления налога. Его надо уплатить в бюджет не позднее дня получения в банке наличных на выдачу зарплаты, то есть платежку на уплату НДФЛ нужно подать в банк в тот же день, когда наличные сняты по чек уп. 6 ст. 226 НК РФ . Причем неважно, получат работники зарплату на руки в тот же день или нет.

А что делать, если работник не явился за зарплатой в дни ее выплаты? Не нужно ли в этом случае писать какие-либо заявления в инспекцию на возврат НДФЛ, а впоследствии заново платить его (в тот день, когда работник получит деньги) или делать какие-либо иные корректировки? На этот вопрос нам ответил специалист Минфина.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

“ Когда деньги для выплаты зарплаты организация снимает с банковского счета, ей необходимо перечислить НДФЛ, удержанный с доходов работнико вп. 6 ст. 226 НК РФ . Если кто-то из работников не может получить зарплату из кассы в установленный организацией для этого срок - к примеру, по причине болезни, она депонируется (то есть считается полученной с отсрочкой). При этом возвращать НДФЛ из бюджета не требуется - Налоговый кодекс не содержит такого порядка. Вернувшись к работе после болезни, сотрудник получит из кассы сумму зарплаты за вычетом НДФЛ” .

Как видим, тот факт, что зарплата работником получена позже, никак не влияет на расчеты организации с бюджетом. Кстати, суды также считают, что депонирование зарплаты не освобождает налогового агента от обязанности перечислить удержанный НДФЛ в бюдже тПостановление ФАС УО от 16.01.2014 № Ф09-13857/13 . И если организация перечислит налог позже, чем нужно (к примеру, не в день снятия наличных с расчетного счета, а в день получения депонированной зарплаты работником), то ей грозят пени и штраф в размере 20% от суммы НДФЛстатьи 75 , 123 НК РФ .

Однако из любого правила бывают исключения. Посмотрим, есть ли исключения из этого правила.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

“ Если ситуация сложилась трагически, работник умер, то начисленные ему деньги должны быть выданы родственникам умершего.

Когда выплаты (в том числе и зарплата) начислены уже умершему работнику, то суммы, получаемые в порядке наследования (за исключением авторских вознаграждений), не облагаются НДФЛподп. 3 п. 3 ст. 44 , п. 18 ст. 217 НК РФ ; п. 1 ст. 1183 ГК РФ . Следовательно, организация не должна исчислять НДФЛ с доходов, начисленных умершему работнику.

Если же зарплата работнику была начислена за отработанное время (а впоследствии он умер) и НДФЛ был удержан и перечислен в бюджет при получении наличных в банке на выплату такой зарплаты, то при ее депонировании не требуется пересчитывать налог. Ведь НДФЛ был удержан и перечислен в бюджет в порядке, установленном Налоговым кодексом. Никаких ошибок организация не допустила. Оснований для возврата налога из бюджета в этом случае нет, ведь налог может быть возвращен только по заявлению налогоплательщика (а поскольку работник умер, заявления от него быть не може т)п. 1 ст. 231 НК РФ ” .

Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

Зарплата из выручки - НДФЛ в бюджет на следующий день

Когда в организации есть наличная выручка, ее можно направить на выплату зарплаты, не обязательно для этого снимать деньги с банковского счет ап. 2 Указания ЦБ от 07.10.2013 № 3073-У . Тогда НДФЛ, удержанный из зарплаты за вторую половину месяца, организация должна уплатить в бюджет не позднее дня, следующего за днем выдачи работникам наличны хабз. 2 п. 6 ст. 226 НК РФ ; Письмо Минфина от 10.07.2014 № 03-04-06/33737 .

Работники могут получать зарплату в разные дни. К примеру, в локальном нормативном акте закреплено, что выплачивается зарплата до 7-го числа следующего месяца, и для каждого отдела установлен свой день: один отдел получает зарплату 5-го числа, другой - 6-го, третий - 7-го. Или же может оказаться так, что кто-то из работников не придет за зарплатой в установленный день. Как в таких ситуациях перечислять в бюджет НДФЛ? Очевидно, что одной платежкой на всех работников не обойтись. Чтобы соблюсти требования НК, налог придется перечислять в бюджет разными платежами в течение нескольких дней.

И еще одна особенность: в рассмотренной ситуации организация может перечислить НДФЛ в бюджет прямо в тот же день, в который выплатила зарплату из выручки. Дожидаться следующего дня необязательно. Инспекторы не сочтут, что в бюджет перечислен не налог, а что-либо иное (о чем мы рассказывали в начале статьи). Ведь на день удержания налога и перечисления его в бюджет доход работнику уже выплачен.

Как видим, проще всего перечислять зарплату на банковские зарплатные карты работников. И не только с точки зрения НДФЛ-учета, но и с организационной.

Назначение аналитической записки - информировать руководителя организации о существующих и возникающих рисках законодательства, осложняющих его жизнь и работу

Перечисление НДФЛ раньше выплаты дохода

Для кого (для каких случаев): Для случаев раннего перечисления НДФЛ

Сила документа: Постановление Арбитражного Суда Округа РФ

Цена вопроса: Около 900 тысяч рублей. Штрафы и пени по НДФЛ

Схема ситуации: НДФЛ начинает походить на НДС. Общие принципы просты и понятны, но такую кучу нюансов уже натаскали со всех сторон, что туши свет. Без «Энциклопедии спорных ситуаций по НДФЛ» просто не разобраться. Но, наверное, не все внимательно читают «Энциклопедию спорных ситуаций по НДФЛ». Вот и вырастают на стройном дереве НДФЛ кривые ветки «самостийных» измышлений. Налогоплательщикам приходится «выпрямлять» эти изогнутые перегибы в судах.

Организация подверглась проверке на предмет «как тут у вас с налогами». Много чего было написано в актах проверки. Кое-что суды потом исправили, но вот с НДФЛ приключилась нелепица. Проверка установила, что Организация регулярно и цинично переплачивала НДФЛ. Уплата НДФЛ у Организации очень часто шла впереди выплаты дохода и реального удержания НДФЛ с работников.
С точки зрения Организации всё было нормально: у нас переплата по НДФЛ, мы удерживаем НДФЛ с работника и не перечисляем его в бюджет – у нас ведь и так переплата!
С точки зрения проверки имело место нарушение: НДФЛ с работника удержали, а в бюджет его не перечислили – преступники! Мало ли что вы там, где-то, чего-то перечислили! Это было до того, как! Это другие деньги. А вот этот конкретный удержанный НДФЛ в бюджет не сдавали. Значит, обязанность налогового агента не исполнили. За такое крепко наказывать надо!
Организация не согласилась с точкой зрения проверяющих и пошла в суды. А суды Организацию не поняли. Два суда встали на сторону проверки. Манипуляции Организации с НДФЛ были «квалифицированы судами как налоговое правонарушение, предусмотренное ст. 123 НК РФ, которое выразилось в неперечислении в установленный срок сумм НДФЛ, а заблаговременно уплаченные суммы были квалифицированы как налог, уплаченный за счет собственных средств налогового агента». И только третий (кассационный) суд разобрался с предоплатой по НДФЛ.
Третий суд рассуждал ясно и логично. Налогоплательщик имеет право уплатить налог досрочно. Это правило распространяется и на налоговых агентов. Излишне уплаченный налог может быть зачтён в счёт уплаты предстоящих налогов. Этот зачёт распространяется и на налоги, уплачиваемые налоговыми агентами (НДФЛ, например). «Учитывая изложенное, досрочное перечисление заявителем НДФЛ состава правонарушения, установленного статьей 123 НК РФ, не образует».

Далее третий суд сослался на письмо ФНС от 29.09.2014 № БС-4-11/19716@, в котором налоговое ведомство придерживалось точно такой же точки зрения: «действия по перечислению НДФЛ в бюджет ранее установленного срока не приводят к возникновению недоимки по НДФЛ, а соответствующие действия налогового агента не образуют событие и состав налогового правонарушения, установленного ст. 123 НК РФ».

После этого третий суд перешёл к выводам: «Поскольку суммы перечислялись раньше удержания у налогоплательщика, Инспекция посчитала, что налог уплачивался за счет собственных средств налогового агента, что недопустимо. Между тем, доказательств перечисления налога за счет собственных средств Инспекция не приводила». Организация вообще утверждала, что уплату НДФЛ за свой счёт не производила. Просто она заблаговременно перечисляла НДФЛ в бюджет. НО! «Как налоговый агент, в последующем при выплате дохода налогоплательщику всегда удерживала исчисленный НДФЛ из дохода налогоплательщика». Такой размен деньгами.

И опять же: «в платежных документах правильно был указан счет в Федеральном казначействе, код бюджетной классификации, присвоенный для направления платежей по конкретному налогу. Спорные суммы поступили в бюджет и зачтены налоговым органом как уплаченный налог».

Третий суд сделал вывод – нельзя толковать заблаговременное перечисление НДФЛ как «невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов». Иначе, что же получается: перечислил НДФЛ в срок, но слишком много – можешь зачесть переплату в счёт будущих налогов. Перечислил НДФЛ заранее – ничего и никуда не зачтёшь? Это несправедливо!
И самое важное. Третий суд разъяснил – что значит «налоговый агент платит НДФЛ за счёт собственных средств». «Уплата НДФЛ за счет налогового агента будет иметь место, когда НДФЛ уплачивается налоговым агентом не "за налогоплательщика", а "вместо налогоплательщика", то есть при выплате дохода НДФЛ исчисляется и перечислялся в бюджет, но не удерживается налоговым агентом из дохода налогоплательщика». А Организация доказала, что она «перечисляя в спорном периоде НДФЛ заблаговременно, …, как налоговый агент, в последующем при выплате дохода налогоплательщику всегда удерживала исчисленный НДФЛ из дохода налогоплательщика».

И вообще! Организация причинила вред бюджету? Бюджет остался без положенных ему денег? Нет! Всё было перечислено до копейки и даже раньше срока! Значит, вредных последствий не было. Значит, Организация, заранее перечисляя НДФЛ, действовала без умысла нанести какой-то ущерб бюджету. Значит, действия Организации не имеют виновного характера.

Итоговый вывод третьего суда: «отказ признавать НДФЛ, уплаченный налоговым агентом раньше срока налогом, создает искусственные основания для привлечения налогового агента к налоговой ответственности, а зачет этих сумм в качестве налога и фиксирование налоговым органом отсутствие недоимки является препятствием для привлечения к налоговой ответственности». Организация не виновата, если уплатила НДФЛ раньше.

Выводы и возможные проблемы: Хорошее решение суда. Но вот принято оно по ситуациям 2010 и 2011 года. А с 2016 года НДФЛ у нас считается и платится несколько иначе. До 2016 года отчитываться по НДФЛ приходилось по итогам года и за год можно было свести вместе и переплаты и удержанный НДФЛ. Было время для манёвра. Сейчас каждый квартал приходится сдавать форму 6-НДФЛ. И фокусы с переплатой НДФЛ можно не успеть удержать в рамках приличий. И есть опасение, что даже при наличии этого судебного решения, похожую ситуацию придётся «разруливать» в суде.

Строка для поиска похожих ситуаций в КонсультантПлюс: «Перечисление НДФЛ раньше выплаты дохода».

Где посмотреть комментируемые документы: КонсультантПлюс, раздел «Судебная Практика»: ПОСТАНОВЛЕНИЕ АРБИТРАЖНОГО СУДА МОСКОВСКОГО ОКРУГА ОТ 28.07.2016 N Ф05-5279/2015 ПО ДЕЛУ N А40-128534/14

Если у Вас пока нет КонсультантПлюс, закажите
или самостоятельно подберите комплект системы ,
учитывая особенности Вашей организации

Комментарий к Постановлению ФАС Северо-Западного округа от 10.12.2013 N А56-16143/2013 «Об отказе в удовлетворении кассационной жалобы налоговой инспекции на решение суда, отказавшегося расценить заблаговременное перечисление налоговым агентом НДФЛ как нарушение налогового законодательства»

То, что придумали в одной из налоговых инспекций Санкт-Петербурга, - это более чем креатив. Налоговики на ровном месте нашли основания, чтобы второй раз взыскать с компании - налогового агента , перечисленного раньше, чем были выплачены работникам доходы в виде оплаты труда.
Вот только ФАС Северо-Западного округа в комментируемом Постановлении от 10.12.2013 N А56-16143/2013 такой креатив не оценил. Он поддержал выводы судов первой и апелляционной инстанций, не согласившихся с решением налоговой инспекции. Но лиха беда начало! Налоговики могут попробовать пойти и выше - до ВАС РФ. А он, как нам известно, тоже может иногда принимать креативные решения...

Уплата НДФЛ в бюджет до выплаты зарплаты

Компания перечислила НДФЛ в бюджет еще до того, как выплатила своим работникам зарплату. Это был роковой шаг.

Перечисление налога за счет собственных средств

В соответствии со ст. 24 НК РФ признаются лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ. Налоговые агенты перечисляют удержанные налоги в порядке, предусмотренном НК РФ для уплаты налогов налогоплательщиком.
Пунктом 3 ст. 226 НК РФ установлено, что суммы НДФЛ исчисляются налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем облагаемым по ставке 13% доходам, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ). Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику или по его поручению третьим лицам.

В силу п. 6 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного НДФЛ не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода , а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика или по его поручению на счета третьих лиц в банках.

Дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках или по его поручению на счета третьих лиц, при получении доходов в денежной форме (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). А при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности .

И вот тут налоговики сообщают, что раз компания перечислила сумму НДФЛ ранее, чем выплатила работникам зарплату, то она (де-юре) перечислила сумму налога за счет собственных средств, что запрещено законом. Значит, уплаченная сумма перечислением налога не признается, соответственно, у компании возникают недоимка, штраф и пеня!

Вот так-то!

Исполнение обязанности по уплате налога распространяется и на налоговых агентов

Опровергнуть логику построения выводов налоговиков чисто юридически суду оказалось не так просто. Тем не менее он это сделал.

В силу п. 4 ст. 24, пп. 1 п. 3 ст. 44 и пп. 1 п. 3 ст. 45 НК РФ обязанность налогового агента по перечислению налога считается исполненной с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа.

В том же п. 1 ст. 45 НК РФ установлено, что обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Однако налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно . При этом правило о досрочной уплате налога распространяется и на налоговых агентов (п. 8 ст. 45 и п. 2 ст. 24 НК РФ).

Далее суд сослался на Постановление Президиума ВАС РФ от 17.12.2002 N 2257/02, в котором разбирался вопрос о досрочной уплате налога. Там судьи указали, что указанное правило имеет в виду уплату налога при наличии соответствующей обязанности, но до наступления установленного законом срока . Так как ст. 45 НК РФ применяется для исполнения налоговой обязанности, то иной платеж в соответствии с общими правилами считается состоявшимся только в случае поступления средств в бюджет.

Есть также Постановление Президиума ВАС РФ от 27.07.2011 N 2105/11. Там также было сказано, что правило о досрочной уплате налога имеет в виду уплату налога при наличии соответствующей обязанности после окончания налогового или отчетного периода, когда сформирована налоговая база и определена сумма налога, подлежащая уплате, но до наступления установленного законом срока платежа. Так как данное положение распространяется только на добросовестных налогоплательщиков, положения ст. 45 НК РФ применяются с учетом обстоятельств, характеризующих налогоплательщика и его добросовестность при выполнении налоговой обязанности, в том числе ее наличия.

От себя отметим, что все эти разговоры о добросовестности налогоплательщика были вызваны по большому счету тем, что в рассматриваемых делах речь шла о зависших в проблемных банках налоговых платежах, и налоговики подозревали налогоплательщиков в создании искусственных схем уклонения от уплаты налогов.

В рассматриваемом в комментируемом Постановлении деле сумма НДФЛ к перечислению в бюджет, исчисленная исходя из первичных документов, была определена компанией правильно. На основании этого суд счел, что по состоянию на момент перечисления налога в бюджет сумма налога уже была определена.

Так как платеж поступил на соответствующий счет Федерального казначейства, никаких задолженностей за компанией как налоговым агентом не имелось. Стало быть, и говорить о наличии недоимки нельзя.

Наше мнение

Честно говоря, официального мнения чиновников по данному вопросу нам найти не удалось. Есть Письмо ФНС России от 19.10.2011 N ЕД-3-3/3432@, в котором сказано, что если организация перечислит в бюджет больше НДФЛ, чем удержала с работника, то сумма превышения не является налогом. В этом случае компаниям рекомендуется обращаться в налоговую инспекцию с заявлением о возврате ошибочно перечисленных средств.

Некоторые специалисты предполагают, что и сумма досрочно перечисленного налога за счет средств организации, с точки зрения ФНС России, не расценивается как налог.

Повторимся, конкретной позиции чиновников по рассматриваемому вопросу все-таки нет.

Но даже если просто включить логику, то позиция налоговиков выглядит совершенно ущербной.

Во-первых, перечисленная сумма НДФЛ уменьшит сумму зарплаты, выдаваемой работникам. Значит, выплата происходит все-таки за счет средств работников, а не работодателя. Иначе странную логику налоговиков можно довести до абсурда. Получается, что компания сначала должна выдать полную сумму зарплаты на руки работникам. Тем самым деньги из средств компании формально превратятся в средства работников (ведь и зарплату работникам компания выплачивает за счет собственных средств). Но часть денег надо тут же забрать у работников для уплаты налога. Согласитесь, что это, мягко говоря, абсурдно.

Во-вторых, НДФЛ можно перечислять не позднее дня перечисления денег в банке на выплату заработной платы (п. 6 ст. 226 НК РФ). Чисто формально досрочная уплата НДФЛ происходит не позднее дня перечисления . Ну и где здесь налоговики усмотрели нарушение?