Курс лекций по бухучету. Порядок и сроки представления бухгалтерской отчетности

Согласно ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» бухгалтерская отчетность – единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляющаяся на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам;

отчетный период - период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность;

отчетная дата - дата, по состоянию на которую организация должна составлять бухгалтерскую отчетность;

пользователь - юридическое или физическое лицо, заинтересованное в информации об организации.

Годовая бух. фин отчетность состоит из:

1. бухгалтерский баланс;
2. отчет о прибылях и убытках;
3. пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, предусмотренные нормативными актами системы нор­мативного регулирования бухгалтерского учета;
4. аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с законодательством подлежит обязательному аудиту.

Упрощенную бух отчетность в праве применять:

1)субъекты малого предпринимательства

2) не коммерческие орг

3)орг, получившие статус участников проекта «Сколково»

К бух отчетности предъявляют сл требования:

1)Требование достоверности. Этот принцип означает, что бухгалтерская отчетность должна давать самое достоверное и полное впечатление о хозяйственных операциях предприятия, его экономическом и финансовом положении.

2) Требование целостности. Принцип целостности предполагает включение в отчетность максимального количества сведений о предприятии и его подразделениях.

3) Требование последовательности Последовательность означает, что предприятие обязано следовать единожды принятой учетной политике и деятельности.

4) Требование сопоставимости Показатели бухгалтерской отчетности должны быть легко сопоставимы с этими же показателями за любой отчетный период.

5) Требования к оформлению бухгалтерской отчетности Как уже было сказано выше, бухгалтерская отчетность должна вестись на русском языке, в русской валюте и на бланках установленного образца.

6) требование существенности

7) требование отч периода, т.е бух отч составляется за отч период

Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода.

При составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год отчетным годом является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно.

Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, - по 31 декабря следующего года.

Каждая составляющая часть бухгалтерской отчетности, должна содержать следующие данные: наименование составляющей части; указание отчетной даты или отчетного периода, за который составлена бухгалтерская отчетность; наименование организации с указанием ее организационно-правовой формы; формат представления числовых показателей бухгалтерской отчетности.

ББ должен характеризовать финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату.

Бухгалтерский баланс – это способ экономической группировки и обобщения информации об имущества организации по его составу, размещению и источникам его формирования на определенную дату в денежном выражении.

Схематично бухгалтерский баланс представляет собой таблицу, состоящую из двух частей: левая часть называется активом и отражает группировку имущества по составу и размещению, а правая – пассивом и показывает группировку имущества по источникам его формирования.

Строение баланса основано на принципе двойственности как основополагающей концепции бухгалтерского учета. Уравнение двойственности можно представить следующим образом:

Активы = Капитал + Обязательства.

Итог актива равен итогу пассива баланса. Величина этих итогов называется валютой баланса.

Баланс составляется на определенную дату, как правило, на конец отчетного периода, что обусловлено требованиями, предъявляемыми к отчетности, и показывает состояние имущества и его источников на данный момент.

Все имущество в активе баланса и источники его образования в пассиве баланса представлены в сгруппированном виде. Основным элементом бухгалтерского баланса является статья. Статьей бухгалтерского баланса называется показатель (строка) актива и пассива баланса, характеризующий отдельные виды имущества, источников его формирования и обязательств организации. Балансовые статьи объединяются в группы, группы – в разделы, исходя из их экономического содержания.

В отчете о прибылях и убытках организация указывает следующие данные (за отчетный и предыдущий периоды):

раздел I - Доходы и расходы по обычным видам деятельности;

раздел II - Прочие доходы и расходы;

раздел III - Прибыль (убыток) до налогообложения;

раздел IV - Чистая прибыль (убыток) отчетного периода;

Отчет состоит из набора показателей, которые в сумме дают итоговый финансовый результат – чистую прибыль или убыток. Основные показатели деятельности организации идут в самом начале отчета – это выручка, себестоимость продаж, коммерческие и управленческие расходы – все это составляет финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж, т.е. от основной деятельности организации, ради которой она и создавалась.

Далее идут показатели других доходов и расходов, таких как проценты к получению и уплате, прочие доходы и расходы, которые в сумме с полученным ранее результатам от продаж составляю показатель "Прибыль (убыток) до налогообложения". После того, как от этого показателя вычтут налог на прибыль и прибавят изменение отложенных налоговых и активов и обязательств, получается итоговый финансовый результат – чистая прибыль или убыток за период.

Отчет о прибылях и убытках должен содержать следующие числовые показатели.

1. Доходы и расходы по обычным видам деятельности:

• выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей (нетто - выручка);
• себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (кроме коммерческих и управленческих расходов);
• валовая прибыль;
• коммерческие расходы;
• управленческие расходы;
• прибыль / убыток от продаж.

2. Операционные доходы и расходы:

• проценты к получению;
• проценты к уплате;
• доходы от участия в других организациях;
• прочие операционные доходы;
• прочие операционные расходы.

3. Внереализационные доходы и расходы:

• внереализационные доходы
• внереализационные расходы;
• прибыль / убыток до налогообложения;
• налог на прибыль и аналогичные обязательные платежи;
• прибыль / убыток от обычной деятельности.

4. Чрезвычайные доходы и расходы.

5. Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного периода).

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать сведения, относящиеся к учетной политике организации, и обеспечивать пользователей дополнительными данными, которые не целесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, но которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении.

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать следующие дополнительные данные:

1. Сведения об организации:

3. Информация об отдельных активах и обязательствах:

4. Анализ и оценка структуры баланса и динамика прибыли:

5. Сведения о доходах и расходах организации:

6. Пояснения к существенным статьям бухгалтерской отчетности:

7. Оценка деловой активности организации:.

8. Изменение вступительных остатков:

9. Аффилированные лица (как правило это головное, дочернее или зависимое предприятие, учредители и акционеры):

10. Условные факты хозяйственной деятельности

11. Сведения о совместной деятельности:

12. Информация по сегментам

13. События, возникшие после отчетной даты:

14. Государственная помощь

15. Экологические показатели

16. Информация, раскрываемая акционерными обществами:

17. Информация, отражаемая в соответствии с ПБУ 18/02:

18. Информация по прекращаемой деятельности:

19. Прочие показатели.

Право не предоставлять пояснительную записку в составе бухгалтерской отчетности дано только малым предприятиям, не обязанным проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности.

АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ О БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Аудиторская проверка направлена на определение корректности ведения бухгалтерского учета и достоверности финансовой документации.

Цель - выявить нарушения, ошибки в ведении бухучета или подтвердить правильность составления финансовой отчетности и соответствие нормативным требованиям. Поэтому особое внимание уделяется балансу, приложениям к балансу и остаткам, и др.

Перед заключением договора об аудиторских проверках бухгалтерской отчетности или, аудиторская компания должна провести подготовительную работу, оценив риски и адекватно сопоставив возможности своих аудиторов, заданные объемы и сроки проверки. Также предварительно собирается информация о предприятии, его сфере деятельности, руководстве Согласие на проведение аудита фирма направляет в официальном письме. Перед заключением договора подтверждается уровень ответственности аудиторов и руководства проверяемой компании.
Когда проверка закончена , аудиторы выражают свое мнение о состоянии и достоверности бухгалтерской отчетности в аудиторском заключении , в письменной информации руководству проверяемого субъекта указывают рекомендации по исправлению указанных ошибок. Таким образом, после окончания проверки бухгалтерской отчетности предприятия мнение аудиторов может быть положительным или отрицательным. Положительное мнение подтвердит факт, что в бухгалтерской отчетности финансовые показатели отражены корректно, а остатки по балансу предприятия оформлены правильно и подтверждаются документально.

Сроки представления бухгалтерской отчетности

Годовая бухгалтерская отчетность, за исключением бюджетных, представляется в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством РФ, а промежуточная в течение 30 дней по окончании квартала. Годовая бухгалтерская отчетность представляется не ранее 60 дней по окончании отчетного года.

Отчетность представляется учредителям и участникам организации, собственникам ее имущества, а также территориальным органам государственной статистики.

Формы бухгалтерской отчетности, а также инструкции о порядке их заполнения утверждаются Минфином России. Как говорилось ранее, по результатам квартала составляются две основные формы отчетности: бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, по итогам года - отчетность по нескольким типовым формам.
Годовой отчет сельскохозяйственных предприятий существенно отличается от отчетности прочих организаций и, кроме пяти основных форм, которые составляют бухгалтеры всех других предприятий, бухгалтеры предприятий аграрной сферы должны подготовить и сдать необходимый набор специализированных форм отчетности для сельскохозяйственных предприятий.
Кроме прочего, на основе данных бухгалтерской отчетности организации составляют отчеты по формам и инструкциям, утвержденным Госкомстатом России. Единая система показателей отчетности организации позволяет составлять отчетные сводки по отдельным отраслям, экономическим районам и др. и по всему народному хозяйству в целом.
Квартальную отчетность организации, как уже упоминалось, должны сформировать не позднее 30 дней по окончании квартала, если иное не предусмотрено законодательством. В пределах этого срока конкретная дата представления бухгалтерской отчетности устанавливается учредителями (участниками) организации или общим собранием. В соответствии с МСФО представление промежуточной отчетности должно происходить не позже чем через 60 дней после завершения промежуточного периода.
Датой подписания бухгалтерской отчетности считается дата, указанная в представляемой в адреса, определенные законодательством Российской Федерации, бухгалтерской отчетности при ее подписании в установленном порядке.
В соответствии с ПБУ 7/98 «События после отчетной даты» установлен порядок отражения в бухгалтерской отчетности коммерческих предприятий событий после отчетной даты.
Событием после отчетной даты признается факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации и который имел место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за каждый год. Например, событием после отчетной даты признает
ся объявление годовых дивидендов по результатам деятельности акционерного общества за отчетный год.
К событиям после отчетной даты также относятся: события, подтверждающие существование на отчетную дату хозяйственных условий, в которых организация вела свою деятельность; события, свидетельствующие о возникновении после отчетной даты хозяйственных условий, в которых организация ведет свою деятельность.
Последствия события после отчетной даты отражают в бухгалтерской отчетности путем уточнения данных об активах, обязательствах, капитале, доходах и расходах организации либо путем раскрытия соответствующей информации.
При составлении бухгалтерской отчетности организация оценивает последствия события после отчетной даты в денежном выражении, для оценки которого делается необходимый расчет и обеспечивается подтверждение такого расчета.
Примерный перечень фактов хозяйственной деятельности, которые могут быть признаны событиями после отчетной даты, приведен в приложении к ПБУ 7/98.
Ключевые слова
Аудиторское заключение. Баланс. Бухгалтерская отчетность. Закрытие счетов. Консолидированная отчетность. Отложенные налоговые активы. Отложенные налоговые обязательства. Ответ. Отчетность. Показатели. Пользователь отчетности. Пояснительная записка. Публичность. Сводная отчетность. Регулятив.
Контрольные вопросы и задания Каковы сущность и значение бухгалтерской отчетности? Перечислите основные формы отчетности. Назовите основные требования, предъявляемые к отчетности. Какие мероприятия необходимо провести перед формированием бухгалтерской отчетности? Какая отчетная форма имеет большее значение для управления организацией: баланс или отчет о прибылях и убытках? Какие данные отражаются в отчете о движении денежных средств?
Из каких разделов состоит бухгалтерский баланс? Перечислите учетные работы, которые предшествуют составлению годовой бухгалтерской отчетности? Какая отчетность называется консолидированной? Какая отчетность относится к сводной бухгалтерской отчетности? В какой последовательности закрываются счета бухгалтерского учета в конце отчетного периода в организации? Для чего нужна пояснительная записка?

1. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"*(19).
2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I-IV.
3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 г. N 34н*(19).
4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г. N 94н*(19).
5. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации". ПБУ 1/08. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 6 октября 2008 г. N 106н.
6. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации". ПБУ 4/99. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 6 июля 1999 г. N 43н*(19).
7. Положение по бухгалтерскому учету "События после отчетной даты". ПБУ 7/98. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 25 ноября 1998 г. N 56н*(19).
8. Положение по бухгалтерскому учету "Условные факты хозяйственной деятельности". ПБУ 8/2001. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 28 ноября 2001 г. N 96н.
9. Положение по бухгалтерскому учету "Информация о связанных сторонах". ПБУ 11/2008. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 29 апреля 2008 г. N 48н*(19).
10. Положение по бухгалтерскому учету "Информация по сегментам". ПБУ 12/2000. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 27 января 2000 г. N 11н*(19).
11. Положение по бухгалтерскому учету "Информация по прекращаемой деятельности". ПБУ 16/02. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 2 июля 2002 г. N 66н*(19).
12. Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль". ПБУ 18/02. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 19 ноября 2002 г. N 114н*(19).
13. Положение по бухгалтерскому учету "Информация об участии в совместной деятельности". ПБУ 20/03. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 24 ноября 2003 г. N 105н*(19).
14. О формах бухгалтерской отчетности организации. Приказ Министерства финансов РФ от 22 июля 2003 г. N 67н.
15. О порядке представления бухгалтерской отчетности организаций. Письмо Министерства финансов РФ от 29 сентября 2003 г. N 16-0077/31.
16. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Министерства финансов РФ от 13 июня 1995 г. N 49.
17. Порядок публикации годовой бухгалтерской отчетности открытыми акционерными обществами. Утвержден приказом Министерства финансов РФ от 28 ноября 1996 г. N 101.
18. Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности Российской Федерации на среднесрочную перспективу. Одобрена приказом министра финансов РФ от 1 июля 2004 г. N 180.
19. Методические рекомендации по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности. Утверждены приказом Министерства финансов РФ от 30 декабря 1996 г. N 112*(19).
20. Об утверждении порядка отчетности руководителей федеральных государственных унитарных предприятий и представителей Российской Федерации в органах управления открытых акционерных обществ. Постановление Правительства РФ от 4 октября 1999 г. N 1116.

Понятие, состав бухгалтерской отчетности

Отчетность представляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Отчетность включает таблицы, которые составляют по данным бухгалтерского, статистического и оперативного учета. Она является завершающим этапом учетной работы.

Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельности организации, а также для экономического анализа в самой организации. Вместе с тем отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования. Отчетность должна быть достоверной, своевременной. В ней должна обеспечиваться сопоставимость отчетных показателей с данными за прошлые периоды.

Организации составляют бухгалтерскую отчетность по формам, рекомендуемым Минфином России. Формы статистической отчетности утверждаются Госкомстатом России. Единая система показателей отчетности организации позволяет составлять отчетные сводки по отдельным отраслям, экономическим районам, республикам и по всему народному хозяйству в целом.

Отчетность организаций классифицируют по видам, периодичности составления, степени обобщения отчетных данных.

По видам отчетность подразделяется на бухгалтерскую, статистическую, оперативную и налоговую.

Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности. Составляют ее по данным бухгалтерского учета.

Статистическая отчетность составляется по данным статистического, бухгалтерского и оперативного учета и отражает сведения по отдельным показателям хозяйственной деятельности организации как в натуральном, так и в стоимостном выражении.

Оперативная отчетность составляется на основе данных оперативного учета и содержит сведения по основным показателям за короткие промежутки времени - сутки, пятидневку, неделю, декаду, половину месяца. Эти данные используются для оперативного контроля и управления процессами снабжения, производства и реализации продукции.

Концепцией развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу (18) установлено, что бухгалтерская отчетность разделяется на индивидуальную бухгалтерскую отчетность, консолидированную финансовую отчетность и управленческую отчетность.

Индивидуальная бухгалтерская отчетность выполняет две функции - информационную (характеризует финансовое положение и финансовый результат деятельности организации) и контрольную (обеспечивает системный контроль достоверности данных бухгалтерского учета по каждому учетному циклу). Поэтому организации должны составлять индивидуальную бухгалтерскую отчетность за каждый отчетный период.

Индивидуальная бухгалтерская отчетность используется собственниками для выявления конечного финансового результата деятельности организации - чистой прибыли (убытка) и ее распределения между ними; представления в надзорные органы; выявления признаков банкротства; формирования единой государственной базы статистического наблюдения и макроэкономических показателей; в управлении организацией, судопроизводстве, налогообложении и для иных целей.

Поскольку главная задача индивидуальной бухгалтерской отчетности - обеспечение пользователей качественной, надежной и сопоставимой информацией об организации, ее нужно составлять по российским стандартам, разрабатываемым на основе МСФО. В перспективе целесообразно оценить возможность ее составления некоторыми организациями непосредственно по МСФО (вместо российских стандартов).

В ряде случаев в российских стандартах может предусматриваться несколько альтернативных подходов к формированию и представлению информации в бухгалтерской отчетности. Они могут устанавливать разный объем информации в индивидуальной бухгалтерской отчетности отдельным категориям организаций, в частности возможность составления упрощенной бухгалтерской отчетности.

Консолидированная финансовая отчетность предназначена для характеристики финансового положения и финансового результата деятельности группы хозяйствующих субъектов, основанной на отношениях контроля. Она выполняет исключительно информационную функцию и представляется заинтересованным внешним пользователям.

Главная задача консолидированной финансовой отчетности - обеспечение гарантированного доступа заинтересованных пользователей к качественной, надежной и сопоставимой информации группе хозяйствующих субъектов. Для решения этой задачи консолидированная финансовая отчетность должна составляться по МСФО, подвергаться обязательному аудиту и публикации.

Управленческая отчетность предназначена для использования в управлении хозяйствующим субъектом. В связи с этим ее содержание, сроки, формы и порядок составления определяются организацией самостоятельно.

Налоговая отчетность (налоговые декларации) предназначена для фискальных целей, установленных законодательством, и обязательна для составления хозяйствующими субъектами. Налоговая отчетность должна составляться на основе информации, формируемой в бухгалтерском учете, путем ее корректировки по правилам налогового законодательства. Главная задача налоговой отчетности - снижение затрат на ее формирование путем существенного приближения правил налогового и бухгалтерского учета.

По периодичности составления различают внутригодовую и годовую отчетность. Внутригодовая отчетность включает отчеты за день, пятидневку, декаду, половину месяца, месяц, квартал и полугодие. Внутригодовую статистическую отчетность обычно называют текущей статистической отчетностью, а внутригодовую бухгалтерскую - промежуточной бухгалтерской отчетностью. Годовая отчетность - это отчеты за год.

По степени обобщения отчетных данных различают отчеты первичные, составляемые организациями, и сводные, которые составляют вышестоящие или материнские организации на основании первичных отчетов.

В настоящее время организации представляют в обязательном порядке промежуточную и годовую бухгалтерскую отчетность.

Промежуточная бухгалтерская отчетность включает:

• форму N 1 "Бухгалтерский баланс";
• форму N 2 "Отчет о прибылях и убытках".

Кроме указанных форм, в составе промежуточной бухгалтерской отчетности организации могут представлять иные отчетные формы (Отчет о движении денежных средств и др.), а также пояснительную записку, входящие в состав годовой отчетности.

В соответствии с Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" и Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99) годовая бухгалтерская отчетность организаций, за исключением отчетности бюджетных организаций, состоит из:

а) бухгалтерского баланса;
б) отчета о прибылях и убытках;
в) приложений к ним, предусмотренных нормативными актами;
г) аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту;
д) пояснительной записки.

Если организация самостоятельно приняла решение о проведении аудита бухгалтерской отчетности, то аудиторское заключение также может быть включено в состав бухгалтерской отчетности.

Другие органы, осуществляющие регулирование бухгалтерского учета, утверждают в пределах своей компетенции формы бухгалтерской отчетности банков, страховых и других организаций и инструкции о порядке их заполнения, не противоречащие нормативным актам Министерства финансов РФ.

В пояснительной записке может быть приведена оценка деловой активности организации, критериями которой являются широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт, репутация организации, выражающаяся, в частности, в известности у клиентов, пользующихся услугами организации, и др.; степень выполнения плана, обеспечение заданных темпов роста; уровень эффективности использования ресурсов организации и др. Целесообразно включение в пояснительную записку данных о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы организации за ряд лет, описаний будущих капиталовложений, осуществляемых экономических мероприятиях и другой информации, интересующей возможных пользователей годовой бухгалтерской отчетности.

Все большая ориентация отечественной бухгалтерской отчетности на внешних пользователей, а также на предоставление достаточно детальной информации акционерам существенно приблизила ее к отчетности западных стран.

За 2003-2009 гг. годовая бухгалтерская отчетность в соответствии с приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. N 67н (14) включает:

• бухгалтерский баланс - ф. N 1;
• отчет о прибылях и убытках - ф. N 2;
• отчет об изменениях капитала - ф. N 3;
• отчет о движении денежных средств - ф. N 4;
• приложение к бухгалтерскому балансу - ф. N 5;
• отчет о целевом использовании полученных средств - ф. N 6;
• пояснительную записку;
• итоговую часть аудиторского заключения.

Крупные коммерческие организации, имеющие несколько видов деятельности, в состав бухгалтерской отчетности (сверх рекомендуемых образцов форм) могут включать дополнительные формы отчетности.

Субъекты малого предпринимательства, не обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, могут не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности отчеты об изменениях капитала и движении денежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу (ф. N 3, 4 и 5) и пояснительную записку.

Если указанные субъекты малого предпринимательства обязаны проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, то они также могут не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности ф. N 3, 4 и 5, если отсутствуют соответствующие данные.

Некоммерческие организации имеют право не представлять в составе бухгалтерской отчетности при отсутствии соответствующих данных Отчет об изменениях капитала (ф. N 3), Отчет о движении денежных средств (ф. N 4) и Приложение к бухгалтерскому балансу (ф. N 5). Некоммерческим организациям рекомендуется включать в состав бухгалтерской отчетности Отчет о целевом использовании полученных средств (ф. N 6).

Общественные организации (объединения), не осуществляющие предпринимательскую деятельность и не имеющие, кроме выбывшего имущества, оборотов по продаже, товаров (работ, услуг), в составе бухгалтерской отчетности не представляют отчеты об изменениях капитала и о движении денежных средств (ф. N 3 и 4), Приложение к бухгалтерскому балансу (ф. N 5) и пояснительную записку.

Требования к информации, формируемой в бухгалтерской отчетности

Требования к информации, формируемой в бухгалтерской отчетности, определены Федеральным законом "О бухгалтерском учете" (1), Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности (3) и ПБУ 4/99 (6).

Эти требования следующие: достоверность и полнота, нейтральность, целостность, последовательность, сопоставимость, соблюдение отчетного периода, правильность оформления. Они являются дополнительными по отношению к допущениям и требованиям, раскрытым в ПБУ 1/2008 (5).

Требование достоверности и полноты означает, что бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах ее деятельности. При этом достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная и составленная исходя из правил, установленных нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации.

Если при составлении бухгалтерской отчетности выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации и ее финансовых результатах, то в бухгалтерскую отчетность включают соответствующие дополнительные показатели и пояснения.

Для достижения достоверного и полного отражения финансовых результатов и финансового положения организации при составлении отчетности в исключительных случаях (например, при национализации имущества) допускается отступление от правил, установленных ПБУ 4/99.

Требование нейтральности означает, что при формировании бухгалтерской отчетности должна быть обеспечена нейтральность информации, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.

Требование целостности означает необходимость включения в бухгалтерскую отчетность данных обо всех хозяйственных операциях, осуществленных как организацией в целом, так и ее филиалами, представительствами и иными подразделениями, в том числе выделенными на отдельные балансы.

Требование последовательности означает необходимость соблюдения постоянства в содержании и формах бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним от одного отчетного года к другому.

В соответствии с требованиями сопоставимости в бухгалтерской отчетности должны содержаться данные, позволяющие осуществить их сравнение с аналогичными данными за годы, предшествовавшие отчетному. В Положении оговорено, что если они не сопоставимы по ряду причин, то данные предшествующих периодов подлежат корректировке по установленным правилам.

Требование соблюдения отчетного периода означает, что в качестве отчетного года в России принят период с 1 января по 31 декабря включительно, т.е. отчетный год совпадает с календарным. Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода (31 декабря для годового бухгалтерского отчета и другие последние дни месяцев для периодической бухгалтерской отчетности, например для отчетности за январь - февраль в високосные годы - 29 февраля).

Требование правильного оформления связано с соблюдением формальных принципов отчетности: составление ее на русском языке, в валюте Российской Федерации (в рублях), подписание руководителем организации и специалистом, ведущим бухгалтерский учет (главным бухгалтером и т.п.).

В ПБУ 4/99 определены подходы к раскрытию существенной информации, ориентированные на ее важность для заинтересованных пользователей.

Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях в бухгалтерской отчетности:

• должны приводиться обособленно в случае их существенности и если без них невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности заинтересованными пользователями;
• могут приводиться общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, если каждый из этих показателей в отдельности несуществен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Порядок составления бухгалтерских отчетов

Для того чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала предъявляемым к ней требованиям, при составлении бухгалтерских отчетов должно быть обеспечено соблюдение следующих условий: полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации всех производственных ресурсов, готовой продукции и расчетов; полное совпадение данных синтетического и аналитического учета, а также показателей отчетов и балансов с данными синтетического и аналитического учета; осуществление записи хозяйственных операций в бухгалтерском учете только на основании надлежаще оформленных оправдательных документов или приравненных к ним технических носителей информации; правильная оценка статей баланса.

Перед составлением бухгалтерской отчетности необходимо:

• провести инвентаризацию имущества и обязательств организации;
• внести исправления в учет, если в нем были допущены ошибки;
• осуществить закрытие счетов;
• провести реформацию баланса;
• отразить операции, которые были произведены после 31 декабря отчетного года (события после отчетной даты).

Записи по исправлению ошибок, выявленных при инвентаризации, должны отражаться в учете и отчетности того месяца, в котором инвентаризация была закончена, а если ошибки выявлены в следующем году - записями от 31 декабря отчетного года.

Важным этапом подготовительной работы составления отчетности является закрытие в конце отчетного периода всех счетов. До начала этой работы должны быть осуществлены все бухгалтерские записи на синтетических и аналитических счетах (включая результаты инвентаризации), проверена правильность этих записей.

Приступая к закрытию счетов, следует иметь в виду, что современные организации являются сложными объектами учета и калькулирования себестоимости продукции. Их продукция используется по различным направлениям. Взаимные услуги оказывают друг другу и основному производству вспомогательные производства. При взаимном использовании продукции и услуг невозможно во всех случаях отнести на все объекты калькуляции фактические затраты. Какую-то часть затрат по некоторым объектам калькуляции организации вынуждены отражать в плановой оценке. В этих условиях важное значение имеет обоснование последовательности закрытия счетов.

Обобщение накопленного опыта в этом деле позволило выработать следующие рекомендации: закрытие счетов начинают со счетов учета затрат на производство, имеющих максимальное количество потребителей и минимальные встречные затраты, и заканчивают счетами с минимальным количеством потребителей и максимальным количеством встречных затрат. В соответствии с данным подходом закрытие счетов осуществляют в такой последовательности.

В первую очередь исчисляют себестоимость услуг вспомогательных производств и закрывают счет 23 "Вспомогательные производства". Во вторую очередь распределяются расходы будущих периодов, общепроизводственные и общехозяйственные расходы и закрываются следующие счета: 97 "Расходы будущих периодов", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы". Затем калькулируют себестоимость продукции основных отраслей производства и списывают затраты со счета 20 "Основное производство". После этого осуществляют списание затрат со счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства". В порядке последующей очередности производятся записи на счетах по учету капитальных вложений, определяется финансовый результат от деятельности организации и закрываются счета 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы", распределяется прибыль и закрывается счет 99 "Прибыли и убытки".

Под реформацией баланса понимают списание прибыли, полученной за отчетный год. Реформацию проводят 31 декабря после отражения в учете последней хозяйственной операции.

Реформацию баланса осуществляют в два этапа:

• вначале закрывают счета, на которых в течение года учитывались доходы, расходы и финансовые результаты деятельности организации (счета 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы");
• на втором этапе финансовый результат за отчетный год включают в состав нераспределенной прибыли или непокрытого убытка. Для этого сальдо по субсчетам 90-1 и 91-1 переносят на счет 99 "Прибыли и убытки". Последней записью отчетного года счет 99 закрывается на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

К событиям после отчетной даты относят возникшие после оформления бухгалтерской отчетности обстоятельства, влияющие на финансовое состояние организации.

Если отчетность еще не была представлена заинтересованным лицам, то события после отчетной даты должны быть в ней отражены. При этом события, подтверждающие факты, возникшие на отчетную дату (банкротство крупного должника организации, снижение стоимости ее активов и т.п.), отражают в учете дважды: на 31 декабря отчетного года и на дату, когда они фактически произошли. События, возникшие после отчетной даты (стихийное бедствие, резкое изменение курсов валют и т.п.), в бухгалтерском учете не отражаются. Сведения о них сообщаются в пояснительной записке к годовому отчету.

При составлении форм бухгалтерской отчетности используются в основном данные Главной книги. Порядок составления отчетных форм подробно изложен в Методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности.

Первым отчетным годом для создаваемых организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря включительно. Вновь созданным организациям после 1 октября разрешается считать первым отчетным годом период с даты их государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно.

Данные вступительного баланса должны соответствовать данным утвержденного заключительного баланса за период, предшествующий отчетному. В случае изменения вступительного баланса на 1 января отчетного года причины следует объяснить.

Изменения в бухгалтерской отчетности, относящиеся как к текущему, так и к прошлому году (после ее утверждения), производятся в отчетности, составляемой за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных.

Исправления ошибок в бухгалтерской отчетности подтверждаются подписью лиц, ее подписавших, с указанием даты исправления.

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации. В организации, где бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией или специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем этой организации и специалистом, ведущим бухгалтерский учет.

После составления бухгалтерской отчетности необходимо:

• осуществить аудиторскую проверку отчетности;
• утвердить отчетность у участников или акционеров организации;
• сдать отчетность в налоговую инспекцию и Росстат;
• опубликовать отчетность в печати (определенными организациями).

Обязательной аудиторской проверке подлежат: открытые акционерные общества; банки, страховые организации, товарные и фондовые биржи, инвестиционные фонды, государственные внебюджетные фонды; фонды, источником образования средств которых являются добровольные отчисления юридических и физических лиц; организации с годовым объемом выручки от реализации за год более 50 млн. руб., а также организации, сумма активов баланса которых на конец года превышает 20 млн. руб. Организации, не обязанные осуществлять обязательный аудит, могут провести инициативный аудит.

В обществах с ограниченной ответственностью решение о приглашении аудиторов и утверждении аудиторской организации принимается общим собранием участников. В акционерных обществах это решение может принять руководитель АО.

Следует отметить, что ответственность за состояние учета, проверенного аудиторами, несут руководитель организации и ее главный бухгалтер. Аудиторские организации несут ответственность лишь за ущерб, являющийся прямым следствием действия аудиторов (например, при ошибочных письменных рекомендациях).

Содержание бухгалтерского баланса и правила оценки его статей

Бухгалтерский баланс - это таблица, в которой имущество организации сгруппировано по составу и функциональной роли (актив) и по источникам образования и целевому назначению (пассив). Итог актива должен быть обязательно равен итогу пассива, так как в активе и пассиве группируется одно и то же имущество по разным направлениям.

Обычно баланс представляется в виде двусторонней таблицы, которая наиболее распространена. Однако баланс можно представить и в форме односторонней таблицы, в которой вначале размещаются статьи актива, а затем пассива.

В России форма бухгалтерского баланса разрабатывается Минфином России и носит рекомендательный характер. Организации могут дополнять, сокращать и видоизменять рекомендуемую форму баланса.

I. Внеоборотные активы.
II. Оборотные активы.

В пассиве баланса источники формирования имущества сгруппированы в три раздела:

III. Капитал и резервы.
IV. Долгосрочные займы.
V. Краткосрочные обязательства.

В каждом из указанных пяти разделов в отдельных строках, называемых статьями баланса, отражены соответствующие виды имущества и источники их формирования, указанные в классификациях имущества по составу и функциональной роли и по источникам образования и целевому назначению. Данные об имуществе и обязательствах в балансах отражаются обычно в тысячах рублей.

В зависимости от целевого назначения применяют различные виды бухгалтерских балансов - вступительный, текущий, разделительный, объединительный, сводный (консолидированный), ликвидационный и др.

Вступительный баланс отражает активы организации и ее обязательства в начале ее деятельности. Вступительные балансы вновь создаваемых организаций отражают уставный капитал организаций и внесенное учредителями имущество. Вступительные балансы хозяйственных единиц, образованных на условиях правопреемности ранее действующих, могут соответствовать ликвидационным балансам организаций, правопреемником которых выступает вновь созданная организация.

Ликвидационные балансы составляются при ликвидации организации (на начало периода ликвидации, промежуточные ликвидационные балансы, заключительные ликвидационные балансы). В ликвидационных балансах имущество организации отражается не по учетной стоимости, а по цене возможной реализации каждого актива на момент ликвидации.

Текущие балансы составляются в течение всего времени функционирования организации и подразделяются на начальные, промежуточные и заключительные. Начальные и заключительные балансы составляются на начало и конец отчетного года; промежуточные - ежемесячно, а также итоговыми показателями за первый квартал, за полугодие и за девять месяцев. Заключительные балансы наиболее полно и достоверно отражают имущественное и финансовое состояние организации, поскольку перед их составлением организации уточняют показатели учетных данных (проводят инвентаризацию имущества и обязательств, создают резервы по некоторым видам имущества и т.п.).

Разделительные балансы составляются в момент разделения организации на несколько более мелких, объединительные - на момент объединения нескольких организаций в одну, более крупную.

Сводные балансы составляются министерствами и ведомствами и содержат агрегированные данные по всем организациям и предприятиям министерств и ведомств.

Консолидированные балансы составляются материнской организацией и содержат обобщенную информацию об имуществе и обязательствах материнской организации и ее дочерних организаций. В сводных и консолидированных балансах данные по организациям и предприятиям по многим показателям обобщают с помощью корректировки.

Основной формой бухгалтерской отчетности является текущий бухгалтерский баланс. Его составляют на основе данных об остатках по дебету и кредиту синтетических счетов и субсчетов на начало и конец периода, взятых из Главной книги.

При мемориально-ордерной форме учета запись на счетах Главной книги производят непосредственно по данным мемориальных ордеров.

В организациях, применяющих машинно ориентированные формы учета, Главная книга создается с использованием вычислительной техники на основе машинограмм, магнитных лент, дисков, дискет и иных машинных носителей.

На малых предприятиях, применяющих упрощенную форму учета, баланс составляют по данным Книги учета фактов хозяйственной деятельности.

Следует отметить, что некоторые балансовые статьи заполняют непосредственно по остаткам соответствующих счетов ("Товары отгруженные", "Расходы будущих периодов", "Уставный капитал" и др.).

Значительная часть балансовых статей отражает сгруппированные данные нескольких синтетических счетов. Например, по статье "Сырье, материалы и другие аналогичные ценности" отражается сальдо по счетам 10, 15 и 16; по статье "Затраты в незавершенном производстве" - сальдо счетов 20, 21, 23, 29 и т.п.

Конкретизация содержания баланса по годам осуществляется приказами Минфина России по квартальной и годовой отчетности.

Правила оценки статей баланса. Правила оценки статей баланса установлены Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и инструкциями (указаниями) по составлению бухгалтерской отчетности.

Основные средства и нематериальные активы отражаются в балансе по остаточной стоимости; сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, топливо, тара, запасные части и другие материальные ресурсы - по фактической себестоимости; готовая и отгруженная продукция в зависимости от порядка списания общехозяйственных расходов и использования счета 40 "Выпуск продукции, работ, услуг" - по полной или неполной фактической производственной себестоимости и по полной или неполной нормативной (плановой) себестоимости продукции.

По статье "Отложенные налоговые активы" отражается положительная разница между условным налогом на прибыль, исчисляемым по данным бухгалтерского учета, и реальным налогам на прибыль, определяемым по данным налогового учета. Отложенный налоговый актив показывает, на сколько нужно будет уменьшить сумму налога на прибыль в следующих отчетных периодах.

Товары в организациях, занятых торговой деятельностью, отражаются в балансе по стоимости их приобретения.

Незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться в балансе по нормативной (плановой) производственной себестоимости или по прямым статьям расходов, а также по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. При единичном производстве продукции незавершенное производство отражают по фактическим производственным затратам.

Материальные ценности, на которые цена в течение года снизилась либо которые морально устарели и частично потеряли свое первоначальное качество, отражают в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, когда они ниже первоначальной стоимости приобретения, с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты хозяйственной деятельности.

Остатки средств организации по валютным счетам, другие денежные средства (включая денежные документы), ценные бумаги, дебиторскую и кредиторскую задолженность в иностранных валютах отражают в отчетности в валюте, действующей на территории Российской Федерации, в суммах, определяемых путем пересчета иностранных валют по курсу ЦБ РФ, действующему на последнее число отчетного периода.

Расчеты с дебиторами и кредиторами каждая сторона отражает в своей отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными. При разногласиях заинтересованная сторона обязана в установленные сроки передать необходимые материалы на рассмотрение органам, уполномоченным разрешать соответствующие споры.

Дебиторскую задолженность, по которой истек срок исковой давности, другие долги, нереальные для взыскания, списывают по решению руководителя предприятия за счет резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты хозяйственной деятельности коммерческой организации и увеличение расходов у некоммерческой организации.

Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности не является аннулированием задолженности. Она отражается за балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания с должника в случае изменения его имущественного положения.

Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности, списывают на финансовые результаты хозяйственной деятельности коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации.

Отражаемые в отчетности суммы по расчетам с финансовыми, налоговыми органами, учреждениями банков должны быть согласованы с ними и тождественны. Оставление на балансе неотрегулированных сумм по этим расчетам не допускается.

Штрафы, пени и неустойки, признанные должником или по которым получены решения суда, арбитража об их взыскании, относят на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов (уменьшение расходов) у некоммерческой организации и до их получения или уплаты отражают в отчетности получателя и плательщика соответственно по статьям дебиторов или кредиторов.

В случае продажи и прочего выбытия имущества организации (основных средств, производственных запасов, ценных бумаг и др.) убыток или доход по этим операциям относят на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов (доходов) у некоммерческой организации.

По статье "Отложенные налоговые обязательства" в разделе IV пассива баланса отражается отрицательная разница между реальным налогом на прибыль и условным налогом, исчисляемым по данным бухгалтерского учета. Эта разница показывает, на сколько нужно будет увеличить сумму налога, исчисляемого по балансовой прибыли, в следующих отчетных периодах.

В активе баланса имущество размещено в порядке возрастающей ликвидности, т.е. возможности превращения их в денежную форму (продажи). Наименее ликвидные активы - нематериальные (стр. 110), наиболее ликвидные - краткосрочные финансовые вложения (стр. 260).

В пассиве источники формирования имущества сгруппированы по признакам собственности и срочности погашения обязательств:

• собственный капитал и резервы размещены в разделе III (обязательства перед собственниками);
• обязательства перед третьими лицами размещены в IV и V разделах. При этом в разделе IV размещены долгосрочные обязательства, а в разделе V - краткосрочные.

Аналитические качества бухгалтерского баланса, его "чтение"

Принятая группировка статей актива и пассива баланса позволяет осуществить достаточно глубокий анализ финансового состояния организации и вместе с тем удобна для "чтения" баланса, под которым понимают предварительное общее ознакомление с итогами работы организации и ее финансовым состоянием непосредственно по бухгалтерскому балансу. При чтении баланса выясняют характер изменения итога баланса и его отдельных разделов и статей, правильность размещения средств предприятия, его текущую платежеспособность и т.п.

Чтение баланса обычно начинают с установления изменения величины баланса за анализируемый период. Для этого итог баланса на начало периода сравнивают с итогом баланса на конец периода (стр. 300 и 700) (анализ по горизонтали). Такое сопоставление позволяет определить общее направление движения баланса. В обычных производственных условиях увеличение итога баланса оценивают положительно, а уменьшение - отрицательно.

При оценке динамики баланса следует принимать во внимание уровень инфляции и факты переоценки объектов основных средств и нематериальных активов, поскольку рост валюты баланса в этом случае не связан с улучшением деятельности организации.

После определения динамики изменения баланса целесообразно установить соответствие динамики баланса с динамикой объема производства и продажи продукции, а также прибыли организации. Более быстрый темп роста объема производства, продажи продукции и прибыли по сравнению с темпом роста суммы баланса свидетельствует об улучшении использования средств в данной организации. Отставание темпов роста объема производства, продажи продукции и прибыли от темпов роста суммы баланса указывает на ухудшение использования средств. Для установления темпов роста объема производства, продажи продукции и прибыли используют отчеты о производстве продукции и о прибылях и убытках (ф. N 2).

Помимо выяснения направленности изменения всего баланса следует выяснить характер изменения отдельных статей и разделов баланса. Положительной оценки заслуживает увеличение в активе баланса денежных средств, ценных бумаг, кратко- и долгосрочных финансовых вложений и, как правило, основных средств, капитальных вложений, нематериальных активов и производственных запасов, а в пассиве баланса - итога третьего раздела (особенно суммы нераспределенной прибыли), а также доходов будущих периодов из V раздела баланса. Как правило, отрицательной оценки заслуживает резкий рост дебиторской (особенно со сроком погашения более года) и кредиторской задолженности в активе и пассиве баланса. Во всех случаях отрицательно оценивают наличие и увеличение по так называемой больной статье баланса "Непокрытый убыток" (стр. 470). Наличие убытков свидетельствует о нерентабельности данной организации. Если организация планово-убыточная, то сумму убытка следует сопоставить с плановой величиной и с величиной убытка предшествующего баланса, что позволит определить сложившуюся тенденцию.

В условиях рыночной экономики существенно меняется оценка характера изменений по ряду статей баланса. Например, если раньше во всех случаях положительно оценивалось увеличение денежных средств (стр. 260), то в настоящее время организации должны стремиться более рационально использовать свободные денежные средства (предоставляя займы другим организациям, приобретая долго- и краткосрочные ценные бумаги и т.п.). Организации, ориентированные на рыночную экономику, как правило, осуществляют долго- и краткосрочные финансовые вложения, капитальные вложения, приобретают патенты, лицензии и другую интеллектуальную собственность, отражаемые по статье "Нематериальные активы".

После общей оценки изменения баланса и использования имущества организации целесообразно осуществить "чтение" баланса по его разделам и статьям. В процессе дальнейшего анализа баланса изучают структуру имущества организации и источников его образования (анализ по вертикали).

Анализ структуры раздела I баланса позволяет сделать вывод о стратегии организации по долгосрочным вложениям.

Значительный прирост нематериальных активов и увеличение их удельного веса в составе внеоборотных активов, как правило, свидетельствуют об инновационном характере стратегии организации. Вместе с тем необходимо иметь в виду, что по нематериальным активам не всегда удается достичь планируемого эффекта. Их отдача - наименее предсказуема.

Если в составе внеоборотных активов основную часть составляют основные средства и незавершенное строительство, то можно сделать вывод об ориентации организации на расширение основной деятельности.

Значительные суммы по долгосрочным финансовым вложениям характеризуют финансово-инвестиционную стратегию развития организации. Для ее оценки целесообразно определить их рентабельность и сравнить с рентабельностью продукции основной деятельности. Нередко высокие темпы роста долгосрочных финансовых вложений существенно снижают производственные возможности организации.

При оценке динамики статей запасов (стр. 211-217) фактическое их наличие на конец отчетного периода целесообразно сопоставить с установленными нормативами. Существенные сверхнормативные запасы снижают оборачиваемость активов, вызывают дополнительные затраты по их хранению, нередко приводят к снижению качества производимой и реализованной продукции.

Динамику дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев (стр. 240 баланса), целесообразно сравнить с динамикой показателя выручки от продажи продукции (стр. 010 ф. N 2). Существенное увеличение дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются через 12 месяцев, оценивают, как правило, отрицательно.

Содержание отчета о прибылях и убытках и его аналитические качества

Отчет о прибылях и убытках является одной из основных форм бухгалтерской отчетности. Представление данной формы предусмотрено Законом о бухгалтерском учете. По мнению многих аналитиков, ее значимость сопоставима со значимостью бухгалтерского баланса.

В отчете о прибылях и убытках приведены данные по показателям прибыли - валовой, от продаж до налогообложения, чистой прибыли. Указанные показатели прибыли используются при исчислении всех показателей рентабельности, эффективности управления. Сведения о выручке от продажи продукции используются при исчислении всех показателей деловой активности (см. табл. 18.1).

По данным отчета о прибылях и убытках определяют влияние на показатели прибыли объема продаж, себестоимости продукции, расходов по продаже, управленческих расходов.

Для осуществления более глубокого анализа используют данные Пояснительной записки к отчету, учетные данные о выручке продукции, себестоимости продукции (по статьям затрат и видам продукции), коммерческих расходах. Фактические данные отчета о прибылях и убытках целесообразно сравнить с плановыми показателями.

Содержание отчета о наличии и движении денежных средств и его аналитические качества

Отчет о наличии и движении денежных средств составляется по форме, представленной в § 16.3.

В отчете о движении денежных средств отражают остаток денежных средств на начало отчетного года, движение денежных средств, по текущей инвестиционной и финансовой деятельности, остаток денежных средств на конец отчетного года и величину влияния изменения курса иностранной валюты по отношению к рублю.

Под текущей деятельностью понимается деятельность организации по производству продукции, торговле, общественному питанию и т.п.

Инвестиционная деятельность связана с капитальными вложениями и долгосрочными финансовыми вложениями, а финансовая деятельность - с осуществлением краткосрочных финансовых вложений.

По текущей деятельности указывают средства, полученные от покупателей и заказчиков, прочие доходы, направление денежных средств на оплату приобретенных активов, оплату труда, выплату дивидендов и процентов, расчеты по налогам и сборам, на прочие расходы и чистые денежные средства от текущей деятельности.

По инвестиционной деятельности содержатся сведения по выручке от продажи внеоборотных активов и финансовых вложений, о полученных дивидендах, процентах, поступлениях от погашения займов, предоставленных другим организациям, о приобретении дочерних организаций, внеоборотных активов и финансовых вложений, займах, предоставленных другим организациям, и чистых денежных средствах от инвестиционной деятельности.

По финансовой деятельности отражают данные о поступлениях от эмиссии акций и иных долевых бумаг, от займов и кредитов, предоставленных другим организациям, о погашении займов и кредитов (без процентов) и обязательств по финансовой аренде, чистых денежных средствах от финансовой деятельности и чистом увеличении (уменьшении) денежных средств и их эквивалентов.

Сведения о движении денежных средств представляются в валюте Российской Федерации (рублях) по данным счетов 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках".

Отчет о движении денежных средств имеет важное значение для оценки деятельности организации. Он показывает масштабы денежного оборота организации, исполнение обязательств перед собственниками, партнерами, государством, персоналом, способность организации к генерированию денежных средств в результате хозяйственных операций, позволяет установить причины и величину расхождений между динамикой денежных средств и чистой прибылью и т.п.

Рациональное управление потоком денежных средств предусматривает соответствие суммы денежных средств первоочередным обязательствам (размещенных в разделе V баланса). Наличие денежных средств в кассе не должно превышать установленный норматив.

При избытке денежных средств реальная их стоимость уменьшается вследствие инфляции, они практически не приносят дохода, замедляется оборачиваемость оборотных активов и имущества в целом. Вместе с тем недостаток денежных средств может привести к возникновению просроченной задолженности, увеличению продолжительности финансового цикла, снижению рентабельности капитала, неплатежеспособности организации.

Данные отчета о движении денежных средств позволяют дать оценку:

• объемам поступлений денежных средств от различных источников;
• достаточности собственных средств для инвестиционной, финансовой и текущей деятельности;
• платежеспособности организаций;
• расхождений между наличием денежных средств и полученной прибылью.

Для объективной оценки денежного потока по ф. N 4 фактические показатели отчета необходимо сравнить с плановыми данными о доходах и расходах отдельно по видам деятельности. Обычно организации планируют доходы и расходы по видам деятельности на год с разбивкой по месяцам, а для оперативного управления денежным потоком - с разбивкой его по декадам или пятидневкам.

Содержание отчетов об изменениях капитала, приложения к бухгалтерскому балансу, отчета о целевом использовании полученных средств и пояснительной записки к годовому отчету

Отчет об изменениях капитала (ф. N 3) состоит из двух разделов и справки.

В разделе I "Изменение капитала" по итогу капитала и его составным частям - уставному, добавочному и резервному капиталу, а также перераспределенной прибыли (непокрытому убытку) - отражаются сведения об их остатках на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, 1 января предыдущего года, 31 декабря предыдущего года, 1 января отчетного года и 31 декабря отчетного года.

По предыдущему и отчетному годам в разрезе соответствующих составных частей капитала указываются данные об изменениях в учетной политике; результатах от переоценки основных средств и пересчета иностранных валют; чистой прибыли; дивидендах; отчислениях в резервный фонд; увеличении капитала за счет дополнительного выпуска акций, увеличения их номинальной стоимости, реорганизации юридического лица; уменьшении капитала за счет уменьшения номинала акции, их количества и реорганизации юридического лица.

В разделе II "Резервы" указываются остаток на начало года, поступление, выбытие и остаток на конец года по видам резервов, образованных в соответствии с законодательством и учредительными документами, оценочных резервов и резервов предстоящих расходов за отчетный и предыдущий годы.

В Справке ф. N 3 содержатся данные о чистых активах на начало и конец отчетного года и о полученных средствах из бюджета и внебюджетных фондов на расходы по обычным видам деятельности и капитальные вложения во внеоборотные активы.

Отчет о движении денежных средств (ф. N 4) содержит сведения об остатке денежных средств на начало отчетного года и конец отчетного периода, движении денежных средств (по направлениям) по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности за отчетный период и за аналогичный период предыдущего года и влиянии изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю.

Приложение к бухгалтерскому балансу (ф. N 5) состоит из десяти разделов.

В разделе "Нематериальные активы" указывают наличие на начало отчетного года, движение (поступление и выбытие) и наличие на конец отчетного периода отдельных видов нематериальных активов, а также сумму амортизации нематериальных активов.

В разделе "Основные средства" отражают данные о наличии на начало отчетного периода по отдельным видам основных средств, начисленной амортизации по основным средствам всего и по основным видам, переданным в аренду, основным средствам, переведенным на консервацию и полученным в аренду, объектам, принятым в эксплуатацию, но находящимся в процессе государственной регистрации. Справочно в разделе указывают результат от переоценки объектов основных средств и изменение стоимости объектов в результате достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации.

В разделах "Доходные вложения в материальные ценности", "Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы" и "Расходы на освоение природных ресурсов" содержатся сведения о наличии на начало отчетного года и конец отчетного периода, поступлении и выбытии:

• об имуществе для передачи в лизинг и предоставляемого по договору проката, а также об амортизации доходных вложений в материальные ценности;
• о расходах по видам НИОКР и всех расходах с выделением сумм расходов по незаконченным НИОКР и сумм расходов, не давших положительных результатов и отнесенных на прочие расходы;
• о расходах на освоение по основным видам природных ресурсов, с выделением сумм расходов по незаконченным работам и расходов, отнесенных в качестве безрезультатных на прочие расходы.

В разделе "Финансовые вложения" отражаются данные о различных видах долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений на начало отчетного года и конец отчетного периода (вкладах в уставные капиталы других организаций, ценных бумагах, предоставленных займах, депозитных вкладах, прочих финансовых вложениях).

В разделе "Дебиторская и кредиторская задолженность" указываются сведения об основных видах краткосрочной и долгосрочной дебиторской и кредиторской задолженности на начало отчетного года и конец отчетного периода, а в разделе "Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)" - данные о затратах по элементам за отчетный и предыдущий годы.

В разделе "Обеспечение" указываются полученные и выданные обеспечения, данные об имуществе, находящемся в залоге и переданном в залог на начало года и на конец отчетного периода.

В разделе "Государственная помощь" содержатся данные за отчетный период и аналогичный период прошлого года о полученных бюджетных средствах и бюджетных кредитах, полученных и возвращенных на начало отчетного года и конец отчетного периода.

Отчет о целевом использовании полученных средств (ф. N 6) содержит данные за отчетный и предыдущий годы об остатке средств на начало года, поступлении средств по их видам (вступительные, членские и добровольные взносы, доходы от предпринимательской деятельности, пр.), использовании средств по их видам (расходы на целевые мероприятия - социальная и благотворительная помощь, проведение конференций, семинаров и т.п., иные мероприятия; расходы на содержание аппарата управления - на оплату труда, на командировки и деловые поездки и т.п.; на приобретение основных средств, инвентаря и иного имущества; расходы, связанные с предпринимательской деятельностью, прочие расходы) и об остатке средств на конец года.

Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности должна содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности.

В пояснительной записке должно сообщаться о фактах неприменения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации, с соответствующим обоснованием. В противном случае неприменение правил бухгалтерского учета рассматривается как уклонение от их выполнения и признается нарушением законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете.

В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организация указывает изменения в своей учетной политике на следующий отчетный год.

В акционерных обществах в пояснительной записке целесообразно указывать состав (фамилии и должности) членов совета директоров (наблюдательного совета), членов исполнительного органа, общую сумму выплаченного им вознаграждения. При этом описываются все виды выплаченного вознаграждения (заработная плата, премии, комиссионные и иные имущественные предоставления - льготы и привилегии).

Кроме того, в пояснительной записке может быть приведена оценка деловой активности организации, данные о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы организации за ряд лет, будущих капиталовложениях, экономических мероприятиях и другой информации, интересующей возможных пользователей годовой бухгалтерской отчетности.

Порядок и сроки представления бухгалтерской отчетности

В соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете" (1) все организации, за исключением бюджетных, представляют годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными документами учредителям, участникам организации или собственникам имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации. Государственные и муниципальные унитарные предприятия представляют бухгалтерскую отчетность органам, уполномоченным управлять государственным имуществом.

Другим органам исполнительной власти, банкам и иным пользователям бухгалтерская отчетность представляется в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Организации обязаны представить квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую - в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Представляемая годовая бухгалтерская отчетность должна быть утверждена в порядке, предусмотренном учредительными документами организации.

Датой представления бухгалтерской отчетности для организации считается день фактической передачи ее по принадлежности или дата ее отправления, обозначенная на штемпеле почтовой организации. Если дата представления отчетности приходится на нерабочий (выходной) день, то сроком представления отчетности считается первый следующий за ним рабочий день.

Годовая бухгалтерская отчетность организации является открытой для заинтересованных пользователей: банков, инвесторов, кредиторов, покупателей, поставщиков и др., которые могут знакомиться с годовой бухгалтерской отчетностью и получать ее копии с возмещением расходов на копирование.

В соответствии с Положением (3) в случае наличия у организации дочерних и зависимых обществ помимо собственно бухгалтерского отчета составляется также сводная бухгалтерская отчетность, включающая показатели отчетов таких обществ, находящихся на территории Российской Федерации и за ее пределами.

Министерства, ведомства и другие федеральные органы исполнительной власти Российской Федерации представляют сводную годовую бухгалтерскую отчетность по унитарным предприятиям, а также отдельно по акционерным обществам (товариществам), часть акций (долей, вкладов) которых закреплена в федеральной собственности (независимо от размера, доли). Указанная сводная отчетность представляется Минфину России, Минэкономики России и Госкомстату России в следующие сроки:

• по унитарным предприятиям - не позднее 25 апреля следующего за отчетным года;
• по акционерным обществам (товариществам), часть акций (долей, вкладов) которых закреплена в федеральной собственности, - не позднее 1 августа следующего за отчетным года.

Сводная годовая бухгалтерская отчетность объединения юридических лиц, созданного на добровольных началах организациями, представляется в порядке и сроки, предусмотренные в учредительных документах объединения, если иное не установлено законодательством Российской Федерации.

Публичность бухгалтерской отчетности

В соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете" (1) акционерные общества открытого типа, банки и другие кредитные организации, страховые организации, биржи, инвестиционные и иные фонды, созданные за счет частных, общественных и государственных средств, обязаны публиковать годовую бухгалтерскую отчетность не позднее 1 июня года, следующего за отчетным.

Публичность бухгалтерской отчетности заключается в ее опубликовании в газетах и журналах, доступных пользователям бухгалтерской отчетности, либо распространении среди них брошюр, буклетов и других изданий, содержащих бухгалтерскую отчетность, а также в ее передаче органам государственной статистики по месту регистрации организации для предоставления заинтересованным пользователям.

Порядок публикации бухгалтерской отчетности устанавливается Минфином России и органами, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета. Общие положения по публикации бухгалтерской отчетности, установленные Законом о бухгалтерском учете, для акционерных обществ конкретизированы приказом Минфина России (17).

В соответствии с данным приказом публикация бухгалтерской отчетности акционерным обществом производится после проверки и подтверждения ее аудитором (аудиторской фирмой) и утверждения ее общим собранием акционеров.

Публикации в обязательном порядке подлежат бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах. Бухгалтерский баланс может публиковаться по сокращенной форме, разработанной на основе Положения о бухгалтерской отчетности (6). Сокращенная форма бухгалтерского баланса может включать лишь итоговые показатели по разделам (внеоборотные активы, оборотные активы, убытки, капитал и резервы, долгосрочные пассивы, краткосрочные пассивы) при наличии одновременно следующих финансовых показателей деятельности общества:

• валюты баланса на конец отчетного года, не превышающей 400 000-кратного МРОТ по состоянию на конец года;
• выручки (нетто) от реализации товаров, продукции, работ, услуг за отчетный год, не превышающей 1 000 000-кратного МРОТ.

При превышении этих показателей бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах публикуются полностью.

В форме бухгалтерского баланса, включающей лишь итоговые показатели по разделам, строки, по которым отсутствуют числовые значения активов и пассивов, приводятся, но прочеркиваются.

Форма отчета о прибылях и убытках, представляемая для публикации, должна включать все показатели, предусмотренные п. 23 Положения по отчетности: выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг, себестоимость продажи товаров, продукции, работ, услуг; валовая прибыль, коммерческие расходы; управленческие расходы и др.

Кроме того, отчет о прибылях и убытках должен включать сведения о решении общего собрания акционеров о распределении прибыли или покрытии убытков общества за отчетный год, если такие сведения не опубликованы отдельно или в составе какого-либо иного документа, подлежащего опубликованию в средствах массовой информации.

Общество должно применять принятые для публикации формы бухгалтерской отчетности от одного отчетного года к другому. Изменения допускаются лишь в случае изменения условий представления и в иных случаях, обоснованность которых подтверждается независимым аудитором.

Показатели публикуемых форм отчетности формируются путем прямого переноса показателей из годовой бухгалтерской отчетности или объединения соответствующих показателей. Расхождения между показателями публикуемых форм и показателями годовой бухгалтерской отчетности не допускаются.

Бухгалтерская отчетность публикуется в тысячах рублей. При значительных оборотах отчетность может быть опубликована в миллионах рублей с одним десятичным знаком.

Публикация бухгалтерской отчетности должна включать: полное наименование общества; отчетную дату и (или) отчетный период; валюту и формат представления числовых показателей отчетности; должности, фамилии и инициалы лиц, подписавших отчетность; дату утверждения отчетности общим собранием акционеров; местонахождение исполнительного органа общества (полный почтовый адрес, телефон, факс), в котором заинтересованный пользователь может ознакомиться с отчетностью и получить копию; сведения об органе государственной статистики, в который общество представило экземпляр бухгалтерской отчетности, составленный по типовым формам.

Если бухгалтерская отчетность публикуется по сокращенным формам, то публикация должна содержать лишь мнение независимого аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности (безусловно-положительное, условно-положительное, отрицательное, отказ от выражения мнения).

В случае полной публикации бухгалтерской отчетности она включает полный текст итоговой части аудиторского заключения.

Типовые формы бухгалтерской отчетности могут дополняться статьями и данными, необходимыми заинтересованным пользователям сводной бухгалтерской отчетности:

• статьи типовых форм бухгалтерской отчетности, по которым у группы отсутствуют показатели, могут не приводиться, кроме случаев, когда соответствующие показатели имели место в периоде, предшествующем отчетному;
• числовые показатели об отдельных активах, пассивах и иных фактах хозяйственной деятельности должны приводиться в сводной бухгалтерской отчетности обособленно, если без знания о них для пользователей невозможна оценка финансового положения группы или финансового результата ее деятельности.

В любом случае отчетность должна включать данные о полном названии аудиторской фирмы, виде и номере лицензии на осуществление аудиторской деятельности, дату аудиторского заключения.

Расходы, связанные с публикацией бухгалтерской отчетности, включаются в себестоимость продукции в качестве затрат, связанных с управлением производством (по счету 26).

Суммы возмещения расходов на копирование и пересылку бухгалтерской отчетности, поступающие от заинтересованных пользователей, отражаются на счете 91 "Прочие доходы и расходы".

Понятие о консолидированной бухгалтерской отчетности

В соответствии с Положением (3) в случае наличия у организации дочерних и зависимых обществ помимо собственного бухгалтерского отчета составляется также сводная бухгалтерская отчетность, включающая показатели отчетов таких обществ, находящихся на территории России и за ее пределами.

Сводная бухгалтерская отчетность - это система показателей, отражающих финансовое положение на отчетную дату и финансовые результаты за отчетный период группы взаимосвязанных организаций.

Бухгалтерская отчетность дочернего общества объединяется в сводную бухгалтерскую отчетность в следующих случаях:

1. если головная организация обладает более 50% голосующих акций АО или более 50% уставного капитала общества с ограниченной ответственностью (ООО);
2. если головная организация имеет возможность определять решения, принимаемые дочерним обществом, в соответствии с заключенным между ними договором;
3. при наличии у головной организации иных способов определения решений, принимаемых дочерним обществом.

Данные о зависимых обществах включаются в сводную бухгалтерскую отчетность, если головная организация имеет более 20% голосующих акций АО или более 20% уставного капитала ООО.

Изложенные условия объединения отчетов дочерних и зависимых обществ в сводную отчетность конкретизированы Методическими рекомендациями по составлению сводной отчетности (19).

Сводная бухгалтерская отчетность составляется в объеме и порядке, установленном ПБУ 4/99 (6), по формам, разработанным головной организацией на основе типовых форм бухгалтерской отчетности.

До составления сводной отчетности выверяют и урегулируют все взаиморасчеты и иные финансовые взаимоотношения головной организации с дочерними и зависимыми обществами, а также между дочерними и зависимыми обществами.

Показатели бухгалтерской отчетности дочернего общества включаются в сводную бухгалтерскую отчетность с 1-го числа месяца, следующего за месяцем приобретения головной организацией соответствующего количества акций, доли в уставном капитале дочернего общества либо появления возможности определять решения, принимаемые дочерними обществами, а показатели отчетности зависимых обществ - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем приобретения головной организацией соответствующего количества акций или доли в уставном капитале зависимого общества.

Сводная бухгалтерская отчетность составляется и представляется на русском языке в тысячах рублей или в миллионах рублей с одним десятичным знаком. Она подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) головной организации (руководителем централизованной бухгалтерии, специализированной организации, бухгалтером-специалистом, ведущим бухгалтерский учет).

По решению участников группы сводная бухгалтерская отчетность может публиковаться в составе публикуемой бухгалтерской отчетности головной организации.

При составлении сводной бухгалтерской отчетности используется единая учетная политика в отношении аналогичных статей имущества и обязательств, доходов и расходов бухгалтерской отчетности головной организации, дочерних и зависимых обществ.

В сводную бухгалтерскую отчетность объединяется бухгалтерская отчетность головной организации, дочерних и зависимых обществ, составленная за один и тот же отчетный период и на одну и ту же отчетную дату.

Группа может не составлять сводную бухгалтерскую отчетность по правилам, предусмотренным нормативными актами и методическими указаниями по бухгалтерскому учету Минфина России в случае, если одновременно соблюдаются следующие условия:

• сводная бухгалтерская отчетность составлена на основе Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), разработанных Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности;
• группой должна быть обеспечена достоверность сводной бухгалтерской отчетности, составленной на основе МСФО;
• пояснительная записка к сводной бухгалтерской отчетности содержит перечень применяемых требований бухгалтерской отчетности, раскрывает способы ведения бухгалтерского учета, включая оценки, отличающиеся от правил, предусмотренных нормативными актами и методическими указаниями по бухгалтерскому учету Министерства финансов РФ.

Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности

Организации обязаны осуществлять большую подготовительную работу по формированию бухгалтерской отчетности на основе нормативных документов по бухгалтерскому учету и отчетности.

Основные требования к составлению бухгалтерской отчетности, ее состав, правила оценки статей отчетности, порядок ее представления определены Законом "О бухгалтерском учете" (1) и конкретизированы в ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" (6).

Одной из особенностей указанных документов является отказ Минфина России от утверждения форм бухгалтерской отчетности как типовых. Организациям предоставлено право на основе рекомендуемых Минфином России форм отчетности разрабатывать свои формы, в которых были бы учтены основные особенности соответствующих организаций, и вместе с тем содержание этих форм должно отвечать требованиям новых нормативных документов.

Состав информации, подлежащей раскрытию в бухгалтерской отчетности, детально изложен в ПБУ 4 - ПБУ 21 и рассмотрен при изложении соответствующих глав.

Сроки и порядок представления бухгалтерской отчетности. Отчетным годом для всех организаций является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно.

Первым отчетным годом для вновь созданных предприятий - период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для предприятий, созданных после 1 октября по 31 декабря следующего года включительно.

Организация должна составлять промежуточную бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал нарастающим итогом с начала отчетного года не позднее 30 дней по окончании отчетного периода, состоящую из бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках если иное не установлено законодательством РФ или учредителями. Организации, за исключением бюджетных и общественных организаций и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих, кроме выбывшего имущества, оборотов по реализации, обязаны представлять квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую - в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Отчетность, кроме налоговых органов, предоставляется органу государственной статистики, а также каждому учредителю, и в другие адреса, предусмотренные законодательством РФ. Представляемая годовая бухгалтерская отчетность должна быть утверждена в порядке, установленном учредительными документами организации.

Бюджетные организации представляют месячную, квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность вышестоящему органу в установленные им сроки.

Датой представления бухгалтерской отчетности для организации считается день ее почтового отправления или день фактической передачи ее по принадлежности.

Когда дата приходится на нерабочий выходной день, то сроком представления бухгалтерской отчетности считается первый следующий за ним рабочий день. Организация, имеющая дочерние и зависимые общества, должна составлять сводную годовую бухгалтерскую отчетность не позднее 25 апреля, года, следующего за отчетным и представлять ее в порядке и сроки, установленные законодательством Российской Федерации.

Унитарному предприятию, имеющему дочерние предприятия, сроки составления и представления сводного годового бухгалтерского отчета устанавливает государственный орган или орган местного управления, уполномоченный на его создание.

В случаях, предусмотренных законодательством РФ, организации акционерные общества открытого типа, банки и другие кредитные организации, страховые организации, биржи, инвестиционные и иные фонды, создающиеся за счет частных, общественных и государственных средств публикуют бухгалтерскую отчетность вместе с итоговой частью аудиторского заключения не позднее 1 июня года, следующего за отчетным, если иное не установлено законодательством РФ. Публичность отчетности заключается в ее опубликовании в газетах и журналах, доступных пользователям бухгалтерской отчетности, либо распространении среди них брошюр, буклетов и других изданий, содержащих бухгалтерскую отчетность, а также в ее передаче территориальным органам государственной статистики по месту регистрации организации для предоставления заинтересованным пользователям.

Требования, предъявляемые в бухгалтерской отчетности Бухгалтерская отчетность организаций должна отвечать следующим основным требованиям достоверность, целостность, последовательность, сопоставимость, всеобщность отчетного периода, соответствующее оформление и публичность.

Достоверность - полное представление об имущественном и финансовом положении организации, а также финансовых результатах ее хозяйственной деятельности.

Достоверной считается бухгалтерская отчетность, сформированная и составленная по правилам, установленным нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации.

Достоверность бухгалтерской отчетности усиливается ее целостностью, то есть она должна включать показатели финансово-хозяйственной деятельности как самого предприятия, так и его филиалов, представительств и иных структурных подразделений, в том числе выделенных на самостоятельные балансы.

Целостность отчетности позволяет принимать более обоснованные управленческие решения.

С этой целью данные синтетического и аналитического учета должны быть подтверждены результатами инвентаризации и заключением независимой аудиторской организации.

Последовательность закрепляет в практике составления бухгалтерской отчетности постоянство содержания и форм бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним от одного отчетного периода к другому.

Требование сопоставимости в бухгалтерской отчетности должны приводиться данные по конкретному показателю как за предыдущий, так и за отчетный год. В случае, когда данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период по ряду причин, то данные предшествующего периода подлежат корректировке по установленным правилам.

Требование общности отчетного периода устанавливает, что для всех организаций отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря календарного года включительно.

Оформление - следующее требование, предъявляемое к бухгалтерской отчетности. Составление отчетности, равно как и ведение бухгалтерского учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляется на русском языке в валюте Российской Федерации - в рублях.

Отчетность подписывается руководителем организации и специалистом, ведущим бухгалтерский учет. Публичность бухгалтерской отчетности осуществляется организациями, перечень которых регламентирован действующим законодательством. К ним отнесены открытые акционерные общества, кредитные и страховые организации, биржи, инвестиционные фонды и фонды, созданные за счет частных, общественных и государственных источников.

Публикации должна предшествовать аудиторская проверка с обязательным утверждением годового отчета общим собранием акционеров. Внутренняя бухгалтерская отчетность не подлежит публикации, так как отнесена к объектам коммерческой тайны Пояснительная записка Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности должна содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, существенных статьях бухгалтерской отчетности, способах ведения бухгалтерского учета и методах оценки производственных запасов, их заготовления и использования, начисления амортизации по основным средствам, нематериальным активам, вариантов учета выручки от реализации, осуществленных и планируемых различных инвестиционных проектов по разработке новых видов продукции, улучшению ее качества. Она характеризует деятельность предприятия, для чего в ней даются основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на хозяйственные и финансовые результаты предприятия решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределения прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

В пояснительной записке следует сообщать о фактах неприменения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации, с соответствующим обоснованием в противном случае неприменение правил рассматривается как уклонение от их выполнения и признается нарушением законодательства РФ о бухгалтерском учете. В данном документе также организация объявляет изменения в своей учетной политике на следующий отчетный год. Кроме того, здесь раскрывается каждая существенная корректировка вместе с указанием ее причин в случае несопоставимости данных предшествовавшего и отчетного периодов. В пояснительной записке также необходимо отразить данные о доходах, расходах и обязательствах, выявленных после даты составления годовой бухгалтерской отчетности до ее представления и существенно влияющих на оценку имущественного и финансового положения предприятия, включая принятие решения о распределении прибыли.

Кроме того, пояснительная записка должна включать основные технико-экономические показатели текущей, инвестиционной и финансовой деятельности организации. В пояснительной записке должно быть отведено место стратегии развития организации, ее научно-техническому потенциалу, состоянию профессионального уровня персонала и мерам по повышению его квалификации Учетная политика предприятия 1. Учетная политика предприятия - совокупность принятых организацией способов ведения бухгалтерского учета первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. Свою учетную политику предприятия разрабатывают самостоятельно на основе установленных общих правил бухгалтерского учета.

Учетная политика должна быть неизменной в течение длительного времени, своевременно доведена до налоговых органов и отвечать ряду требований. 2. К способам ведения бухгалтерского учета согласно ПБУ 1 98 относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов приемы организации-документооборота, инвентаризации способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы.

Учетная политика предприятия формируется главным бухгалтером бухгалтером организации на основе Положения по бухгалтерскому учету Учетная политика организации ПБУ 1 98 в действующей редакции и утверждается руководителем.

Каждое предприятие должно в пределах установленных законодательством способов и приемов само определять применяемые методы и способы например, отражения в учете закупок, транспортировки, хранения и реализации товаров и др Принятая организацией, учетная политика применяется последовательно из года в год. Изменение учетной политики может производиться в случаях изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета, разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета или существенного изменения условий ее деятельности.

В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения учетной политики должны вводиться с начала финансового года. 3. Учётная политика согласно ПБУ 1 98 должна обеспечивать полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности - всех хозяйственных операций требование полноты, своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности невозможно ускорить либо задержать регистрацию на счетах бухгалтерского учета операций требование своевременности, большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств потерь и пассивов, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов требование осмотрительности отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не только из их правовой формы, но и из экономического содержания фактов и условий хозяйствования требование приоритета содержания перед формой, тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по соответствующим счетам синтетического учета на первое число каждого месяца, а также на последний календарный день каждого месяца требование непротиворечивости рациональное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины предприятия - экономное ведение бухгалтерского учета требование рациональности. Требования при выборе, основные направления и факторы учетной политики 1. Требования при выборе учетной политики постоянство учетной политики в течение длительного периода регламентация принципов учетной политики действующей нормативной базой извещение внешних потребителей информации об изменениях в учетной политике. 2. Основные направления учетной политики указаны в Федеральном законе О бухгалтерском учете и ПБУ 1 98. При формировании учетной политики утверждаются рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности формы первичных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности порядок проведения инвентаризации и методы оценки активов и обязательств правила ведения документооборота и технология обработки учетной информации порядок осуществления контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета. 3. Основные факторы, влияющие на выбор и обоснование учетной политики19 форма собственности и организационно-правовая форма предприятия общество с ограниченной ответственностью, открытое акционерное общество, закрытое акционерное общество, производственный кооператив и т. д. отраслевая принадлежность или вид деятельности промышленность, строительство, торговля, транспорт и т. д. объемы деятельности предприятия, среднесписочная численность работающих на нем и т. п. соотношение с системой налогообложения освобождение от различного вида налогов, льготы по налогообложению и т. д. степень свободы действия в условиях перехода к рынку возможность самостоятельного принятия решений в вопросах ценообразования, выбора партнеров стратегия финансово-хозяйственного развития предприятия цели и задачи экономического развития на долгосрочную перспективу, ожидаемые направления инвестиций, тактические подходы к решению перспективных задач уровень материальной базы системы управления предприятием обеспеченность компьютерной техникой и иными средствами оргтехники, программно-методическое обеспечение и т. п. система информационного обеспечения организации по всем направлениям, необходимым для ее эффективной деятельности уровень квалификации бухгалтерских кадров, экономической смелости, инициативности и предприимчивости руководителей система материальной заинтересованности в эффективности работы организации и материальной ответственности за круг выполняемых обязанностей.

Организация бухгалтерского учета 1. Организация бухгалтерского учета - заранее намеченная система мероприятий условий и элементов по построению бухгалтерского учета в соответствии с учетной политикой предприятия - составляется с учетом специфики работы предприятия, его структуры и другими условиями и предпосылками.

Организация бухгалтерского учета осуществляется для контроля за рациональным использованием ресурсов и получения более положительного финансового результата. Ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители организаций, которые в зависимости от объема учетной работы могут учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером ввести в штат должность бухгалтера передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту вести бухгалтерский учет лично. При формировании учетной политики предполагается, что активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств ее собственников, равно как и от активов и обязательств других организаций допущение имущественной обособленности организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке допущение непрерывности деятельности принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому допущение последовательности применения учетной политики факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами допущение временной определенности факторов хозяйственной деятельности. 2. Бухгалтерский учет в Российской Федерации отвечает требованиям рыночной экономики и базируется на международных стандартах учета и отчетности.

В соответствии с этим он регламентируется четырехуровневой системой документов.

Первый уровень - законы Российской Федерации, устанавливающие единые правовые, методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в России.

К ним относятся Гражданский кодекс РФ и федеральные законы, например, закон О бухгалтерском учете, в котором отражаются обязательность, правила и принципы ведения учета всеми предприятиями и организациями.

Второй уровень - нормативные акты Президента и Правительства РФ, других правительственных органов, которым предоставлено право разрабатывать и утверждать в пределах своей компетенции обязательные для исполнения нормы.

Они используются при разработке положений на этапах регулирования системы нормативных документов. Третий уровень - положения стандарты, планы счетов, инструкции, приказы и другие нормативные акты о бухгалтерском учете по отдельным темам и направлениям.

Этот уровень является главным.

По нему издаются нормативные документы с целью дальнейшего приближения организации бухгалтерского учета в России к международным стандартам учета и отчетности.

Четвертый уровень - документы, которые носят рекомендательный характер по организации и ведению бухгалтерского учета в разрезе отдельных видов имущества, обязательств и хозяйственных операций.

Они предназначены для внутреннего использования

Конец работы -

Эта тема принадлежит разделу:

Курс лекций по бухучету

Оно является основой существования жизни и развития общества. В данной сфере производятся различные вещественные блага в промышленности, в… Кроме того, здесь оказываются материальные услуги в торговле, в сфере бытового… Эта сфера ответственна за формирование духовных и иных ценностей и занята предоставлением соответствующих услуг…

Если Вам нужно дополнительный материал на эту тему, или Вы не нашли то, что искали, рекомендуем воспользоваться поиском по нашей базе работ:

Что будем делать с полученным материалом:

Если этот материал оказался полезным ля Вас, Вы можете сохранить его на свою страничку в социальных сетях:

Все темы данного раздела:

Система хозяйственного учета
Система хозяйственного учета. В зависимости от характера данных, методов их получения и способов группировки хозяйственный учет делится на статистический, оперативный и бухгалтерский три взаимосвяз

Виды бухгалтерского учета и виды измерителей
Виды бухгалтерского учета и виды измерителей. Бухгалтерский учет, кроме теории бухгалтерского учета, включает в себя управленческий и финансовый учет. Теория бухгалтерского учета - это организация

Основные задачи и требования бухгалтерского учета
Основные задачи и требования бухгалтерского учета. Основными задачами бухгалтерского учета являются формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положе

Функции бухгалтерского учета
Функции бухгалтерского учета. В системе управления хозяйственной деятельностью предприятия бухгалтерский учет выполняет следующие функции контрольную, информационную, обеспечения сохранности имущес

Принципы бухгалтерского учета
Принципы бухгалтерского учета. Принцип целостности. Данные бухгалтерского учета представляют собой единую систему, отвечающую задачам управления имуществом предприятия, его обязательствам и хозяйст

История зарождения бухгалтерского учета
История зарождения бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет зародился в эпоху итальянского Возрождения. Изобретение двойной записи дало толчок для дальнейшего развития частного капитала, создавшего

Предмет бухгалтерского учета
Предмет бухгалтерского учета. Так как по определению бухгалтерский учет - это система обобщения и наблюдения за финансово-хозяйственной деятельностью, отражаемой упорядочив и непрерывно с помощью с

Понятие бухгалтерского баланса
Понятие бухгалтерского баланса. Бухгалтерский баланс - важнейшая форма бухгалтерской отчетности. Он представляет собой систему показателей, характеризующих финансово-хозяйственную деятельность пред

Строение бухгалтерского баланса
Строение бухгалтерского баланса. Статья бухгалтерского баланса - показатель строка актива и пассива баланса, характеризующий отдельные виды имущества, источников его формирования, обязательств пред

Счета бухгалтерского баланса
Счета бухгалтерского баланса. По бухгалтерскому балансу, который фиксирует состояние средств на определенную дату, нельзя повседневно наблюдать за изменениями в составе каждого вида средств и их ис

Классификация счетов бухгалтерского учета по экономическому содержанию
Классификация счетов бухгалтерского учета по экономическому содержанию. Классификация счетов бухгалтерского учета - это объединение счетов в некоторые группы, формируемые по экономическому содержан

Классификация документов по назначению и порядку составления
Классификация документов по назначению и порядку составления. Классификация бухгалтерских документов - группировка по определенным признакам бухгалтерских документов с целью их изучения и правильно

Учетные регистры по внешнему виду и по характеру записей
Учетные регистры по внешнему виду и по характеру записей. Учетные регистры - документы для регистрации и группировки данных бухгалтерского учета о наличии средств и операциях с ними. Они классифици

Учетные регистры по объему содержания операций и по строению
Учетные регистры по объему содержания операций и по строению. По объему содержания операций учетные регистры делятся на синтетические и аналитические13 в синтетических регистрах записи ведутся толь

Способы исправления ошибок
Способы исправления ошибок. При составлении первичных документов или учетных регистров могут быть допущены ошибки. Они должны быть выявлены и исправлены. При большом количестве данных в учет

Журнально-ордерная форма бухгалтерского учета
Журнально-ордерная форма бухгалтерского учета. При использовании журнально-ордерной формы данные первичных документов систематически накапливаются в журналах-ордерах и вспомогательных ведомостях.

Автоматизированная форма бухгалтерского учета
Автоматизированная форма бухгалтерского учета. Таблично-автоматизированная форма учета ведется с использованием компьютерной техники. С помощью специальных программ данные первичных документ

Упрощенная форма бухгалтерского учета
Упрощенная форма бухгалтерского учета. При упрощенной простой форме бухгалтерского учета, используемой на небольших предприятиях, применяется Книга учета хозяйственных операций фактов хозяйственной

Права и обязанности главного бухгалтера
Права и обязанности главного бухгалтера. В соответствии с Федеральным законом РФ О бухгалтерском учете главный бухгалтер бухгалтер - при отсутствии в штате должности главного бухгалтера назначается

Оценка основных средств
Оценка основных средств. Необходимое условие правильного учета основных средств - единый принцип их оценки. Принципы оценки средств одинаковы для всех предприятий независимо от форм собственности.

Аналитический учет основных средств
Аналитический учет основных средств. Инвентарные карточки учета основных средств являются основным регистром аналитического учета основных средств форма ОС-6 . При оформлении инвентарной карточки с

Учет амортизации основных средств
Учет амортизации основных средств. Основные средства предприятия в процессе производства постепенно изнашиваются. Износ - стоимостной показатель потери объектами основных средств физических

Учет затрат на ремонт основных средств
Учет затрат на ремонт основных средств. Ремонт основных средств необходим для поддержания их в рабочем состоянии. По объему и характеру производимых ремонтных работ различают капитальный и текущий

Аренда основных средств
Аренда основных средств. Аренда - предоставление имущества в соответствии с договором во временное пользование за определенную плату арендную плату. Сторона, предоставляющая имущество во временное

Организация учета использования рабочего времени
Организация учета использования рабочего времени. Учет времени, отработанного каждым работником, ведется с использованием специального документа - табеля учете использования рабочего времени.

Сдельная и аккордная формы оплаты труда
Сдельная и аккордная формы оплаты труда. При сдельной форме оплаты заработок зависит от количества произведенных единиц продукции с учетом их качества, сложности и условий труда. Сдельная форма при

Оплата труда при отклонении от нормальных условий труда
Оплата труда при отклонении от нормальных условий труда. Работодатель обязан обеспечить нормальные условия для выполнения работниками норм выработки. К таким условиям, в частности, относятся услови

Удержания и вычеты из заработной платы
Удержания и вычеты из заработной платы. Из оплаты труда работников, как состоящих, в списочном составе, так и лиц, работающих по соглашениям, договорам подряда, по совместительству, выполняющих раз

Методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Позаказный и попередельный методы
Методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Позаказный и попередельный методы. Калькулирование себестоимости продукции осуществляют различными методами. Ме

Нормативный и попроцессный методы
Нормативный и попроцессный методы. Нормативный метод применяют в организациях по изготовлению сложной продукции массовое и серийное производство, например, в обрабатывающей промышленности. З

Варианты учета затрат на производство
Варианты учета затрат на производство. Организации учет затрат на производство ведут по одной из возможных схем, которая должна быть зафиксирована в учетной политике и не запрещена отраслевыми реко

Учет затрат и калькулирование продукции вспомогательных производств
Учет затрат и калькулирование продукции вспомогательных производств. Вспомогательные производства - важное и необходимое звено в деятельности предприятия. Разнообразие деятельности вспомогательных

Учет материально-производственных запасов
Учет материально-производственных запасов. На практике используются различные оценки запасов при этом стоимость поступивших ценностей должна быть сопоставима со стоимостью израсходованных. М

Учет денежных средств и расчетов
Учет денежных средств и расчетов. Хозяйственная деятельность предприятия связана с необходимостью осуществлять расчеты внутри и вне его к внутрифирменным расчетам относятся расчеты с персоналом по

Безналичная форма расчетов
Безналичная форма расчетов. Между предприятиями, учреждениями и организациями расчеты производятся в основном в безналичной форме. Безналичные расчеты ведутся путем перечисления перевода ден

Учет операций по расчетному счету
Учет операций по расчетному счету. Расчетные счета открываются предприятиям, являющимся юридическими лицами и имеющим самостоятельный баланс. Расчетный счет необходим предприятию для осуществления

Учет финансовых вложений
Учет финансовых вложений. Финансовые вложения - инвестиции организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные складочные капиталы других

Документальное оформление отгрузки и реализации продукции
Документальное оформление отгрузки и реализации продукции. Выпущенная готовая продукция переходит из сферы производства в сферу обращения. Это процесс фиксируется в первичных документах - пр

Учет расходов на продажу
Учет расходов на продажу. Расходы на продажу - расходы, связанные с реализацией продукции. Данные расходы несет поставщик. Сумма их с производственной себестоимостью составляет полную себестоимость

Синтетический учет готовой продукции и ее продажи
Синтетический учет готовой продукции и ее продажи. Учет наличия и движения готовой продукции осуществляют на активном счете 43 Готовая продукция, используемом организациями отраслей материального п