Пример формы о наделении полномочиями обособленного подразделения. Образец приказа о наделении правом подписи

Грубо говоря в головном отделении раньше сидели все кроме склада.В этом году получается три площадки: Склад, плюс головное - в котором по юр. адресу - рег. ген.директора - работать будет он и его жена, плюс соответственно 2 дист. работника - тут по закону платится по голове, и Офис- с 2017 г.- создано ОП в другом районе - тут все менеджеры и сотрудники бухгалтерии и т.п. Вот в чем вопрос - что значит наделить полномочиями по расчеты и выплате???Если склад ясно понятно - нет.Голова - вполне себе возможно - т.к. у нас за ведение всего учета отвечает ген.директор.Но тут вопрос в том что за расчет ЗП отвечает бухгалтер.И еще вопрос в том что ОКТМО мы будем указывать именно того подразделения которое наделим полномочиями???МЫ же по идее можем наделить именно ОП - ОФИС такими полномочиями и платить все именно по месту их учета? Я правильно понимаю трактовку???

Нет, неправильно. Само понятие «наделить полномочиями» в Налоговом Кодексе не раскрыто. Однако из совокупности положений статьи 431 можно сделать вывод о том, что это означает, что головное подразделение предоставляет обособленному подразделению право начислять и производить выплаты в пользу сотрудников этого подразделения. То есть если Вы хотите наделить обособленное подразделение соответствующими полномочиями, необходимо издать соответствующий приказ. О таких полномочиях обязательно нужно сообщать в налоговую инспекцию по месту нахождения организации. Рекомендуемая форма сообщения размещена на официальном сайте ФНС России . Срок для сообщения - месяц с даты приказа о наделении обособки правом начислять выплаты.

При этом учтите следующее. Обособленное подразделение Вы можете наделить полномочиями по выплате доходов только сотрудникам этого же самого подразделения. То есть если какое-то из обособленных подразделений Вы наделяете полномочиями по выплате вознаграждений, то перечислять взносы и сдавать отчетность Вам нужно будет как в инспекцию по месту нахождения головного подразделения, так и в инспекцию по месту нахождения обособленного подразделения. И тогда в платежном поручении и в отчетности по обособленному подразделению Вы укажете ОКТМО муниципального образования, в котором это подразделение находится.

При этом головное подразделение наделять полномочиями для того, чтобы уплачивать взносы по всем подразделениям централизованно, не нужно.

Таким образом, у Вас есть возможность либо уплачивать все взносы только централизованно в инспекцию по месту нахождения головного подразделения. И тогда никаких сообщений в налоговую инспекцию подавать не нужно. Либо Вы можете платить взносы по месту нахождения головного подразделения, и по месту нахождения обособленного подразделения - в части взносов, начисленных с выплат сотрудникам этого подразделения. И тогда Вам нужно подать в инспекцию сообщение о наделении обособленного подразделения полномочиями начислять выплаты в пользу сотрудников этого подразделения.

Как платить страховые взносы за сотрудников

<…>

Ситуация: когда обособленное подразделение, расположенное в России, должно самостоятельно платить взносы и сдавать отчетность

Важно, поменялись функции подразделения с 2017 года или нет. Для тех, кто не планирует наделять или лишать подразделения полномочий в части взносов в 2017 году по сравнению с 2016 годом, ничего не меняется.

С 2017 года изменились условия, при которых обособленное подразделение должно самостоятельно платить страховые взносы и сдавать отчетность. До 2017 года такая обязанность у обособки возникала, если подразделение:
- выплачивало доходы сотрудникам;
- имело отдельный расчетный счет и баланс.

С 2017 года подразделение должно само платить взносы и отчитываться в ИФНС, если головное отделение наделило его полномочиями начислять выплаты в пользу физлиц. О таких полномочиях обязательно сообщать в налоговую инспекцию по месту нахождения организации.

Рекомендуемая форма сообщения размещена на официальном сайте ФНС России . Срок для сообщения - месяц с даты приказа о наделении обособки правом начислять выплаты. Это следует из пункта 11 статьи 431, подпункта 7 пункта 3.4 статьи 23 Налогового кодекса РФ.

Головное отделение вправе также лишить обособленное подразделение права начислять выплаты физлицам. Об этом также нужно сообщить в ИФНС в течение месяца с даты приказа о лишении полномочий.

Обратите внимание: подавать сообщения в ИФНС нужно только о тех обособках, которые вы наделили правом (лишили права) начислять выплаты после 1 января 2017 года. Если обособленные подразделения до 2017 самостоятельно платили взносы и отчитывались в фонды, подавать по ним сообщения не нужно. Сведения о них в ИФНС передадут отделения ПФР. Это предусмотрено пунктом 1 статьи 4, пунктом 2 статьи 5 Закона от 3 июля 2016 № 243-ФЗ.

Обобщим разные случаи в таблице:

В детском дошкольном образовательном учреждении в 2018 году в разных месяцах работало от 23 до 27 человек, в 2019 году – 27 человек (из них одна работница находится в декрете). В каком порядке учреждение должно представлять в ФСС сведения, необходимые для назначения и выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, при рождении ребенка и других пособий, связанных с материнством: в электронной форме либо на бумажном носителе (учреждение расположено в субъекте РФ, участвующем в пилотном проекте)? Покупатель – плательщик НДС вправе воспользоваться вычетом предъявленного ему налога по товарам, работам, услугам, имущественным правам в случае, если соблюдены прописанные в ст. 171 и 172 НК РФ условия: покупка предназначена для облагаемой НДС операции и поставлена на учет, у покупателя имеется оформленный соответствующим образом счет-фактура. Правда, если этот документ получен с опозданием, у налогоплательщика могут возникнуть дополнительные вопросы. За какой период заявлять вычет? Как его перенести на последующие налоговые периоды и не просчитаться со сроком, отведенным законодателем на данное мероприятие? Можно ли отсрочить лишь часть вычета? Четыре судебные инстанции, включая ВС РФ, отказали гражданке Ж. в праве зарегистрировать новое ООО «Д». Формальным основанием для данного отказа явилось непредставление заявителем определенных Федеральным законом № 129‑ФЗ необходимых для государственной регистрации документов, а именно то, что заявление по форме Р11001 не содержит сведения о лице, имеющем право без доверенности действовать от имени юридического лица, об адресе постоянно действующего исполнительного органа юридического лица в пределах его место нахождения, а также имеются признаки отсутствия у учредителей – юридических лиц ООО «П», ООО «Б» и их руководителей возможности осуществлять управление в создаваемом юридическом лице.

Изменение ставки по НДС само по себе вроде бы не должно вызывать сложности для учетных работников. Действительно, начисляете большие суммы к уплате в бюджет и все… Однако трудности могут возникнуть в период перехода от меньшей ставки к большей. В данной статье мы представим обзор последних разъяснений чиновников на эту тему, связанных с выполнением работ и оказанием услуг. В апреле 2019 года была выявлена ошибка: по объектам библиотечного фонда, принятым к учету и введенным в эксплуатацию в августе 2018 года, амортизация не начислялась. Какие исправительные записи необходимо сделать в бюджетном учете?

Любые действия с обособленными подразделениями, т.е. представительствами с узкими полномочиями, на территории Российской Федерации должны быть отражены в форме С-09-3-1. Этот документ позволяет уведомить налоговые органы об открытии нового подразделения, закрытии существующего, смене адреса или названия.

Образец заполнения и пустой бланк формы С-09-3-1

ФАЙЛЫ

Заполнение полей

С-09-3-1 заполняется черной ручкой или, все чаще, в электронном виде. Как и в других бухгалтерских документах, информация вносится прописными (печатными) буквами — по 1 символу в ячейке.

Невзирая на то, что в базовом документе всего 2 страницы, вы можете распечатать столько копий второй страницы с описанием изменений, сколько понадобится.

Допустим, если предприятие переносит (меняет адреса) трех ОПов, то документ увеличится до 4 страниц. И это должно быть отмечено в соответствующей ячейке:

Важно то, от чьего лица подается форма. Если это — директор предприятия (код — 3), то в графе “Наименование документа, подтверждающего полномочия” указываем “Паспорт” и в нижеследующей строке — серию и номер паспорта. Если заявителем выступает представитель организации (код — 4), то наименование — доверенность. Эти документы обязательно должны присутствовать при личной подаче в ФНС.

Следует разграничивать КПП. На титульной странице указывается код основного юрлица, в приложении — подразделений. Поскольку по закону код причины постановки на учет имеет не каждое предприятие, это поле может оставаться незаполненным. После подачи С-09-3-1 ОП может быть присвоен КПП, о чем есть отметка в нижней части формы (см. приложение).

Добавление нового подразделения:

1. На странице 0001 ставим 1 в поле “Сообщает”.
2. На странице 0002 оставляем пустыми поля “Сообщает вид изменения” и КПП.
3. Вписываем название представительства.
4. Указываем адрес и деятельность по ОКВЭД.
5. ФИО и контактные данные руководства не являются обязательными.

Как вписать новое ОП в форме С-09-3-1

Изменение наименования

1. На странице 0001 ставим 2 в поле “Сообщает”.
2. На странице 0002 ставим галочку в пункте 1.2.
3. Указываем КПП существующего отделения.
4. Указываем новое наименование.
5. Заполняем существующие поля адреса.
6. Указываем дату переименования в п. 2.4.
7. Указываем деятельность по ОКВЭД.

Как изменить название ОП в С-09-3-1

Хотя в сносках эта информация не выведена, нужно знать, что номер телефона не является обязательным к заполнению полем.

Сроки и особенности подачи

С-09-3-1 подается по месту регистрации подразделения не позднее, чем через 30 дней после открытия представительств (а). Однако, в целом, позволительно сдавать форму по месту регистрации основного юрлица. На момент подачи заявления за новым образованием должен быть закреплен адрес, а в штате — числиться не менее 1 сотрудника. Как правило, день оформление первого нанятого лица и считают днем регистрации ОП.

Когда форма С-09-3-1 не нужна

Хотя С-09-3-1 фиксирует большинство изменений, касающихся обособленных подразделений предприятия, ее не заполняют для представительств, в которых нет сотрудников. Документ не следует подавать для подразделений, открытых и после — закрытых за срок до 30 дней.

Извещение из налоговой придет в течение 5 дней. Теперь ваше ОП считается зарегистрированным.

На первый взгляд правила , установленные главой 34 НК РФ, почти не отличаются от положений Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (Закон N 212-ФЗ). Но именно "почти".

Так, Закон N 212-ФЗ предписывал страхователя исполнить обязанности организации по уплате страховых взносов (ежемесячных обязательных платежей), а также обязанности по представлению расчетов по страховым взносам по месту своего нахождения, при условии что у подразделения есть счет в банке и отдельный баланс, а также если им начислялись выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц.

Если приведенные условия не выполнялись, то уплату взносов и за обособленное подразделение производила головная организация по своему местонахождению (в том числе если обособленное подразделение находилось за пределами территории РФ (п. 14 ст. 15 Закона N 212-ФЗ)).

Пункт 11 статьи 431 НК РФ также обязывает организацию уплачивать страховые взносы и представлять (форма расчета утв. Приказом ФНС России от 10.10.2016 N ММВ-7-11/551@):

• по месту своего нахождения и
• по месту нахождения обособленных подразделений, которые начисляют выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц.

Дата представления указанного расчета - не позднее 30-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом, в налоговый орган по месту нахождения организации и по месту нахождения обособленных подразделений организаций, которые опять же начисляют выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц (п. 7 ст. 431 НК РФ). Сумма страховых взносов, подлежащая уплате по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из величины базы для исчисления страховых взносов, относящейся к этому обособленному подразделению. Расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год, отчетными периодами - первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года (ст. 423 НК РФ).

Иных норм, касающихся обязанностей обособленных подразделений, находящихся на территории РФ, в части страховых взносов в главе 34 НК РФ нет.

Закон и разъяснения чиновников

Понятие обособленного подразделения и его отличительные признаки даны в абзаце 20 пункта 2 статьи 11 НК РФ. Местом нахождения обособленного подразделения российской фирмы считается место осуществления этой организацией деятельности через свое подразделение (абз. 18 п. 2 НК РФ).

Территориальная обособленность подразделения от организации определяется адресом, отличным от адреса указанной организации (письмо Минфина России от 18.08.2015 N 03-02-07/1/47702). Оборудованием стационарного рабочего места считается создание всех необходимых для исполнения трудовых обязанностей условий, а также само исполнение таких обязанностей (письмо Минфина России от 14.06.2016 N 03-02-07/1/36019). Рабочим считается место, где работник должен находиться (или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой) и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя (ст. 209 ТК РФ). Форма организации работ - вахта или командировка, срок нахождения конкретного работника на созданном организацией стационарном рабочем месте правового значения в данном случае не имеет.

С 1 января 2017 года статья 23 НК РФ, которой определялись обязанности налогоплательщиков и плательщиков сборов, дополнена пунктом 3.4, устанавливающим обязанности плательщиков страховых взносов (подп. "б" п. 17 ст. 1 Федерального закона от 03.07.2016 N 243-ФЗ, далее - Закон N 243-ФЗ).

Среди таковых обозначена для организаций обязанность сообщения в свой налоговый орган о наделении обособленного подразделения, созданного на территории РФ, полномочиями начислять выплаты (вознаграждения) физическим лицам (о лишении таких полномочий). И о наделении полномочиями, и о лишении их необходимо сообщать в течение одного месяца со дня наделения (лишения) (подп. 7 п. 3.4 ст. 23 НК РФ).

Если создаваемое обособленное подразделение не наделяется соответствующими полномочиями, то сообщать в налоговый орган об этом не надо (письма Минфина России от 28.12.2016 N 03-04-12/78677, от 12.01.2017 N 03-15-06/679). В таком случае и уплата страховых взносов, и представление расчетов за обозначенное обособленное подразделение производятся организацией по месту нахождения головного подразделения.

Решение о наделении подразделения соответствующими полномочиями плательщик страховых взносов принимает самостоятельно (письма ФНС России от 14.02.2017 N БС-4-11/2682@, Минфина России от 23.03.2017 N 03-15-06/16906, от 27.02.2017 N 03-15-06/10903).

Если организация, имеющая обособленные подразделения, до 1 января 2017 года в централизованном порядке начисляла выплаты и иные вознаграждения в пользу физлиц, уплачивала страховые взносы, представляла расчеты и данный порядок не изменился после 1 января, то уплата страховых взносов и представление расчетов в текущем году производятся такой организацией в налоговый орган по месту своего нахождения.

Если уплата страховых взносов и представление расчетов в прошлом году осуществлялись раздельно самой организацией и ее обособленными подразделениями и данный порядок не изменился после 1 января, то с 2017 года взносы уплачиваются по-прежнему раздельно. Уведомлять налоговые органы о наделении обособленных подразделений соответствующими полномочиями не надо.

Если же с 2017 года организация переходит на централизованное исчисление и уплату страховых взносов, то она обязана уведомить налоговый орган о лишении обособленных подразделений соответствующих полномочий. Отчетность по страховым взносам такая организация представляет только в налоговый орган по месту своего нахождения (письмо Минфина России от 06.03.2017 N 03-15-10/12652).

Обязанность по сообщению в налоговые органы о зарегистрированных плательщиках страховых взносов - обособленных подразделениях российских организаций, которые самостоятельно осуществляли начисление выплат и иных вознаграждений физическим лицам по состоянию на 1 января 2017 года, согласно пункту 1 статьи 4 Закона N 243-ФЗ возложена на территориальные органы ПФР.

Оформление наделения полномочиями

Ни законодательство о страховых взносах, ни НК РФ не уточняют, какими документами должен подтверждаться факт наделения обособленного подразделения рассматриваемыми полномочиями. Логично предположить, что этот факт оформляется внутренним распорядительным документом организации, например:

• положением о филиале (представительстве, ином обособленном подразделении), утвержденным приказом руководителя организации;
• специальным приказом руководителя организации о наделении обособленного подразделения полномочиями по начислению выплат и вознаграждений физическим лицам.

В первом случае обособленное подразделение получает полномочия с момента своего образования, во втором - с даты, указанной в приказе или распоряжении руководителя организации.

Если руководство сочтет нецелесообразным дальнейшее осуществление соответствующих полномочий, то следует издать приказ о лишении обособленного подразделения полномочий по начислению выплат и вознаграждений физическим лицам. И соответственно, в течение месяца сообщить об этом в свою налоговую инспекцию.

Желательно, чтобы дата начала осуществления начислений обособленным подразделением выплат и вознаграждений физическим лицам приходилась на первое число календарного месяца. Именно с этого момента плательщик должен представлять расчеты по страховым взносам по месту нахождения организации и месту нахождения обособленного подразделения.

Если дата придется на первое число квартала, то организации не придется представлять отчетность по страховым взносам по месту нахождения обособленного подразделения за предыдущий отчетный период.

Форма сообщения

Форма сообщения для российских организаций, которые наделяют обособленные подразделения полномочиями по начислению выплат и вознаграждений физическим лицам (и о лишении их таких полномочий), утверждена Приказом ФНС России от 10.01.2017 N ММВ-7-14/4@. Этим же Приказом также утверждены формат представления сообщения в электронной форме и порядок заполнения сообщения (приложения 1, 4 и 7 к Приказу).

В представляемом сообщении организации необходимо заполнить как минимум две страницы: титульную и сведения об обособленном подразделении (филиале, представительстве).

Общие требования к заполнению данной формы идентичны общим требованиям при заполнении налоговых деклараций и налоговых расчетов.

Страницу "Сведения об обособленном подразделении (филиале, представительстве)" следует заполнять отдельно в отношении каждого подразделения, филиала или представительства, которое наделяется или, напротив, лишается полномочий производить выплаты физическим лицам.

На каждый случай наделения полномочиями и лишения их составляется отдельное сообщение.

На каждой странице сведений об обособленном подразделении в полях "ИНН" и "КПП" указываются ИНН и КПП организации, присвоенные ей при постановке на учет по месту нахождения. Обособленное подразделение, которому осуществляется наделение, представляется кодом:

• 1 - если это филиал организации;
• 2 - соответствует представительству;
• 3 - иному обособленному подразделению.

Указывается информация, непосредственно относящаяся к обособленному подразделению (КПП, наименование (при наличии), адрес).

На каждой странице проставляется подпись лица, подтверждающего достоверность сведений (руководителя организации или представителя), и дата. Затем все страницы нумеруются, начиная с 002 и т.д. Полученный результат с добавлением единицы заносится в соответствующее поле титульной страницы.

Пример 1. Организация наделяет полномочиями производить выплаты физическим лицам два обособленных подразделения.
Направляемое в налоговый орган уведомление должно содержать три страницы: титульную и две страницы сведений.

На титульной странице сообщения приводятся данные об организации (наименование в соответствии с учредительными документами, ИНН, КПП, ОГРН). В поле "Количество обособленных подразделений (включая филиалы, представительства)" приводится число подразделений, в отношении которых заполняется сообщение.

Окончание примера 1. При наделении полномочиями по начислению выплат и вознаграждений физическим лицам двух обособленных подразделений в поле "Количество обособленных подразделений (включая филиалы, представительства)" указывается 2---.

В поле "Сообщает" необходимо указать одну из цифр:

• 1 - если сообщается о наделении подразделения полномочиями по начислению выплат и вознаграждений физическим лицам;
• 2 - если подразделение, напротив, лишается таких полномочий.

В разделе "Достоверность и полноту сведений, указанных в настоящем сообщении, подтверждаю" следует указать:

• 1 - если сообщение подписывает руководитель организации;
• 2 - когда подпись под сообщением ставит представитель организации.

Во втором случае к сообщению требуется приложить копию документа, подтверждающего права представителя (доверенности и т.п.). В этом же разделе приводятся полностью его Ф.И.О. и ИНН.

Сообщение может быть представлено как на бумажном носителе (лично, через представителя, по почте), так и в электронной форме.

Иные особенности

Организация, имеющая несколько обособленных подразделений в одном муниципальном образовании, Москве, Санкт-Петербурге, Севастополе на территориях, подведомственных разным налоговым органам, вправе выбрать для постановки на учет налоговый орган по месту нахождения одного из ее обособленных подразделений (п. 4 ст. 83 НК РФ). В то же время такой выбор не отменяет обязанности, установленной пунктом 7 статьи 431 НК РФ, т.е. обязанности представлять расчеты по страховым взносам в налоговый орган по месту нахождения организации и по месту нахождения каждого обособленного подразделения, осуществляющего начисление выплат и вознаграждений (письмо Минфина России от 18.11.2016 N 03-02-07/1/67974).

Если обособленное подразделение лишено полномочий начисления выплаты и вознаграждений, то страховые взносы за последний месяц уплачиваются по месту нахождения обособленного подразделения не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем такого лишения. Платежные поручения на перечисление страховых взносов при этом заполняются в обычном порядке.

Расчет по страховым взносам за период с начала текущего года по день лишения обособленного подразделения подается в налоговую инспекцию по месту учета обособленного подразделения. Его желательно представить одновременно с сообщением о лишении подразделения соответствующих полномочий.

Если обособленные подразделения расположены за пределами России, то уплата страховых взносов и представление расчетов по ним осуществляются организацией по месту своего нахождения (п. 14 ст. 431 НК РФ).

Сумма страховых взносов, подлежащая уплате по месту нахождения обособленного подразделения, как было сказано выше, определяется исходя из величины базы для исчисления страховых взносов, относящейся к этому обособленному подразделению.

Пример 2. Обособленным подразделением организации в июне текущего года работникам в виде выплат и вознаграждений начислено 143 239 руб., в том числе пособие по временной нетрудоспособности - 7 239 руб. За январь - май сумма начислений составила 664 629 руб., в том числе пособие по временной нетрудоспособности - 7 629 руб., оплачиваемое за счет бюджета ФСС России. Подразделением за период с начала года по май включительно начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование - 144 540 руб., на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (далее - случай ВНиМ) - 19 053 руб., на обязательное медицинское страхование - 33 507 руб. Организацией при начислении страховых взносов используются общие их тарифы.
По итогам каждого календарного месяца организацией производится исчисление страховых взносов. Искомая сумма определяется как произведение базы для исчисления страховых взносов с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца и тарифов страховых взносов. Причитающаяся же к уплате сумма страховых взносов равна разности между исчисленными суммами за рассчитываемый период и периода по предшествующий календарный месяц включительно (п. 1 ст. 431 НК РФ).
Размер базы страховых взносов на ОПС, на случай ВНиМ и ОМС за январь - июнь - 739 000 руб. ((664 629 - 7 629) - (143 239 - 7 239)). Исходя из этого за первое полугодие обособленным подразделением начислено в ПФР 174 460 руб. (739 000 руб. x 22%), в ФСС России - 22 997 руб. (739 000 руб. x 2,9%), в ФФОМС - 33 507 руб. (739 000 руб. x 5,1%).
Перечислению же за июнь подлежат в ПФР 22 920 руб. (174 460 - 144 540), в ФСС России - 3 944 руб. (22 997 - 19 053), в ФФОМС - 6 936 руб. (40 443 - 33 507).
В июне обособленным подразделением выплачено работнику пособие по временной нетрудоспособности 7 239 руб. Величина страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай ВНиМ уменьшается на сумму произведенных страхователем расходов на выплату страхового обеспечения (п. 2 ст. 431 НК РФ).
Размер выплаченного пособия превосходит сумму, причитающуюся к уплате за июнь (7 239 > 3 944). При превышении величины произведенных страхователем расходов на выплату страхового обеспечения на обязательное социальное страхование на случай ВНиМ общей суммы исчисленных страховых взносов по этому виду социального страхования полученная разница подлежит зачету в счет предстоящих платежей. Налоговый орган осуществляет такой зачет на основании полученного от территориального органа ФСС России подтверждения заявленных страхователем расходов на выплату страхового обеспечения за соответствующий расчетный (отчетный) период (п. 9 ст. 431 НК РФ).
Начисление выплат и вознаграждений работникам обособленного подразделения, сумм страховых взносов и перечисление их на счета Федерального казначейства сопровождаются следующими записями:

Дебет 20, 26 Кредит 70

• 130 000 руб. (143 239 - 7 239) - начислена заработная плата работникам подразделения за июнь и пособие по временной нетрудоспособности за первые три дня болезни работника;

Дебет 69, субсчет "Расчеты по страховым взносам на случай ВНиМ", Кредит 70

• 7 239 руб. - начислено пособие по временной нетрудоспособности, уплачиваемое за счет средств бюджета ФСС России;

Дебет 20, 26 Кредит 69, субсчет "Расчеты по страховым взносам на ОПС",

• 22 920 руб. - начислены страховые взносы на ОПС за июнь;

Дебет 20, 26 Кредит 69, субсчет "Расчеты по страховым взносам на случай ВНиМ",

• 3 944 руб. - начислены страховые взносы на случай ВНиМ за июнь;

Дебет 20, 26 Кредит 69, субсчет "Расчеты по страховым взносам на ОМС",

• 6 936 руб. - начислены страховые взносы на ОМС за июнь;

Дебет 69 "Расчеты по страховым взносам на ОПС" Кредит 51

• 22 920 руб. - перечислены денежные средства в счет уплаты страховых взносов на ОПС;

Дебет 69 "Расчеты по страховым взносам на ОМС" Кредит 51

• 6 936 руб. - перечислены денежные средства в счет уплаты страховых взносов на ОМС.

Уплатить приведенные суммы страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование, 22 920 и 6 936 руб., обособленному подразделению необходимо до 17 июля по месту своего нахождения.

Сумма страховых взносов, подлежащая уплате по месту нахождения организации, в состав которой входят обособленные подразделения, определяется как разница между общей суммой страховых взносов, подлежащей уплате организацией в целом, и совокупной суммой страховых взносов, подлежащей уплате по месту нахождения обособленных подразделений (п. 13 ст. 431 НК РФ).

Окончание примера 2. Уточним условие: общие суммы выплат и вознаграждений работникам организации составили за июнь - 429 239 руб., за январь - май - 2 027 341 руб. В этих суммах учтены суммы пособий по временной нетрудоспособности, выплачиваемые за счет бюджета ФСС России, соответственно 7 629 и 22 341 руб. Исчисленные суммы страховых взносов головным подразделением на ОПС, ОМС и на случай ВНиМ за январь - май - 296 560, 39 092 и 68 748 руб. соответственно, начисленные суммы доходов работникам организации за первое полугодие не достигли предельной величины базы страховых взносов на случай ВНиМ.
Следование приведенной норме пункта 13 статьи 431 НК РФ обязывает организацию вначале определить размеры баз для исчисления страховых взносов по указанным видам обязательного страхования за первое полугодие. Размеры баз при этом будут одинаковыми, поскольку организацией не заключались с физическими лицами договоры гражданско-правового характера. Искомая величина определяется как разность между общей суммой выплат и вознаграждений - 2 456 580 руб. (2 027 341 + 429 239) и совокупностью выплаченных пособий по временной нетрудоспособности: 29 580 руб. (22 341 + 7 629) - 2 427 000 руб. (2 456 580 - 29 580).
Следующим шагом становится исчисление соответствующих величин страховых взносов по видам страхования за полугодие: 533 940 руб. (2 427 000 руб. x 22%), 70 383 руб. (2 427 000 руб. x 2,9%) и 123 777 руб. (2 427 000 руб. x 5,1%).
За январь - май по организации были начислены страховые взносы на ОПС в сумме 441 100 руб. (296 560 + 144 540), на случай ВНиМ - 58 145 руб. (39 092 + 19 053), на ОМС - 102 255 руб. (68 748 + 33 507).
Следовательно, по организации в целом за июнь подлежат уплате в виде страховых взносов на ОПС 92 840 руб. (533 940 - 441 100), на случай ВНиМ - 12 238 руб. (70 383 - 58 145), на ОМС - 21 522 руб. (123 777 - 102 255).
Суммы страховых взносов по рассматриваемым видам обязательного страхования, которые подлежат уплате по месту нахождения головного подразделения организации за июнь, составят соответственно 62 920 руб. (92 840 - 22 920), 8 294 руб. (12 238 - 3 944) и 14 586 руб. (21 522 - 6 936). Их надлежит перечислить до 17 июля 2017 года.

Не совсем понятно предназначение приведенной нормы пункта 13 статьи 431 НК РФ, если:

• ни общая сумма выплат и вознаграждений работникам и иным физическим лицам в целом по организации,
• ни размеры баз для исчисления страховых взносов на ОПС, ОМС и на случай ВНиМ в целом по организации,
• ни начисленные суммы страховых взносов по рассматриваемым видам обязательного страхования в целом по организации -

в отчетных документах по страховым взносам, представляемых в налоговые инспекции, не фигурируют.

В подаваемом в ИФНС России по месту учета организации расчете по страховым взносам (утв. Приказом ФНС России от 10.10.2016 N ММВ-7-11/551@) будут приведены сумма выплат и вознаграждений работникам и иным физическим лицам, размеры баз по исчислению страховых взносов на ОПС, ОМС и на случай ВНиМ, начисленные суммы страховых взносов, которые определяются по начислениям головного подразделения организации.

Рассматриваемая норма впервые была озвучена в главе 24 НК РФ "Единый социальный налог" (абз. 3 п. 8 ст. 243 НК РФ), затем была повторена в пункте 14 статьи 15 Закона N 212-ФЗ. При этом во время действия и главы 24 НК РФ, и Закона N 212-ФЗ указанные суммы выплат и вознаграждений, размеры баз и начисленные суммы страховых взносов по юридическому лицу в целом в отчетных документах, представляемых организацией-налогоплательщиком (страхователем) контролируемым органам по месту своего учета, не приводились.

Теперь же данная норма "успешно" перекочевала в главу 34 НК РФ.

Рассматриваемая норма все же поспособствует определению совокупной суммы выплат работника, который в течение календарного года осуществлял трудовые функции и в головном подразделении, и в обособленном. А это может повлиять на порядок начисления страховых взносов, если доход работника, исчисленный с начала расчетного периода, превысит предельные величины баз для исчисления страховых взносов на ОПС и социальное страхование на случай ВНиМ - 876 000 и 755 000 руб. соответственно (утв. Постановлением Правительства РФ от 29.11.2016 N 1255).

Страховые взносы с выплат и вознаграждений, превысивших предельную величину базы на случай ВНиМ, не начисляются (п. 3 ст. 421 НК РФ), а пенсионные взносы взимаются по меньшему тарифу - 10% (п. 1 ст. 426 НК РФ).

Экономические субъекты, которые осуществляют выплаты и вознаграждения физическим лицам, в силу пункта 1 статьи 226 НК РФ признаются налоговыми агентами по налогу на доходы физических лиц. Налоговые агенты - резиденты, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы НДФЛ в бюджет как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения (п. 7 ст. 226 НК РФ).

Пункт 2 статьи 230 НК РФ предписывает указанным налоговым агентам представлять:

• справки о доходах физических лиц (форма 2-НДФЛ, утв. Приказом ФНС России от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@) и
• расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ, утв. Приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@), -

в отношении работников этих обособленных подразделений, а также в отношении физических лиц, получивших доходы по договорам гражданско-правового характера, в налоговый орган по месту учета обособленных подразделений, заключивших соответствующие договоры.

Сумма НДФЛ, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения организации, определяется исходя из величин:

• дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этого обособленного подразделения, а также
• дохода, начисляемого и выплачиваемого по договорам гражданско-правового характера, заключаемым с физическими лицами обособленным подразделением (уполномоченными лицами обособленного подразделения) от имени такой организации.

Перечислять НДФЛ с доходов в отношении работников обособленного подразделения и указанных физических лиц налоговым агентам следует в налоговый орган по месту учета обособленного подразделения.

Приведенные нормы главы 23 НК РФ с первого взгляда идентичны рассматриваемым нормам главы 34 НК РФ. В то же время никаких специальных норм для налоговых агентов частью первой НК РФ не установлено. В силу особенностей норм законодательства о налогах и сборах порядок и место представления отчетности по страховым взносам и налогу на доходы физических лиц различны (письмо ФНС России от 14.02.2017 N БС-4-11/2682@).

Страхователи-работодатели ежеквартально представляют в установленном порядке территориальному органу страховщика по месту их регистрации расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам (форма 4 - ФСС, утв. Приказом ФСС России от 26.09.2016 N 381) (п. 1 ст. 24 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний", далее - Закон N 125-ФЗ).

Регистрация страхователей - юридических лиц осуществляется в территориальных органах страховщика после представления налоговиками в территориальные органы ФСС сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ, т.е. по месту регистрации юридического лица (подп. 1, 2 п. 1 ст. 6 Закона N 125-ФЗ).

Обособленные подразделения юридических лиц регистрируются в качестве страхователей по месту их нахождения, если:

• им для совершения операций открыты счета в банках (иных кредитных организациях) и
• они начисляют выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, -

на основании заявления о регистрации в качестве страхователя, представляемого в срок не позднее 30 календарных дней со дня создания такого обособленного подразделения.

Одновременно с регистрацией в качестве страхователей по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний организации регистрируются по месту нахождения обособленных подразделений в территориальных органах ФСС России в качестве страхователей по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (п. 1 ст. 2.3 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством").

Страхователи - юридические лица обязаны сообщать в территориальные органы ФСС России:

• о создании, ликвидации, изменении адреса (места нахождения) и (или) наименования обособленных подразделений;
• закрытии счета в банке (иной кредитной организации), открытого для осуществления деятельности обособленным подразделением;
• прекращении полномочий обособленного подразделения по ведению отдельного баланса или по начислению выплат и иных вознаграждений физическим лицам (п. 13 ст. 17 Закона N 125-ФЗ).

Обособленные подразделения страхователей, которые имеют счета для совершения операций и начисляют выплаты, вознаграждения, исполняют обязанности организации по уплате страховых взносов (ежемесячных обязательных платежей) и представлению расчетов по начисленным и уплаченным страховым взносам по месту своего нахождения (п. 11 ст. 22.1 Закона N 125-ФЗ).

При закрытии счета уплата страховых взносов "на травматизм", исчисленных с выплат и вознаграждений работников обособленного подразделения, осуществляется головным подразделением по месту нахождения организации.

Как видим, имеются различия в нормах законодательства о налогах и сборах и страховых взносов "на травматизм". В связи с чем не исключена вероятность, что порядки уплаты страховых взносов, исчисленных с выплат и вознаграждений работников обособленных подразделений:

• на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и обязательное медицинское страхование и
• на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний -

будут различными.

77 город Москва

Дата публикации: 26.01.2017

По вопросам уплаты страховых взносов и представления отчетности организациями по месту нахождения обособленных подразделений с 1 января 2017 года, а также порядка уведомления налоговых органов о наделении обособленных подразделений полномочиями (лишении полномочий) по начислению выплат физическим лицам

Дата документа: 23.01.2017
Вид документа: Письмо
Принявший орган: ФНС России
Номер: БС-4-11/993@
Тип ситуации:

В связи с многочисленными обращениями плательщиков страховых взносов - организаций по вопросу уплаты страховых взносов и представления отчетности организациями по месту нахождения обособленных подразделений с 1 января 2017 года, а также порядка уведомления налоговых органов о наделении обособленных подразделений полномочиями (лишении полномочий) по начислению выплат физическим лицам, Федеральная налоговая служба сообщает следующее.

Исходя из положений пунктов 7 и 11 статьи 431 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс), уплата страховых взносов и представление расчетов по страховым взносам производятся организациями по месту их нахождения и по месту нахождения обособленных подразделений, расположенных на территории Российской Федерации, которые начисляют выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц.

На основании подпункта 7 пункта 3 4 статьи 23 Кодекса плательщик страховых взносов обязан сообщать в налоговый орган о наделении обособленного подразделения (включая филиал, представительство), созданного на территории Российской Федерации, полномочиями (о лишении полномочий) по начислению выплат и вознаграждений в пользу физических лиц в течение одного месяца со дня наделения его соответствующими полномочиями (лишения полномочий).

При этом пунктом 2 статьи 5 Федерального закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ, предусмотрено, что положения подпункта 7 пункта 3 4 статьи 23 Кодекса применяются только в отношении обособленных подразделений, созданных на территории Российской Федерации, которые наделяются российской организацией полномочиями по начислению выплат и вознаграждений в пользу физических лиц после 1 января 2017 года.

Одновременно пунктом 1 статьи 4 Федерального закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ обязанность по сообщению в налоговые органы об обособленных подразделениях российских организаций, которые наделены полномочиями по начислению выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц по состоянию на 1 января 2017 года, возложена на органы Пенсионного фонда Российской Федерации.

В связи с этим, организации, имеющие обособленные подразделения, которые начисляют выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, в том числе, которые обладали соответствующими полномочиями до 1 января 2017 года, обязаны уплачивать страховые взносы и представлять расчеты по страховым взносам по месту своего нахождения и по месту нахождения каждого из таких обособленных подразделений.

Представление расчетов по страховым взносам и уплата страховых взносов организацией, имеющей обособленные подразделения, исключительно по месту своего нахождения возможно в случае, если организация самостоятельно начисляет выплаты и иные вознаграждения в пользу всех работников, в том числе в пользу работников обособленных подразделений. В случае если до перехода на указанную централизованную уплату страховых взносов, такая организация имела обособленные подразделения, которые наделены полномочиями по начислению выплат в пользу физических лиц, в том числе до 1 января 2017 года, то одновременно необходимо уведомить налоговые органы о лишении всех обособленных подразделений соответствующих полномочий.

В силу действия нормы пункта 3 статьи 80 Кодекса налогоплательщики, в соответствии со статьей 83 Кодекса отнесенные к категории крупнейших, представляют все налоговые декларации (расчеты), которые они обязаны представлять в соответствии с Кодексом, в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков по установленным форматам в электронной форме, если иной порядок представления информации, отнесенной к государственной тайне, не предусмотрен законодательством.

Данная норма не распространяется на плательщиков страховых взносов.

Учитывая изложенное, уплата страховых взносов и представление расчетов по страховым взносам должна производиться плательщиками, отнесенными к категории крупнейших, как по месту нахождения организации, так и по месту нахождения обособленных подразделений при соблюдении требований подпункта 7 пункта 3.4. статьи 23 и подпункта 11 статьи 431 главы 34 Кодекса.

Доведите указанное письмо до сведения плательщиков страховых взносов.

Действительный государственный советник
Российской Федерации 2 класса
С.Л. Бондарчук