Запасные части для ремонта оборудования в балансе. Бухгалтерский учет запасных частей
Бухгалтерский учет материалов, в том числе запасных частей осуществляется в соответствии с «Инструкцией о порядке бухгалтерского учета материалов», утвержденной постановлением Министерства финансов РБ от 17.7.2007г. №144.
В бухгалтерии хозяйства учет запасных частей ведется в количественном и суммовом выражении. Отдельные, остродефицитные и дорогостоящие запчасти, а также отдельные узлы в бухгалтерии хозяйства учитывают в количественно- суммовом выражении.
Для учета производственных запасов, в частности запасных частей, типовым планом счетом предназначен счет 10: «Материалы». По дебету счета отражается наличие и поступление материалов, а по кредиту- расход. Данный счет по отношению к балансу является активный.
На счете 10 «Материалы» сельскохозяйственные организации учитывают запасы покупных материалов и сырья собственного производства. Учет на счете 10 ведется в разрезе субсчетов. Для учета запасных частей в филиале «Агрогранит» предназначен субсчет 5 «Запасные части». По субсчету учет ведется по следующим группам: 1- «Запасные части»; 2- «Аккумуляторы»; 3- «Шины»; 4- «Запасные части и шины, подлежащие восстановлению»; 5- «Запасные части и детали с остаточными ресурсами».
По группе 1 учитывают наличие и движение приобретённых или изготовленных запасных частей, предназначенных для производства ремонта, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств. Запасные части учитывают общей суммой по группам и маркам машин. Отдельные особо дефицитные виды запасных частей могут учитываться по наименованиям с указанием их количества и стоимости. На данном субсчете отражаются наличие и движение двигателей, узлов и агрегатов к машинам, оборудованию и транспортным средствам, предназначенным для собственных нужд, отдельно по группам и маркам машин, оборудования.
По группе 2 отражаются наличие и движение аккумуляторов по их маркам. Новые аккумуляторы учитываются отдельно от бывших в эксплуатации.
На третьем аналитическом счете учитываются наличие и движение шин в запасе на складе и на автомобилях технической помощи, предназначенные для замены на автомобилях и других технических средствах. Шины (резина), снятые со списываемых автомобилей, тракторов, прицепов и годные к эксплуатации, приходуют по стоимости, соответствующей ее остаточному пробегу. Шины, пригодные для восстановления и ремонта, зачисляются на отдельный аналитический счет «Авторезина, подлежащая восстановлению» по цене за единицу, исчисленной исходя из стоимости 1т. старых шин. При этом шинам должен быть обеспечен как суммовой, так и количественный учет.
По группе 4 учитываются годные для восстановления двигатели, узлы, агрегаты, шины и запасные части, снятые с машин и оборудования.
По группе 5 учитываются снятые с машин и оборудования запасные части и детали, имеющие остаточный ресурс и пригодные для дальнейшего их пользования при проведении ремонтов в оценке по остаточной стоимости.
Для учета запасных частей открывают следующие аналитические счета: «Запасные части к тракторам» (по маркам), «Запасные части к комбайнам» (по маркам), «Запасные части к автомашинам» (по маркам), «Запасные части к сельскохозяйственным машинам», «Прочие запасные части» (по видам машин и оборудования).
Материалы, как было сказано ранее, могут учитываться по фактической себестоимости или по учетным ценам.
На основании документов по движению запасных частей в бухгалтерии составляется «Отчет о движении продукции и материалов». Он служит основанием для отражения в учете движения запасных частей, а также для заполнения сальдовой ведомости.
При учете по фактической себестоимости записи по счетам будут следующие:
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
| Поступили запасные части от поставщиков | 10/5 | |
| НДС по поступившим запчастям | 18/3 | |
| Оприходованы снятые шины и запчасти со списанных основных средств с остаточным ресурсом | 10/5 | 91/1 |
| Транспортно- заготовительные расходы по поступившим материалам | 10/5 | 60,70,69,76,96,51 |
| Оприходованы шины, снятые с работающих машин и тракторов: - пригодные для восстановления; - не пригодные для восстановления | 10/5 10/15 | 23/3, 24,26,25 23/3,24,25,26 |
| Оприходованы запчасти от собственного производства | 10/5 | |
| Оприходованы запчасти, поступившие с объектами основных средств | 10/5 | 08/4 |
| Списаны запчасти на ремонт транспортных средств | 23/3,24,25,26 | 10/5 |
| Списаны запасные части, выданные на ремонт в ремонтную мастерскую | 23/1 | 10/5 |
| Списывается стоимость шин при их замене за счет резерва на ремонт основных средств | 96/3 | 10/5 |
| Переданы шины и запасные части на восстановление | 10/9 | 10/5 |
| Оприходованы восстановленные запасные части | 10/5 | 10/9 |
| Отражается стоимость недостающих запасных частей, выявленных при инвентаризации | 10/5 | |
| Отражаются излишки запасных частей, выявленных при инвентаризации | 10/5 | 90/7 |
Ежемесячно завскладом составляет и предоставляет в бухгалтерию отчет о движении продукции и материалов по запасным частям. Отчет составляется в количественно- стоимостном измерении.
Аналитический учет запасных частей ведут в Отчетах о движении продукции и материалов, Сальдовой ведомости, сводным документом является Ведомость учета материальных ценностей, товаров и тары ф.46-АПК. Синтетический учет- в журнале- ордере ф.№10-АПК.
В филиале «Агрогранит» доставка запасных частей осуществляется путем центровывоза (транспортом поставщика), поэтому нет необходимости выписывать доверенность. Основным первичным документом на поступление запчастей является товарно- транспортная накладная, требование- накладная, а на списание – лимитно- заборная карта. Аналитический учет ведут без составления сальдовой ведомости. Остатки по запасным частям на начала отчетного месяца берут из отчетов за прошлый месяц. Синтетический учет ведут в журнале- ордере ф.№10-АПК. Учет запасных частей ведется по фамилиям.
Движение горюче-смазочных материалов отражают в накопительной ведомости фактического расчета топлива за отчетный период. Аналитический учет горюче-смазочных материалов осуществляется по каждой марке бензина и дизельного топлива.
Если горюче-смазочные материалы приобретены за наличный расчет у автозаправочных станций при наличии чеков АЗС, к зачету принимается НДС, уплаченный по расчетной ставке (дебет счета 68 «Расчеты с бюджетом», кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»). В 1998 году расчетная ставка НДС равна 13,79%.
Периодически размер расчетной ставки НДС уточняется Государственной налоговой службой России по согласованию с Минфином России.
Учет запасных частей. На предприятии учет запасных частей осуществляется на одноименном субсчете 10-5 «Запасные части», в развитии которого открывают позиции: 10-5.1 «Запасные части» и 10-5.2 «Обменный фонд».
По позиции 10-5.1 «Запасные части» учитывают наличие и поступление приобретенных (дебет субсчета 10-5 «Запасные части», кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками подрядчиками») или изготовленных собственными подразделениями (кредит счета 23 «Вспомогательные производства») запасных частей, предназначенных для ремонтов, замены изношенных частей машины, оборудования и транспортных средств.
По позиции «Запасные части» также ведут учет автомобильных шин в запасе и обороте.
Автомобильные шины (покрышка, камера, ободная лента), находящиеся на колесах и в запасе при автомобиле, включаемые в инвентарную стоимость этого автомобиля, учитываются в составе основных средств.
Запасные части отпущенные на эксплуатационные и ремонтные цели, списывают с кредита субсчета 10-5 «Запасные части» в дебет разных счетов (20, 23, 25, 26, 29, 89) в зависимости от характера расходов. Зачасти, израсходованные при выполнении особо сложного ремонта основных средств, списываются на счет 89 «Резервы предстоящих расходов и платежей» в случае, когда на предприятии учетной политикой предусмотрено образование ремонтного фонда.
Новые запасные части выдают из кладовых по требованию в обмен на изношенные. Изношенные запасные части, подлежащие ремонту, передают в ремонтный цех (участок), а после ремонта возвращают на склад. Негодные запасные части актируют и приходуют по массе лома как прочие материалы (дебет субсчета 10-6 «Прочие материалы», кредит субсчета 10-5 «Запасные части»).
Учет запасных частей по субсчету 10-5 «Запасные части» на складе ведут отдельно по учетным позициям: «Запасные части новые», «Запасные части отремонтированные», «Запасные части, подлежащие ремонту». Этот учет осуществляет заведующий складом по видам и номерам.
Реализация контрольных функций учета за сохранностью запасных частей предполагает систематическое проведение инвентаризаций их запасов на складе (выборочных и сплошных) и под отчетом за ответственными лицами.
Учет тары. Он имеет свои особенности, которые объясняются прежде всего ее предназначением. Тара, предназначенная для постоянного хранения материальных ценностей на складах или для осуществления технологических процессов производства продукции, в зависимости от ее стоимости учитывается в составе основных средств (на счете 01 «Основные средства» - стоимостью, равной 100 минимальным размерам оплаты труда за единицу и более) или малоценных предметов (на счете 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» - стоимостью менее указанного предела за единицу) как хозяйственный инвентарь. Тара, используемая для упаковки и транспортировки продукции, учитывается на субсчете 10-4 «Тара и тарные материалы» по видам: тара из древесины, картона и бумаги, металла, пластмассы, стекла, тканей и нетканых материалов. На субсчете 10-4 «Тара и тарные материалы» учитывают также отдельной позицией материалы и детали, предназначенные для изготовления тары и ее ремонта.
Предприятие приобретает тару со стороны (дебет субсчета 10-4 «Тара и тарные материалы», кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками подрядчиками») или изготавливает ее самостоятельно (кредит счета 23 «Вспомогательные производства»). Использованной на упаковку готовой продукции тару, если ее стоимость включена в отпускную (продажную) цену продукции, списывают (кредит субсчета 10-4 «Тара и тарные материалы») и включают в производственную стоимость продукции (дебет счета 20 «Основное производство»), когда затаривание осуществляют на коммерческие расходы (дебет счета 43 «Коммерческие расходы»), когда продукцию упаковывают после ее сдачи на склад готовой продукции.
В синтетическом учете тара отражается по фактической себестоимости. Аналитический учет тары ведут в натуральных измерителях и стоимостной оценке по складам, цехам, производственным участкам и другим местам ее хранения, по материально-ответственным лицам, видам и группам тары и ее назначению.
Операции движения тары (поступления от поставщиков, из тарных цехов и участков своего предприятия, отпуск на сторону и в производство для упаковывания, внутреннее помещение) оформляют унифицированными формами первичной учетной документации. Списание тары, пришедшей в негодность вследствие износа, поломки, сбоя или порчи, оформляют актом, составленным комиссией, которую назначает руководитель предприятия. Негодную тару списывают после подтверждения акта руководителем предприятия. В целях контроля за сохранностью тары предприятия обязаны проводить ее инвентаризацию.
2.3. Автоматизация учета производственных запасов
В условиях функционирования автоматизированной системы управления предприятием важное значение уделяется автоматизации расчетов по планированию, учету и анализу использования материальных ресурсов. Эти расчеты обычно выполняются в таких функциональных подсистемах, как управление материально-техническим снабжением, оперативным управлением основным производством, бухгалтерского учета и др.
Исходя из экономического содержания управления материальными ресурсами, под которыми мы понимаем процессы планирования, учета, контроля и анализа их использования и принятие решений по разработке и осуществлению мероприятий, позволяющих ликвидировать выявленные отклонения, обеспечить функционирование объекта в требуемых условиях, правомерно говорить о создании (или выделении) в автоматизированной системе управления предприятием комплексной подсистемы управления материальными ресурсами предприятия. Такая подсистема должна включать комплексы задач из различных функциональных подсистем, которые объединяются на основе организационного, информационного, технического, технологического и программного обеспечения (рис. 2.1).
Эта система создается для организации качественного управления материальными ресурсами на основе комплексного использования экономико-математических методов и современных средств вычислительной техники. Ее главная цель - оптимизация планирования, учета, анализа, регулирования и контроля процессов снабжения, использования и хранения материальных ресурсов; автоматизация различных процедур обработки информации; сокращение трудоемкости и снижение стоимости обработки информации; улучшение качества исходной и результативной информации. Необходимыми предпосылками повышения качества и оперативности в управлении материальными ресурсами на предприятии являются рациональная организация информационного обеспечения, оптимизация документооборота, совершенствование структуры управления предприятием.
В практике хозяйственной деятельности предприятий все чаще встречаются случаи покупки техники, бывшей в употреблении (б/у). На то могут быть разные причины. Иногда имеет смысл купить не новое оборудование, автомобили, станки, погрузчики и т.д., что дает возможность при меньших капитальных затратах получить планируемую выручку.
Обычно б/у техника приобретается:
- для использования по прямому функциональному назначению. Чаще временно, так как оставшийся ресурс такой техники все же небольшой;
- для продажи целиком в составе одной инвентарной единицы или для разборки и продажи каждой пригодной запчасти по отдельности.
Рассмотрим эти случаи подробнее.
Для временного использования в своих нуждах
При приобретении техники для использования в своих нуждах с последующей возможной разборкой на запчасти приходуем объект на счете 01 (п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина от 30.03.2001 г. № 26н).
После чего амортизация в процессе использования техники как основного средства начисляется в обычном порядке. Через некоторое время, когда затраты на возможный ремонт превысят доход, получаемый от эксплуатации данного ОС, принимается решение о его разборке, так как это стало более выгодно экономически.
Далее производим разборку основного средства. Стоимость материальных ценностей, полученных при разборке, можно определить исходя из пропорционального уменьшения их стоимости с учетом начисленной амортизации и количества деталей.
Имеет смысл создать на фирме комиссию по определению возможности использования отдельных узлов, деталей и прочих комплектующих выбывающего объекта ОС и определению их текущей рыночной стоимости по данным сторонних организаций. Например, в виде приказа, который может быть Приложением к учетной политике или одним из ее пунктов (Пример 1).
Пример 1
Пример 2
Организация приобрела бывший в употреблении шлифовальный станок, уплатив за него 118 000 рублей (включая НДС). Бухгалтеру следует отразить операцию следующими проводками:
Руководство приняло решение о списании шлифовального станка, несмотря на то, что это ОС не до конца амортизируемо. Бухгалтер делает следующие проводки:
Разобрав основное средство, фирма отражает произведенные операции в бухгалтерском учете предприятия:
Рыночная цена по данным пунктов приема металлолома и т.п. составляет 25 000 руб. Соответственно, бухгалтер делает следующую проводку:
|
Кроме того, в подобных случаях имеет смысл использовать дефектную ведомость, которая может быть использована как приложение к акту списания (см. Пример 3).
Пример 3
В налоговом учете появляются внереализационные доходы согласно пунк-ту 13 статьи 250 Налогового кодекса. Доход будет признан на дату составления акта ликвидации амортизируемого имущества (подп. 8 п. 4 ст. 271 НК РФ), то есть непосредственно в тот момент, когда была проведена ликвидация (письмо Минфина РФ от 19.09.2007 г. № 03-03-06/1/675), что существенно при выведении объекта из эксплуатации и ликвидации в разных налоговых периодах.
Акт следует составить по форме № ОС-4 «Акт о списании объекта основных средств», утвержденной постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 г. № 7.
Также следует составить приходный ордер по форме № М-4, утвержденной постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 г. № 71а (далее - Постановление № 71а). Приходный ордер является основанием для оприходования материалов, полученных при демонтаже -ликвидированных основных средств.
Но при учете запчастей (металлолома) в ремонтных работах или при реализации в расходы можно будет списать лишь сумму налога на прибыль (стоимость запчастей × 24%) (п. 2 ст. 254 НК РФ - при учете в ремонтных работах, подп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ - при реализации).
В нашем примере 90 000 руб. × 24% + 25 000 руб. × 24% = 27 600 руб.
Данный подход объясняется позицией, согласно которой в расходы принимаются затраты, реально понесенные налогоплательщиком, а в данном случае это как раз налог на прибыль, исчисленный с внереализационного дохода.
Датой расхода в случае использования запчасти в ремонте будет дата передачи материалов в производство (п. 2 ст. 272 НК РФ). При этом составляется требование-накладная по форме № М-11 (утв. Постановлением № 71а).
В случае реализации (продажи) запчастей расход принимается на дату продажи (ст. 320 НКРФ) и одновременно составляется накладная на отпуск материалов на сторону по форме № М-15 (утв. Постановлением № 71а).
Следует отметить, что в соответствии с подпунктом 18 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса не включается в доходы стоимость материалов и иного имущества, которые получены при демонтаже, разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации объектов, уничтожаемых в соответствии со статьей 5 Конвенции о запрещении разработки, производства, накопления и применения химического оружия и о его уничтожении и с частью 5 Приложения по проверке к указанной Конвенции (ратифицирована законом от 05.11.1997 г. № 138-ФЗ).
Также обращаем внимание, что при использовании запчастей в оборотах, не облагаемых НДС (например, гарантийный ремонт), следует восстановить НДС на остаточную стоимость следующей проводкой: Дебет 68 Кредит 19.
В бухучете НДС будет списан проводкой: Дебет 91 Кредит 19.
В налоговом учете он не будет принят в уменьшение налоговой базы налога на прибыль. Возникает постоянное налоговое обязательство, которое следует отразить проводкой Дебет 99 Кредит 68/прибыль (согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет расходов по налогу на прибыль -организаций» ПБУ 18/02, утв. приказом Минфина РФ от 19.11.2002 г. № 114н).
В случае использования запчастей в операциях, облагаемых НДС (случаи, рассмотренные выше, - продажа, обычный ремонт техники), налог восстанавливать не требуется.
Приобретение техники для последующей продажи или для разборки на запчасти
При приобретении б/у техники для продажи отражаем ее приобретение по счету 41 «Товары» согласно пункту 2 ПБУ 5/01.
Если с течением времени выясняется отсутствие спроса на данный вид б/у техники, то принимается решение разобрать ее на запчасти и продать по частям или использовать запчасти в ремонтных работах, производимых предприятием.
Согласно ОК005-93 (утв. постановлением Госкомстандарта от 30.12.1993 г. № 301) детали, полученные при разборке, квалифицируем как материальные ценности, так как б/у техника выполняет в данном случае своего рода роль материала для переработки, в результате которой мы получим запчасти.
Поэтому после решения о разборке («переработке») б/у техники -отражаем ее на счетах бухгалтерского учета как материалы.
Полученные при разборке запасные части следует оприходовать на одноименный счет 10-5 «Запасные части». Согласно пункту 64 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина РФ от 28.12.2001 г. № 119н, цену -оприходования определяем следующим образом:
Цена оприходования = Сумма разборки (сч. 70, сч. 69...) + Стоимость б/у техники (сч. 41) - Стоимость некондиции (сч. 10-6).
Подетально стоимость запчастей можно определить пропорционально исходя из общей суммы деталей, их количества и общей стоимости -б/у техники за минусом количества некондиционных деталей.
Пример 4
Организация приобрела технику, бывшую в употреблении. Бухгалтер сделал следующие проводки:
Организация приняла решение о разборке приобретенной техники. -Бухгалтер сделал следующие записи:
Полученные при разборке запчасти бухгалтер приходует на счет 10-5. Цена оприходования = 35 000 руб. + 100 000 руб. - 10 000 руб. = 125 000 руб.
Часть деталей после разборки техники оказалась в некондиции.
|
В данном случае отсутствует внереализационый доход, так как отсутствует безвозмездность получения запчастей. Производится разборка неиспользовавшегося основного средства, поскольку оно было куплено не для использования его по прямому назначению, а для разборки на детали, из которых ОС состоит.
Также следует отметить, что при последующем использовании запчастей (в ремонте или продаже) в расходах налогового учета принимается стоимость оприходования на счете 10-5, то есть в сумме реально понесенных затрат на покупку деталей в составе б/у техники.
Все письма ФНС РФ касаются разборки ОС после их использования на предприятии. В данном же случае происходит покупка по сути дела деталей, которые могли продать оптом (без разборки ОС) или по частям (разобрав ОС).
Следует отметить, что по деталям, которые нельзя реализовать (некондиция), Налоговый кодекс не предусматривает включения их стоимости в состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, то есть это будет убыток, покрываемый за счет собственных средств предприятия.
По таким деталям следует составить акт о ломе товарно-материальных ценностей (форма № ТОРГ-15). Первый экземпляр отдают в бухгалтерию для списания потерь ТМЦ, второй остается в подразделении, третий - -у материально ответственного лица.
Также необходимо восстановить НДС по этим списанным материальным ценностям, так как они не будут использоваться в операциях, облагаемых НДС, следовательно, вычета по ним не будет (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ).
Если при покупке «входной» НДС по ним был уже принят к вычету, то его необходимо восстановить в том налоговом периоде, в котором списаны реализованные детали. НДС можно определить из пропорции стоимости списанных и проданных материальных ценностей.
Дебет 68 Кредит 19 - НДС на остаточную стоимость (сторно) и далее списать в бухучете проводкой Дебет 91 Кредит 19.
Как и в предыдущем примере, этот НДС не будет учтен в расходах по налоговому учету. Кроме того, здесь также возникает постоянное налоговое обязательство, оформленное проводкой Дебет 99 Кредит 68/прибыль.
