Срок полезного использования средств труда. Всегда ли модернизация увеличивает срок?

Практически каждая организация при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности использует основные средства. Стоимость объектов основных средств, как вы знаете, погашается посредством начисления амортизации. Для того чтобы определить сумму амортизации, подлежащую ежемесячному включению в состав расходов организации, следует не только правильно определить первоначальную стоимость основного средства, но и срок его полезного использования.

Инвестиции в внеоборотные активы

Основные средства считаются улучшенными, когда сумма расходов, понесенных для их реконструкции, расширения, реконструкции, адаптации или модернизации в конкретном налоговом году, превышает 500 злотых, и эти расходы приводят к увеличению стоимости в отношении стоимости приобретения основных средств, Особенно период использования, производственный потенциал, качество продуктов, полученных с улучшенными основными средствами, и стоимость их использования.

Налогоплательщик может классифицировать невредимую часть инвестиций в нерелящий актив в себестоимость дохода при условии, что он связан с возникновением, сохранением или сохранением источника дохода. Он используется для выхода из реестра активов компании. Этот документ содержит следующие данные.

В статье мы расскажем о том, как определяется , а также кратко рассмотрим вопрос установления срока полезного использования нематериальных активов.

Прежде всего напомним, что в целях налогообложения прибыли организаций амортизируемым имуществом согласно п. 1 ст. 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, находящиеся у налогоплательщика на праве собственности. Имущество, результаты интеллектуальной деятельности и объекты интеллектуальной собственности для признания их амортизируемым имуществом должны использоваться для извлечения дохода, их стоимость должна погашаться путем начисления амортизации, срок полезного использования должен быть более 12 месяцев, а первоначальная стоимость - более 20 тыс. руб.

Как правило, если основные средства не полностью амортизируются и подлежат ликвидации, то их неамортизированная часть может быть признана как подлежащие вычету расходы. Однако следует иметь в виду, что существует множество отступлений, например, согласно ст. 23 с. 1 пункт 48 Закона о подоходном налоге с населения на расходы, связанные с получением дохода, не включает потери, связанные с потерей или ликвидацией автомобилей.

Линейная амортизация - это самый простой и наиболее часто используемый метод амортизации. Линейная амортизация предполагает, что основной актив потребляется равномерно на протяжении всей его жизни. Этот метод расчета амортизации был кратко представлен в предыдущей части курса.

Под основными средствами в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией, первоначальной стоимостью более 20 руб. Таким образом, основные средства при выполнении условий, перечисленных в предыдущем абзаце, будут признаны амортизируемым имуществом.

Линейная амортизация состоит из равномерного износа основных средств на протяжении всего срока ее полезного использования. Чтобы рассчитать сумму ежегодной амортизации, стоимость актива должна быть разделена на предполагаемый срок службы актива. Предположим, что компания приобрела основной актив в 000, общий срок полезного использования которого оценивается в 5 лет. В такой ситуации годовая норма амортизации будет.

Эта ставка остается неизменной на протяжении всего срока действия актива, если только его стоимость не увеличивается или не происходит обесценение. Для облегчения ставки амортизации часто выражается в процентах. Это позволяет сравнить ставки амортизации основных средств с разными начальными значениями. Чтобы определить процентную ставку для основного средства, он должен быть на 100% разделен на срок полезного использования.

Нематериальными активами на основании п. 3 ст. 257 НК РФ признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), которые используются в течение длительного времени (более 12 месяцев) в производстве продукции (работ, услуг) или для управленческих нужд организации .

Обратите внимание на соотношение между квотой и процентом. Умножение начального значения фиксированного актива на процент дает нам квоту. Таким образом, ежегодные амортизационные отчисления будут следующими. Полные учетные компании взимают амортизационные отчисления не на ежегодной основе, а на ежемесячной основе. Для расчета месячной нормы амортизации основного средства его годовая ставка должна быть разделена на.

Предприниматели, оперирующие на общей основе, могут рассчитывать как расходы, удешевленные налогом на основные средства, которые включены в реестр основных средств и используются в предпринимательской деятельности. Амортизация - это процесс потери стоимости основного актива, вызванный его физическим износом, возникающим в результате эксплуатации или старения.

Чтобы объект можно было признать нематериальным активом, необходимо, чтобы он имел способность приносить налогоплательщику экономические выгоды. Помимо этого у налогоплательщика должны быть надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности. Такими документами являются патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака.

Используются основные средства, нематериальные активы, инвестиции в внеоборотные активы, здания, здания на иных основаниях, другие активы, не принадлежащие налогоплательщику, но удовлетворяющие критериям, которые считаются основными средствами с ожидаемым сроком полезного использования более одного года. Для деловых целей или для использования на основании договора аренды, аренды или аренды. На суше отсутствуют амортизационные отчисления, вечное пользование землей, музейные экспонаты, произведения искусства.

Предприниматель до начала амортизации определяет начальную стоимость основного средства, определяет ставку амортизации в соответствии с классификацией основных средств и выбирает один из методов амортизации для конкретного актива. Стоимость основного средства определяется исходя из стоимости приобретения или производства основного средства и, если это невозможно, исходя из рыночной цены, доступной для аналогичных основных средств.

Срок полезного использования объектов основных средств

Итак, рассмотрим, что является сроком полезного использования основного средства и как такой срок определить.

Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств используется для выполнения целей деятельности организации . Срок полезного использования согласно п. 1 ст. 258 НК РФ определяется на дату ввода в эксплуатац ию основного средства, причем налогоплательщик определяет такой срок самостоятельно. Делать это следует с учетом Классификации основных средств.

В Законе о бухгалтерском учете не указывается, какой метод следует использовать для обесценения основных средств - выбор метода, который законодатель покинул предпринимателя. Выбранный метод трейдера применяется на протяжении всего срока действия основного средства компании - невозможно изменить ранее выбранный метод, можно только изменить ставки амортизации в рамках одного и того же метода.

Ставки амортизации, установленные индивидуально. Линейный метод - включает расчет амортизационных отчислений по первоначальной стоимости материальных или нематериальных основных средств, начиная с первого месяца, следующего за месяцем, в котором эта мера была введена в записях до конца месяца, Или там, где они были ликвидированы, уничтожены или были обнаружены недостатки. Это означает, что каждый месяц мы рассчитываем равные ставки амортизации с месяца, следующего за месяцем введения в отчет, до полной амортизации или продажи, ликвидации.

Классификация, о которой идет речь, утверждена Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 г. N 1 "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы". Из названия Постановления можно увидеть, что амортизируемое имущество объединяется в амортизационные группы . Таких групп десять, в каждую из групп входит имущество со сроком полезного использования:

Этот метод предполагает, что основной актив теряет наибольшее значение в первые периоды использования, тогда его значение уменьшается. Используя эти методы, мы производим амортизационные отчисления, используя более высокие ставки амортизации по чистой стоимости фиксированного актива, т.е. из переменной базы списаний. Дегрессивный метод может применяться только к машинам и оборудованию, классифицированным по группам 3-6 и 8 Классификации основных средств и транспортных средств, за исключением легковых автомобилей.

Метод индивидуальной амортизации - позволяет ускорить амортизацию. Считаются улучшенными или используемыми. Были впервые представлены в записях налогоплательщика. Единовременный метод амортизации - заключается в вычитании стоимости получения полной стоимости приобретения основного средства. В свое время расходы на приобретение основных средств, классифицированных по группам 3-8 тыс. Тонн без учета легковых автомобилей, могут быть включены в расходы на получение дохода. Этот метод амортизации не может также использоваться для нематериальных активов.

Все недолговечное имущество (от 1 года до 2 лет включительно) - 1 группа;

Свыше 2 лет до 3 лет включительно - 2 группа;

Свыше 3 лет до 5 лет включительно - 3 группа;

Свыше 5 лет до 7 лет включительно - 4 группа;

Свыше 7 лет до 10 лет включительно - 5 группа;

Свыше 10 лет до 15 лет включительно - 6 группа;

Свыше 15 лет до 20 лет включительно - 7 группа;

Она начала свою бухгалтерскую карьеру шесть лет назад. Имеет опыт ведения бухгалтерского учета, а также трудового права. Имел право вычесть входной налог на товары или услуги, используемые и уменьшенные или не имеющие такого права. Для не недвижимого имущества это 5 лет или 12 месяцев, в зависимости от начальной стоимости актива. По истечении этих 12 месяцев налогоплательщик не будет корректировать входящий НДС, вычитаемый. А по отношению к недвижимости период корректировки составляет 10 лет с года, в который они были введены в эксплуатацию.

В случае продажи основного средства в течение периода корректировки корректировка должна производиться один раз для всего оставшегося периода корректировки. Он вводится в налоговую декларацию за период расчета, в котором будет продаваться основной актив.

Свыше 20 лет до 25 лет включительно - 8 группа;

Свыше 25 лет до 30 лет включительно - 9 группа;

Свыше 30 лет - 10 группа.

Как быть в том случае, если основное средство, приобретенное организацией, не указано ни в одной из амортизационных групп? При установлении срока полезного использования налогоплательщику в этом случае следует руководствоваться техническими условиями или рекомендациями изготовителей, что установлено п. 6 ст. 258 НК РФ. Как правило, каждый объект основных средств имеет паспорт или техническое описание, в котором и указывается срок полезного использования объекта.

Расходы, связанные с ремонтом основного имущества. Обязательство исправить входной налог также относится к покупкам налогоплательщика, связанных с его обновлением, улучшением или модернизацией. Это обязательство будет происходить только в том случае, если изменение права на вычет происходит в так называемом. период корректировки, который для нежилого имущества составляет 5 лет или 12 месяцев. В случае недвижимости период корректировки составляет 10 лет.

Следует иметь в виду, что при определении периода корректировки, который должен применяться для ремонта, обновления или обновления основного актива, учитывается только сумма основного средства или первоначальная стоимость основного средства или его стоимость после улучшения.

В отношении имущества, полученного (переданного) в финансовую аренду по договору лизинга, следует отметить, что на основании п. 10 ст. 258 НК РФ оно включается в соответствующую амортизационную группу (подгруппу) той стороной, у которой это имущество должно учитываться в соответствии с условиями договора лизинга.

Основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента факта подачи документов на государственную регистрацию, причем такой факт должен быть подтвержден документально.

Следует подчеркнуть, что в случае расходов на ремонт мы всегда должны принять 12-месячный период коррекции. С другой стороны, если налогоплательщик понес расходы на совершенствование или модернизацию основного актива, пятилетний период корректировки или 10-летний период, если имущество применимо.

Положения Закона о подоходном налоге с населения значительно облегчают выбор соответствующей нормы амортизации в качестве приложения к вышеупомянутому разделу, Законопроект предусматривает разбивку ставок для соответствующих классов активов. Налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность с имущественными активами в форме основных средств, обязаны подать в процесс. Это связано с тем, что почти каждый предмет в эксплуатации подвергается износу и, следовательно, теряет свою полезность.

Следует обратить внимание на то, что нормами гл. 25 НК РФ не предусмотрено случая, предусматривающего изменения срока полезного использования амортизируемого имущества путем замены одной амортизационной группы на другую. Однако если у налогоплательщика имеются основания полагать, что он изначально ошибочно включил объект в амортизационную группу, то в такой ситуации специалисты ФНС России в Письме от 27 июля 2009 г. N 3-2-09/150 советуют учитывать нормы ст. ст. 52 - 54 НК РФ. В частности п. 1 ст. 54 НК РФ определено, то при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы налогоплательщик обязан произвести перерасчет налоговой базы, то есть исправить допущенную им же ошибку.

В целом, амортизация является налоговым расходом. Налогоплательщик должен учитывать, что амортизация или потребление капитала в бухгалтерском учете существенно отличается от налогового вычета. В первом случае предполагается, что амортизация должна отражать фактический срок полезного использования актива, в то время как в налоговых условиях существуют установленные нормы амортизации в корпоративном и корпоративном налоговом законодательстве.

Следует отметить, что основные средства, находящиеся под регулированием министра финансов по амортизации основных средств и нематериальных активов, признаются активами, принадлежащими или находящимися в совместном владении налогоплательщика, срок налогообложения которых превышает один год. Основные средства должны быть полными и пригодными для использования в день приема. Кроме того, эти компоненты должны использоваться налогоплательщиком для целей ведения предпринимательской деятельности, возможно, введены в действие на основании договора аренды, аренды или аренды.

Таким образом, если у налогоплательщика имеются документы, подтверждающие как сам факт совершения ошибки, так и период ее совершения, то на основании норм ст. 54 НК РФ налогоплательщик может произвести перерасчет налоговой базы по налогу на прибыль за предыдущие налоговые (отчетные) периоды, представив в налоговый орган уточненные налоговые декларации.

Очень важно, что существуют исключения из основных средств. Амортизация в целях налогообложения не подлежит, земля и бессрочное пользование землей, жилые здания, если налогоплательщик не принимает решения об их амортизации, произведениях искусства и экспонатах.

Еще одно ограничение на амортизацию касается их стоимости. Если стоимость актива превышает 3, 5 тысячи. злотых. Он должен быть внесен в реестр основных средств и амортизирован. Если, однако, сумма не превышает указанную сумму, налогоплательщик может включать актив в реестр оборудования или расходы, связанные с его покупкой, включаются в стоимость.

Если при установлении срока полезного использования нового основного средства проблем не возникает, то при определении срока полезного использования объектов основных средств, бывших в эксплуатации, у налогоплательщиков возникает немало вопросов.

Обратимся к нормам НК РФ. Согласно п. 12 ст. 258 НК РФ приобретенные объекты основных средств, бывшие в эксплуатации, включаются в состав той амортизационной группы (подгруппы), в которую они были включены у предыдущего собственника. При отсутствии указанных сведений у предыдущего собственника срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта в соответствии с положениями НК РФ и с учетом Классификации основных средств, о чем сказано в Письме Минфина России от 16 июля 2009 г. N 03-03-06/2/141.

Как установлено п. 7 ст. 258 НК РФ, организация, приобретающая объекты основных средств, бывшие в употреблении, вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками. При этом срок полезного использования может быть определен как разница между сроком полезного использования, установленным предыдущим собственником, и количеством лет (месяцев) эксплуатации этого имущества указанным собственником.

Следует отметить, что это правило применяется только в том случае, если налогоплательщик намерен применять в отношении этих основных средств линейный метод начисления амортизации, а также распространяется на основные средства, полученные в виде вклада в уставный (складочный) капитал или в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц. При нелинейном методе начисления амортизации правило не применяется, поскольку при этом методе нормы амортизации не зависят от срока полезного использования объекта основных средств, что установлено п. 5 ст. 259.2 НК РФ.

Предположим, что организацией в качестве вклада в уставный капитал получено основное средство, остаточная стоимость которого менее 20 000 руб., и срок полезного использования, определенный с учетом срока эксплуатации объекта предыдущим собственником, менее 12 месяцев. Можно ли такое основное средство учесть в составе расходов единовременно? Подобная ситуация рассмотрена в Письме Минфина России от 1 апреля 2008 г. N 03-03-06/1/241. По мнению специалистов Минфина, при передаче основных средств в уставный капитал основные средства принимаются к налоговому учету принимающей стороной в качестве амортизируемого имущества независимо от остаточной стоимости данного имущества и оставшегося срока его полезного использования. Поэтому единовременное списание в налоговом учете основного средства стоимостью менее 20 000 руб. и сроком полезного использования менее 12 месяцев, по мнению Минфина, неправомерно.

Как поступить в ситуации, когда срок фактического использования основного средства у предыдущих собственников окажется равным сроку полезного использования, определенному в соответствии с Классификацией основных средств? В этом случае, а также в случае когда срок фактического использования основного средства предыдущими собственниками окажется большим, чем срок, определенный согласно Классификации, налогоплательщик определяет срок полезного использования самостоятельно, при этом в обязательном порядке учитывая требования техники безопасности и других факторов.

Обратите внимание! Фактический срок эксплуатации основного средства предыдущими собственниками должен быть подтвержден документально. В соответствии со ст. 313 НК РФ подтверждением налогового учета являются:

1) первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

2) аналитические регистры налогового учета;

3) расчет налоговой базы.

В Письме УФНС России по г. Москве от 28 апреля 2006 г. N 20-12/35854@ отмечено, что в качестве первичных учетных документов в налоговом учете могут выступать копии первичных документов, используемых в бухгалтерском учете.

Унифицированные формы первичных учетных документов по учету основных средств утверждены Постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. N 7 (далее - Постановление N 7). Эти формы должны применяться юридическими лицами всех форм собственности, осуществляющими деятельность на территории Российской Федерации, что установлено п. 2 Постановления N 7. Исключение составляют кредитные организации и бюджетные учреждения.

Для документального оформления поступления основных средств должны применяться, в частности, следующие документы:

Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма N ОС-1);

Акт о приеме-передаче здания (сооружения) (форма N ОС-1а);

Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма N ОС-1б).

Формы N N ОС-1 и ОС-1а содержат разд. 1 "Сведения о состоянии объекта основных средств на дату передачи". Раздел 1 заполняется на основании данных передающей стороны, то есть в том случае, если принимается к учету объект, ранее использовавшийся в другой организации. Эти данные имеют информационный характер для объектов основных средств, бывших в эксплуатации.

Как указано в Письме УФНС России по г. Москве от 7 июля 2008 г. N 20-12/064109, в формах N N ОС-1 и ОС-1а в разд. 1 имеется графа "Фактический срок эксплуатации (лет, месяцев)". Таким образом, при приобретении основного средства, бывшего в эксплуатации, организация может подтвердить срок его эксплуатации предыдущим собственником актом о приеме-передаче объекта основных средств, оформленным в установленном порядке.

В Письме УМНС России по г. Москве от 22 сентября 2004 г. N 26-12/61646 было отмечено, что письмо продавца о периодах эксплуатации объекта предыдущими собственниками не является достаточным основанием для уменьшения срока полезного использования основного средства.

НК РФ позволяет налогоплательщикам увеличивать срок полезного использования объектов основных средств после их ввода в эксплуатацию. Но сделать это можно лишь в том случае, если в результате реконструкции, модернизации или технического перевооружения основного средства срок его использования увеличился. Обратите внимание, согласно п. 1 ст. 258 НК РФ, увеличение срока допускается в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую включено это основное средство. Если же проведенная реконструкция, модернизация или перевооружение не привели к увеличению срока полезного использования, амортизация по объекту основных средств начисляется в течение оставшегося срока полезного использования.

Правила установления срока полезного использования (СПИ) для целей налога на прибыль установлены статьей 258 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ). Они близки к таковым для бухгалтерского учета, но все-таки отличаются.

Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества (п. 1 ст. 258 НК РФ).

Для налога на прибыль, установление срока полезного использования предусмотрено только во временном выражении. Не предусматривается установление срока полезного использования в объеме произведенной продукции (такой способ возможен в бухгалтерском учете).

Амортизационные группы

НК РФ распределяет все основные средства по 10 амортизационным группам. Поэтому, как правило, основная задача определить, к какой амортизационной группе относится наш объект основных средств, после чего, устанавливаем срок полезного использования исходя из сроков, установленных для этой группы.

Амортизируемое имущество объединяется в следующие десять амортизационных групп (п. 3 ст. 258 Налогового кодекса Российской Федерации):

Для каждой амортизационной группы установлен срок полезного использования в виде интервала. Например, для 7-й амортизационной группы - свыше 15 лет до 20 лет включительно. Это означает, что мы вправе своим решением выбрать любой срок полезного использования в пределах этого интервала. То есть, для 7-й амортизационной группы можно установить СПИ от 15 лет и 1 месяца и до 20 лет включительно. Обратите внимание, что нижний интервал сформулирован как "свыше", то есть срок в 15 лет относится не к 7-й амортизационной группе, а к 6-й. Седьмая амортизационная группа начинается со СПИ 15 лет и 1 месяц.

Мы вправе установить любой СПИ в пределах интервала для амортизационной группы. Иногда это решение определют в учетной политике организации. К примеру. в учетной политике можно записать, что организация устанавливает минимальный (максимальный, иной) СПИ в пределах каждой группы. Тогда организация должна следовать своей учетной политике. Если же в учетной политике не определить такого порядка, то принимать решение о СПИ можно каждый раз исходя из ситуации. Вы можете один объект основных средств принять к учету в составе 7-й группы, как 16 лет и 2 месяца, а другой, как 19 лет.

СПИ устанавливается в месяцах, поэтому срок может быть не равен целым годам.

Для прибыльных компаний обычно выгоднее устанавливать СПИ минимальный из возможных. Для убыточных, возможно лучше устанавливать максимальный СПИ.

Алгоритм определения срока полезного использования

Алгоритм определения срока полезного использования следующий:

1) Определяем амортизационную группу объекта основных средств по Классификации основных средств

Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 утверждена . Это довольно объемный документ, в котором основные средства распределены по амортизационным группам. В Классификации указывается (общероссийский классификатор основных фондов), наименование и примечание.

В пределах амортизационных групп, основные средства сгруппированы по подгруппам - Машины и оборудование, Средства транспортные, Сооружения и передаточные устройства, Здания, Жилища, Насаждения многолетние, Скот рабочий.

Пример

Определяем срок полезного использования персонального компьютера. В находим:

Ко второй амортизационной группе (срок полезного использования свыше 2 и до 3 лет) относятся:

Код ОКОФ (версия с 01.01.2017) 330.28.23.23 - Машины офисные прочие (включая персональные компьютеры и печатающие устройства к ним; серверы различной производительности; сетевое оборудование локальных вычислительных сетей; системы хранения данных; модемы для локальных сетей; модемы для магистральных сетей)

Соответственно, включаем персональный компьютер во вторую амортизационную группу и установливаем любой срок в интервале от 2 лет и 1 месяц и до 3-х лет.

Пример

Определяем срок полезного использования легкового автомобиля Ниссан альмера. В находим:

К третьей амортизационной группе (срок полезного использования свыше 3 и до 5 лет) относятся:

Автомобили легковые (код ОКОФ 310.29.10.2).

Соответственно, включаем легковой автомобиль в третью амортизационную группу и установливаем любой срок в интервале от 3 лет и 1 месяц и до 5-х лет.

Пример

Определяем срок полезного использования грузового автомобиля грузоподъемностью 0,4 т. В находим:

Автомобили грузовые с дизельным двигателем, имеющие технически допустимую максимальную массу не более 3,5 т (код ОКОФ 310.29.10.41.111)

Автомобили грузовые с бензиновым двигателем, имеющие технически допустимую максимальную массу не более 3,5 т (код ОКОФ 310.29.10.42.111)

Соответственно, включаем грузовой автомобиль в третью амортизационную группу и установливаем любой срок в интервале от 3 лет и 1 месяц и до 5-х лет.

Если мы нашли свой объект основных средств в , то задача решена. Если не нашли, то переходим к следующим пунктам нашего алгоритма действий.

2) Определяем амортизационную группу объекта основных средств с помощью ОКОФ

* Приведен по ОКОФ версии до 01.01.2017

3) Определяем СПИ объекта, отсутствующего к ОКОФ и в Классификации ОС

Следует отметить, что не все виды объектов основных средств можно найти в и в . Для тех видов основных средств, которые не указаны в этих справочниках, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями изготовителей (п. 6 ст. 258 Налогового кодекса России).

Пример

Автокраны не указаны в Классификации. В свидетельстве о приемке (сертификате) было указано, что срок службы крана установлен при 1,5 сменной работе в паспортном режиме 10 лет. Исходя из этого, налогоплательщик правомерно отнес основное средство к 5-й группе (Постановление ФАС Дальневосточного округа от 19.05.2010 N Ф03-3239/2010 по делу N А16-1033/2009).

Пример

Прорезь для провозки живой рыбы не указана в Классификации. "Прорезь для провозки живой рыбы" является водоходной емкостью, используемой в процессе вылова рыбы, как на реке, так и на море. Исходя из существовавших у налогоплательщика документов, основное средство было отнесено к 5-й амортизационной группе (Постановление ФАС Дальневосточного округа от 29.12.2009 N Ф03-5980/2009 по делу N А24-5934/2008).

Особенности СПИ основных средств, бывших в употреблении

В случае приобретения объектов основных средств бывших в употреблении, налогоплательщик вправе учесть срок эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками. При этом срок полезного использования данных основных средств может быть определен как установленный предыдущим собственником этих основных средств срок их полезного использования, уменьшенный на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником (п. 7 ст. 258 Налогового кодекса).

Пример

Налогоплательщик приобретает бывший в эксплуатации объект основных средств, отнесенный к третьей амортизационной группе (срок полезного использования от 3 до 5 лет). Предыдущий собственник эксплуатировал это основное средство 1 год.

Налогоплательщик вправе установить срок полезного использования объекта как 2 года и 1 месяц (3 года и 1 месяц - 1 год).

Если срок фактического использования данного основного средства у предыдущих собственников окажется равным сроку его полезного использования, определяемому Классификацией основных средств или превышающим этот срок, налогоплательщик вправе самостоятельно определять срок полезного использования этого основного средства с учетом требований техники безопасности и других факторов (п. 7 ст. 258 Налогового кодекса).

Пример

В этом случае, налогоплательщик вправе самостоятельно определять срок полезного использования.

Следует предостеречь в этой ситуации от установления слишком короткого срока полезного использования (1-3 месяца). Дело в том, что если приобретается объект основных средств, то понятно, что это объект долгого использования. По моему мнению, в этом случае нужно установить срок полезного использования не менее 1 года.

Пример

Обществом приобретены в собственность бывшие в употреблении объекты основных средств по которым срок полезного использования исходя из Классификации истек. Общество определило срок использования указанных основных средств - 2 месяца.

Налоговый орган оспорил расчет амортизации исходя из такого короткого срока полезного использования, и выиграл в суде - Постановление ФАС Дальневосточного округа от 08.11.2007 N Ф03-А73/07-2/3272 по делу N А73-18818/2005-16.