С ф выставляется в течение 5 дней. Последствия нарушений сроков выставления счетов-фактур

С 2010 года нарушение срока выставления счетов-фактур не является основанием для отказа в вычете сумм НДС, заявленных на основании таких документов. По мнению Минфина России, в 2009 году по счетам-фактурам, выставленным с опозданием, принимать к вычету суммы НДС было нельзя. Однако такую позицию категорически не поддерживали суды. (Письмо Министерства финансов РФ от 26.08.10 № 03-07-11/370)

Срок прежде всего

Неточности и ошибки, допускаемые контрагентами при выставлении счетов-фактур, дорого обходятся налогоплательщикам-покупателям. Счет-фактура является основным документом, который дает право принять к вычету суммы НДС, предъявленные предприятию при приобретении товаров, работ и услуг (п. 1 ст. 172 НК РФ). Малейшие нарушения порядка составления таких документов до недавнего времени приводили к отказу налоговых органов в вычетах (п. 2 ст. 169 НК РФ).

Дело в том, что до 2010 года счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5, 5.1 и 6 статьи 169 НК РФ, не могли служить основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. В указанных пунктах приведен перечень обязательных реквизитов, которые должны содержаться в этом документе. Налоговые инспекторы активно пользовались данной нормой, зачастую отказывая в вычете НДС даже по тем основаниям, которые напрямую не следуют из перечня обязательных реквизитов.

Как раз к такому случаю относятся разъяснения Минфина России, которые даны в комментируемом письме. Ведомство убеждено, что счета-фактуры, составленные с нарушением срока их выставления, не могут быть признаны основанием для вычета налога. Напомним, что при реализации товаров (работ, услуг) счета-фактуры выставляются не позднее пяти календарных дней считая со дня отгрузки товаров, выполнения работ или оказания услуг (п. 3 ст. 168 НК РФ).

Свою позицию министерство основывает на том, что одним из обязательных реквизитов здесь является порядковый номер и дата выписки (подп. 1 п. 5 ст. 169 НК РФ). Следовательно, нарушение срока заполнения данных реквизитов служит основанием для отказа в вычете входного НДС, указанного в таких счетах-фактурах.

Обязательные реквизиты счета-фактуры

Согласно пункту 5 статьи 169 НК РФ, в счете-фактуре, выставляемом продавцом при реализации товаров (работ, услуг), обязательно должны быть:

– порядковый номер и дата его составления;

– наименование, адрес и ИНН поставщика и покупателя, а также грузоотправителя и грузополучателя;

– номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых платежей;

– наименование отгруженных товаров (работ, услуг), единица измерения (при возможности ее указания), а также их количество;

– наименование валюты;

– цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) без учета НДС и общая стоимость поставляемых товаров (работ, услуг) без налога;

– сумма акциза по подакцизным товарам;

– сумма налога, предъявляемая покупателю, а также стоимость всего количества отгруженных товаров (работ, услуг) с учетом НДС;

– страна происхождения товара;

– номер таможенной декларации.

Сведения о стране происхождения и номере таможенной декларации приводятся по товарам иностранного происхождения. Компания, реализующая такие товары, несет ответственность только за соответствие указанных сведений в полученных счетах-фактурах и товаросопроводительных документах.

Противоречие во мнениях

Между тем такая принципиальная позиция не помешала Минфину России дать совершенно противоположные разъяснения налогоплательщикам, оказывающим услуги в течение длительного времени.

Ведомство разрешило им выставлять счета-фактуры не позднее пяти дней со дня окончания квартала, а не со дня оказания услуг (ежемесячно). Чиновники сделали вывод, что моментом определения налоговой базы по НДС при оказании услуг в течение длительного срока следует считать наиболее раннюю из дат: день оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящего оказания услуг либо последний день налогового периода (то есть квартала), в котором оказываются эти услуги*.

* См. письмо Минфина России от 25.06.08 № 07-05-06/142.

Отметим, что налоговые органы не поддерживают такую позицию в отношении услуг по аренде и других аналогичных операций, если, согласно договору, они предоставляются ежемесячно. В одном из своих комментариев специалисты ФНС России указывали, что выставление счетов-фактур по окончании налогового периода Налоговым кодексом не предусмотрено. Поэтому на основании счета-фактуры, выставленного за квартал, при условии помесячного оказания услуг арендатор не сможет применить НДС, предъявленного арендодателем.

Суды против Минфина

Суды при решении споров об отказе в вычете налога в случае нарушения пятидневного срока выставления счетов-фактур занимают сторону налогоплательщиков.

Они не считают нарушение поставщиками правил статьи 168 НК РФ причиной для отказа организациям в применении вычета НДС. Нарушение срока составления счета-фактуры не входит в перечень требований к этому документу, который установлен пунктами 5 и 6 статьи 169 НК РФ, и не может рассматриваться как основание для отказа в принятии к вычету сумм налога, предъявленных продавцом**.

** Такие выводы приведены, например, в постановлениях ФАС Поволжского от 18.08.09 № А55-15142/2008, от 19.05.09 № А55-12068/2008 (определением ВАС РФ от 25.09.09 № ВАС-11696/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ), Северо-Кавказского от 24.08.09 № А53-19676/2008-С5-23 (определением ВАС РФ от 17.12.09 № ВАС-16581/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ) и многих других округов.

Естественно, при решении подобных споров суды оценивают реальность хозяйственных операций налогоплательщика, которая должна быть подтверждена документально.

Проблема решена

С 2010 года проблемы с отказами в вычете НДС по счетам-фактурам с незначительными ошибками больше не существует. Соответствующие изменения внесены в пункт 2 статьи 169 НК РФ Федеральным законом от 17.12.09 № 318-ФЗ.

Счета-фактуры, как и прежде, служат основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету при выполнении требований, предусмотренных пунктами 5, 5.1 и 6 статьи 169 НК РФ.

Однако теперь ошибки в них, если они не препятствуют инспекторам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца или покупателя товаров (работ, услуг, имущественных прав), наименование товаров (работ, услуг), их стоимость, а также ставку и сумму налога, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога. К таким ошибкам в полной мере можно отнести нарушение срока выставления счетов-фактур.

Срок выставления счета-фактуры продавцом однозначно определен в НК РФ, однако вопросы по нему возникают постоянно. Попробуем разобраться в причинах этого, а также изучим возможные последствия нарушения срока выставления счета-фактуры.

Порядок и сроки выставления счетов-фактур в 2019 году

Срок выставления счета-фактуры равен 5 календарным дням, отсчитываемым со дня наступления события, в связи с которым счет-фактура оформляется (пп. 1 и 2 ст. 6.1, п. 3 ст. 168 НК РФ), то есть:

• отгрузки;
• поступления аванса;
• изменения количества или цены отгруженных товаров.

Считается ли при определении этого 5-дневного срока сам день отгрузки, получения аванса и т.п., см. .

Сроков для оформления счета-фактуры в других ситуациях, обязывающих к его составлению, НК РФ не устанавливает.

При этом по общему правилу счет-фактура выставляется по каждому событию отдельно, но допускается и составление одного документа на все отгрузки, произведенные в адрес одного покупателя в течение дня (письмо Минфина России от 02.05.2012 № 03-07-09/44). Если же отгрузка является непрерывной (энергоресурсы, аренда), то счет-фактура, так же, как и отгрузочный документ, может быть оформлен один за месяц или квартал (письма Минфина России от 13.09.2018 № 03-07-11/65642, от 25.06.2008 № 07-05-06/142 и от 17.02.2009 № 03-07-11/41).

В первых двух случаях (при отгрузке и авансе) составляют обычный счет-фактуру, а в третьем случае (при изменении количества или цены) — корректировочный.

О том, как изменились требования к форме и правилам заполнения счета-фактуры с 01.01.2019, читайте в материале «Новый счет-фактура с 01.01.2019: скачать бланк» .

Главный вопрос: когда лучше оформлять счет-фактуру

Главным вопросом, который возникает в связи со сроком, отведенным для выставления счета-фактуры, является вопрос соответствия этого срока и даты, указываемой в документе. Выбирать приходится, как правило, из двух вариантов:

1. Счет-фактура оформляется той же датой, которой были оформлены отгрузочные документы или получен аванс. 5-дневный срок здесь нужен для того, чтобы его создать и подписать.
2. Счет-фактура оформляется любой датой в пределах 5 суток со дня отгрузки или поступления аванса. То есть даты счета-фактуры и документов-оснований, с которыми он связан, не совпадают.

Оформлять счет-фактуру лучше одной датой с документами-основаниями по следующим причинам:

1. Весь комплект документов по конкретной отгрузке получится очень удобным в работе. По отдельным документам в нем будут совпадать даты и итоговые суммы.
2. Не будет возникать проблем с учетом НДС на стыке периодов, когда отгрузка произведена в одном квартале, а счет-фактура по ней датирован следующим. Причем эта проблема коснется в первую очередь самого поставщика, т. к. реализацию он отразит в учете в одном квартале, а документ по НДС будет относиться к другому. При этом в бухгалтерской программе счет-фактура автоматически по дате создания НДС попадет в книгу продаж другого квартала, и при ручной корректировке даты записи в книге программа может отказаться записывать туда документ, датированный более поздним сроком, чем квартал отгрузки.
3. Удобными в работе окажутся авансовые счета-фактуры, дата которых будет совпадать с датой поступления денег.
4. Дата корректировочного счета-фактуры совпадет с датой подписания соглашения об изменении количества или цены товара, что также облегчит работу с этими документами.

На необходимость совпадения дат документов, оформляемых при посреднической деятельности, указано в постановлении Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137.

Последствия нарушения срока выставления счета-фактуры

Наказания за нарушение срока выставления счета-фактуры действующим законодательством не предусмотрено (письмо Минфина России от 17.02.2009 № 03-07-11/41).

Однако если нарушен 5-дневный срок на стыке налоговых периодов, то ИФНС может попытаться наказать продавца за отсутствие счета-фактуры по пп. 1 и 2 ст. 120 НК РФ, начислив ему штраф от 10 000 (при однократном нарушении) до 30 000 руб. (при систематических нарушениях). Во избежание этого документ, оформляемый с опозданием, лучше делать с указанием в нем правильной даты, даже в ущерб последовательности нумерации. Если следствием выставления счета-фактуры в другом налоговом периоде будет занижение налоговой базы, то штраф может составить 20% от суммы неуплаченного налога, но не менее 40 000 руб. (п. 3 ст. 120 НК РФ). То есть до составления налоговой декларации необходимо сверить и увязать учетные цифры реализации и относящегося к ней налога с аналогичными данными книги продаж. Это позволит выявить недостающие документы и дооформить их до сдачи отчетности.

В своевременном получении счета-фактуры заинтересован покупатель, для которого он предназначен и который поторопит поставщика с его предоставлением. В то же время препятствием для вычета НДС нарушение срока выставления счета-фактуры продавцом не будет .

Итоги

НК РФ устанавливает 5-дневный срок (в календарных днях) для оформления счета-фактуры, привязывая его отсчет к дате наступления того события, в связи с которым происходит оформление. Открытым при этом остается вопрос о конкретной дате создания, указываемой в счете-фактуре: либо она совпадает с датой события, либо нет. По ряду причин предпочтительным следует считать оформление комплекта документов, связанных с одним и тем же событием, одной датой.

Нам поступили акты вып.работ за услуги по оформлению мест выкладки а также за услуги по предоставлению информации о динамике оборотов. Ниже приведены даты выставленных счетов-фактур.К акту от 30.06.2015 счет-фактура выписана от 07.08.2015г.К акту от 31.08.2015 счет-фактура выписана от 22.09.2015г.К акту от 30.09.2015г. выставляются 12.10.2015г.К акту от 31.07.2015 выписана с-ф от 13.08.2015г.Можем ли мы принять к вычету счета-фактуры от поставщика услуг с нарушением сроков выставления с-ф(5 дней)?Как обосновать поставщику неправоту(нарушение) сроков с-ф от даты акта?

По общему правилу принять НДС к вычету по счету-фактуре, выставленному с нарушением сроков (позднее 5 дней с момента оказания услуги) нельзя. Вы можете попробовать принять такой НДС к вычету, однако отстаивать свою позицию придется в судебном порядке. В качестве довода для своевременного выставления счетов-фактур своему поставщику Вы можете привести тот факт, что контролирующие органы несвоевременное выставление счетов-фактур могут трактовать как их отсутствие и выставить по факту нарушения организации – исполнителю штрафные санкции.

Обоснование

Можно ли принять к вычету НДС, если продавец выставил счет-фактуру с опозданием, то есть позже пяти дней со дня отгрузки. В договоре предоплата не предусмотрена

Нет, нельзя.

Счет-фактура должен быть выставлен в течение пяти календарных дней с даты отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг. Таково требование статьи 168 Налогового кодекса РФ. Если счет-фактура выставлен позже этого срока, он будет составлен с нарушением установленных требований к дате его выставления. А значит, воспользоваться правом на применение вычета по нему нельзя. Такой порядок следует из положений пункта 2 и подпункта 1 пункта 5 статьи 169 Налогового кодекса РФ. Аналогичная позиция изложена и в письмах Минфина России от 26 августа 2010 г. № 03-07-11/370 , от 30 июня 2008 г. № 03-07-08/159 .

Главбух советует: можно применить налоговый вычет по счетам-фактурам, выставленным с опозданием. Это, скорее всего, вызовет споры с налоговыми инспекторами. Однако есть аргументы, которые помогут вам отстоять свое право в суде. Они заключаются в следующем.

Налоговое законодательство не устанавливает зависимости между правом на вычет по НДС и соблюдением сроков выставления счетов-фактур. Поэтому налоговые вычеты по счетам-фактурам, выставленным с опозданием, правомерны. Таким правом покупатель или заказчик может воспользоваться при получении счета-фактуры и выполнении других необходимых условий для вычета (п. 1 ст. 169 , НК РФ).

Разделяют такую точку зрения и арбитражные суды. Например, в определениях ВАС РФ от 17 декабря 2009 г. № ВАС-16581/09 , от 25 сентября 2009 г. № ВАС-11696/09 , от 24 февраля 2009 г. № ВАС-1782/09 , от 3 июня 2008 г. № 6314/08 , постановлениях ФАС Северо-Кавказского округа от 24 августа 2009 г. № А53-19676/2008-С5-23 , Поволжского округа от 18 августа 2009 г. № А55-15142/2008 , от 19 мая 2009 г. № А55-12068/2008 , от 19 февраля 2009 г. № А65-6288/2008 , от 18 сентября 2008 г. № А06-618/08 , Восточно-Сибирского округа от 28 октября 2008 г. № А19-13680/07-24-Ф02-5268/08 , Западно-Сибирского округа от 15 сентября 2008 г. № Ф04-4718/2008(11569-А45-26) ,от 23 января 2008 г. № Ф04-457/2008(1067-А46-14) , Московского округа от 10 февраля 2009 г. № КА-А40/12874-08 , от 31 октября 2008 г. № КА-А40/10352-08 , от 4 сентября 2008 г. № КА-А41/8100-08 .

Какая ответственность грозит организации, если она выставила счет-фактуру не через пять календарных дней, а позже

Ответственность за несоблюдение сроков выставления счетов-фактур налоговым законодательством не предусмотрена (письмо Минфина России от 17 февраля 2009 г. № 03-07-11/41). Оштрафовать организацию могут лишь за отсутствие счетов-фактур ().

Однако если сроки будут нарушены на стыке налоговых периодов, то оштрафовать организацию инспекторы все-таки смогут. Например, если счет-фактуру нужно было выставить в конце текущего налогового периода, а организация выставила ее в начале следующего. Такое нарушение при проверке инспекторы могут расценить как отсутствие счетов-фактур. За него организации грозит штраф в размере 10 000 руб. Если нарушение обнаружено в течение нескольких налоговых периодов, размер штрафа увеличится до 30 000 руб. Если невыставление счетов-фактур привело к занижению налоговой базы по НДС, то штраф составит 20 процентов от суммы неуплаченного налога, но не менее 40 000 руб. Такие штрафные санкции установлены Налогового кодекса РФ.

• Скачайте формы

В частности, для закрытия договора компания А должна предоставить книги и организовать доставку, то есть передача книг оформляется товарной накладной, а доставка — актом, по факту доставки, то есть более чем через 5 дней после товарной накладной. Счет-фактура выставлен на общую сумму с датой акта.

Правомерно ли это? Или в связи с тем, что на выставление счета-фактуры дается 5 дней, товарная накладная должна быть с датой не ранее 09.09.2017? Возможно ли принять товарную накладную, акт и счет-фактуру с текущими данными или какой-то из документов нельзя принять и следует поменять даты?

Как правильно?

Однако из анализа норм законодательства и разъяснений контролирующих органов следует, что счета-фактуры, выставленные исполнителем после срока, установленного п. 3 ст. 168 НК РФ, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога, предъявленных покупателю продавцом.

В соответствии с п. 2 ст. 169 НК РФ счета-фактуры являются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету при выполнении требований, установленных пп. 5, 5.1 и 6 данной статьи Кодекса. При этом п. 5 ст. 169 НК РФ предусмотрено указание в счете-фактуре в том числе порядкового номера и даты его составления.

Что говорит Минфин

При этом для целей применения налога на добавленную стоимость датой отгрузки товаров признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на имя покупателя или перевозчика для доставки товаров покупателю (письма Минфина РФ от 28.07.2011 № 03-07-09/23, от 01.11.2012 № 03-07-11/473).

Согласно официальной позиции Минфина РФ, изложенной в письмах от 09.11.2011 № 03-07-09/39, от 17.02.2011 № 03-07-08/44, от 02.07.2008 № 03-07-09/20, счет-фактура, выставленный до оформления первичных документов, подтверждающих отгрузку товаров, считается составленным с нарушением срока, предусмотренного п. 3 ст. 168 Кодекса. На основании такого счета-фактуры НДС принять к вычету нельзя.

Вместе с тем в соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ счета-фактуры, которые позволяют налоговому органу идентифицировать продавца, покупателя, наименование и стоимость товаров, а также ставку и сумму налога, не могут служить основанием для отказа в вычете.

Таким образом, если для идентификации достаточно содержащихся в счете-фактуре сведений, то для получения вычета неважно, когда счет-фактура был выписан — в течение 5 дней со дня отгрузки либо до отгрузки.

Правила заполнения счета-фактуры, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137, не запрещают составлять один счет-фактуру на товары и услуги (или работы). В правилах не указано, что счет-фактуру нужно оформлять отдельно — на товар, отдельно — на работу, отдельно — на услугу. Более того, форма счета-фактуры содержит графу «Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права».

Это означает, что в одном счете-фактуре может быть указано несколько операций: и отгрузка товара, и выполнение работ, и оказание услуг, при условии, что продавец товара и исполнитель услуг (работ) — одно и то же лицо, соответственно, покупатель товара и заказчик услуг (работ) — также одно и то же лицо.

По общему правилу счет-фактуру нужно выставить не позднее чем через пять календарных дней:

• со дня получения предоплаты (полной или частичной) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав;

• со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав).

Об этом сказано в пункте 3 статьи 168 Налогового кодекса РФ.

Пятидневный срок начинайте отсчитывать со дня, следующего за днем отгрузки товара (оказания услуг, выполнения работ, передачи имущественных прав), получения предоплаты. Если последний день срока приходится на нерабочий день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день. Такие правила установлены в статье 6.1 Налогового кодекса РФ. При этом счет-фактура может быть выставлен непосредственно в день отгрузки.

Пример определения срока, в течение которого продавец (исполнитель) должен выставить счет-фактуру

В апреле 2016 года организация «Альфа»:

- отгрузила покупателю партию своей продукции. Дата отгрузки - 4 апреля (понедельник);

- получила аванс в счет предстоящей поставки продукции по другому договору. Дата зачисления средств на банковский счет - 8 апреля (пятница).

Счет-фактура на отгруженную продукцию может быть выставлен в период с 4 по 11 апреля включительно (11 апреля - последний срок). Счет-фактуру на полученную предоплату организация может выставить в период с 8 по 13 апреля включительно (13 апреля - последний срок).

Ситуация: в какие сроки нужно выставить счет-фактуру при реализации товаров, если право собственности на них переходит к покупателю после оплаты, а отгрузка товаров произведена месяцем раньше ?

Счет-фактуру нужно выставить в течение пяти календарных дней, начиная со дня отгрузки товара или со дня получения аванса в счет предстоящей поставки (п. 3 ст. 168 НК РФ). Если отгрузка была произведена ранее оплаты, счет-фактуру нужно выставить в течение пяти календарных дней начиная со дня отгрузки товара (п. 3 ст. 168 НК РФ). Причем независимо от того, в какой момент перешло право собственности к покупателю. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 26 июля 2004 г. № 03-04-08/45 и МНС России от 17 декабря 2003 г. № ОС-6-03/1316.

Ситуация: можно ли выставить счет-фактуру по работам (услугам) до того момента, как они были фактически оказаны (например, сразу же при заключении соответствующего договора)? Организация-покупатель не производит предварительную оплату услуг (работ)

Нет, нельзя.

Счет-фактуру необходимо выставить заказчику не позднее пяти календарных дней с того дня, когда работы были выполнены (услуги оказаны) (п. 3 ст. 168 НК РФ, письма Минфина России от 2 июля 2008 г. № 03-07-09/20, от 18 апреля 2005 г. № 03-04-11/81). Иной порядок налоговым законодательством предусмотрен только для счетов-фактур, которые исполнитель выставляет при получении от заказчика аванса (частичной оплаты). В рассматриваемой ситуации этот порядок не применяется.

Совет : есть аргументы, позволяющие организации выставить счет-фактуру до момента фактического оказания услуг или выполнения работ (например, в момент подписания договора) даже при отсутствии их предварительной оплаты. Они заключаются в следующем.

Для организации-поставщика срок выставления счетов-фактур не имеет принципиального значения. Ответственности за несоблюдение сроков выставления данных документов законодательством не предусмотрено. Вместе с тем, наличие счета-фактуры является обязательным условием для применения вычета по НДС покупателем. Однако досрочное получение этого документа никак не препятствует выполнению данного условия. Арбитражная практика свидетельствует о том, что выставление счетов-фактур до начала отгрузки товаров (оказания услуг, выполнения работ) не делает этот документ недействительным. Если дата счета-фактуры опережает дату акта приемки-передачи (накладной), то это не противоречит статьям 171, 172 и 168 Налогового кодекса РФ и не может являться основанием для отказа в применении вычета (см., например, постановления ФАС Московского округа от 21 июля 2008 г. № КА-А40/6416-08, от 21 ноября 2005 г. № КА-А40/11338-05, Западно-Сибирского округа от 5 января 2004 г. № Ф04/50-2208/А45-2004).

Ситуация: какая ответственность грозит организации, если она выставила счет-фактуру не через пять календарных дней, а позже ?

Ответственность за несоблюдение сроков выставления счетов-фактур налоговым законодательством не предусмотрена (письмо Минфина России от 17 февраля 2009 г. № 03-07-11/41). Оштрафовать организацию могут лишь за отсутствие счетов-фактур (ст. 120 НК РФ).

Однако если сроки будут нарушены на стыке налоговых периодов, то оштрафовать организацию инспекторы все-таки смогут. Например, если счет-фактуру нужно было выставить в конце текущего налогового периода, а организация выставила ее в начале следующего. Такое нарушение при проверке инспекторы могут расценить как отсутствие счетов-фактур. За него организации грозит штраф в размере 10 000 руб. Если нарушение обнаружено в течение нескольких налоговых периодов, размер штрафа увеличится до 30 000 руб. Если невыставление счетов-фактур привело к занижению налоговой базы по НДС, то штраф составит 20 процентов от суммы неуплаченного налога, но не менее 40 000 руб. Такие штрафные санкции установлены статьей 120 Налогового кодекса РФ.

Способы выставления

Счета-фактуры могут быть выставлены на бумаге и (или) в электронном виде.

Форма счета-фактуры и правила заполнения утверждены постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137. Порядок выставления и получения счетов-фактур в электронном виде утвержден приказом Минфина России от 10 ноября 2015 г. № 174н. Электронный формат счета-фактуры утвержден приказом ФНС России от 4 марта 2015 г. № ММВ-7-6/93.

Организации вправе выставлять счета-фактуры в электронном виде по взаимному согласию сторон сделки. При этом необходимым условием является наличие совместимых технических средств и возможностей для приема и обработки счетов-фактур в соответствии с установленным форматом и порядком. Об этом сказано в абзаце 2 пункта 1 статьи 169 Налогового кодекса РФ.

Налоговый кодекс РФ не регламентирует, каким образом выражается взаимное согласие сторон использовать электронные счета-фактуры. Поэтому нужно ориентироваться на применяемые в предпринимательской деятельности правила поведения (обычаи делового оборота). Например, можно подписать совместное соглашение или обменяться документами, подписанными каждой из сторон. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 1 августа 2011 г. № 03-07-09/26. Следует отметить, что наличие такого соглашения не препятствует оформлению счетов-фактур на бумаге. Причем если счет-фактура выставлен на бумаге, дублировать его в электронном виде не требуется. Об этом сказано в письме ФНС России от 17 июня 2013 г. № ЕД-4-3/10769.

Выставлять счета-фактуры в электронном виде можно только через уполномоченных операторов электронного документооборота (п. 1.3 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 10 ноября 2015 г. № 174н). Перечень таких операторов размещен на официальном сайте ФНС России.

Сводный счет-фактура

Ситуация: можно ли выставить сводный счет-фактуру на общий объем реализации одному и тому же покупателю? Организация непрерывно отгружает продукцию по договору, срок действия которого превышает квартал.

Да, можно. При этом периодичность выставления счета-фактуры должна быть не реже чем один раз в пять дней.

По общему правилу счета-фактуры нужно выставлять в (п. 3 ст. 168 НК РФ).

Однако в некоторых случаях отдельный счет-фактуру на каждую отгрузку можно не составлять. А именно - если компания заключила длительный договор, по которому она непрерывно и многократно делает поставки товаров в адрес одного и того же покупателя.

В частности, к таким поставкам можно отнести:

• непрерывный отпуск товаров и оказание услуг по транспортировке электроэнергии, нефти, газа;

• оказание услуг электросвязи;

• ежедневную многократную реализацию продуктов питания и т. д.

В таких случаях можно оформлять один сводный счет-фактуру на несколько отгрузок. Однако срок, определенный пунктом 3 статьи 168 Налогового кодекса РФ, в этих случаях нарушать нельзя. Поэтому, отгружая товары по долгосрочным договорам, в счет-фактуру можно включить несколько операций, но продолжительность периода с момента совершения первой из них по день выставления счета-фактуры не должна превышать пять дней.

Такой позиции придерживается Минфин России в письме от 12 января 2016 г. № 03-07-09/140.

Например, организация ежедневно поставляет свою продукцию по долгосрочному договору. В счет-фактуру от 11 апреля 2016 года она может включить продукцию, отгруженную в период с 4 по 11 апреля.

Ситуация: можно ли составить один счет-фактуру на основании нескольких первичных документов (накладных, актов приемки выполненных работ и т. п.)?

Да, можно. При этом соблюдайте сроки выставления.

Обычно счет-фактуру составляют на каждый первичный документ. Однако налоговое законодательство не запрещает объединять операции по нескольким первичным документам в одном счете-фактуре. В нем можно указать общее количество и стоимость поставляемых товаров, выполненных работ или оказанных услуг (подп. 6 и 8 п. 5 ст. 169 НК РФ). Более того, допускается составлять один счет-фактуру на разнородные операции, например на отгрузку товаров и на оказание услуг (письмо Минфина России от 30 октября 2009 г. № 03-07-09/51).

Вместе с тем организации и предприниматели должны соблюдать этого документа - не позднее пяти календарных дней со дня получения предоплаты или отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг). При этом днем отгрузки товаров, выполнения работ или оказания услуг считается дата составления первого первичного документа. Это следует из писем Минфина России от 28 апреля 2014 г. № 03-07-11/19723 и от 23 марта 2012 г. № 03-07-11/80. Следовательно, если такой срок соблюдается в отношении нескольких первичных документов, то по ним можно оформить один счет-фактуру.

Ситуация: можно ли составить один счет-фактуру по облагаемым и не облагаемым НДС операциям ?

Да, можно.

Ни Налоговый кодекс РФ, ни Правила, утвержденные постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137, не запрещают так делать.

В Налоговом кодексе РФ написано лишь, что по операциям, освобожденным от обложения НДС, счета-фактуры не составляют (подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ). То есть если организация реализует товары (работы, услуги), которые не облагаются НДС по статье 149 Налогового кодекса РФ, то включать эти операции в счет-фактуру не нужно. Но даже если сделать наоборот, нарушения не будет. Минфин России признал это в письме от 25 ноября 2014 г. № 03-07-09/59838.

Счет-фактуру и на продукцию, облагаемую НДС, и на ту, которая освобождена от налогообложения, оформите по-особому. По строке, в которой указано наименование товаров (работ, услуг), облагаемых НДС, в графе 8 укажите ставку налога 18 или 10 процентов. А по наименованиям, освобожденным от НДС, в графе 8 счета-фактуры напишите «Без НДС». В данном случае можно воспользоваться нормой подпункта «з» пункта 2 приложения 1 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.

Внимание: если по позициям, освобожденным от налогообложения, указать налоговую ставку и выделить сумму НДС, то всю эту сумму придется перечислить в бюджет (п. 5 ст. 173 НК РФ).

Ситуация: можно ли выставить один счет-фактуру, если в течение дня одному и тому же покупателю поставлено несколько партий товаров? Непрерывно покупателю в течение месяца продукция не отгружается

Да, можно.

По общему правилу счет-фактуру нужно выставить в течение пяти календарных дней после отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) (п. 3 ст. 168 НК РФ). Пятидневный срок отсчитывается со дня, следующего за днем поставки товаров (оказания услуг, выполнения работ, передачи имущественных прав) (ст. 6.1 НК РФ). Если договором поставки предусмотрены многократные ежедневные отгрузки в адрес одного покупателя, продавец может составить сводный счет-фактуру на все товары, отгруженные в течение дня. Выставить такой счет-фактуру нужно в течение следующих пяти календарных дней.

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 2 мая 2012 г. № 03-07-09/44, от 11 сентября 2008 г. № 03-07-09/28.

Пример выставления счета-фактуры, если покупателю в течение пяти календарных дней после первой отгрузки было поставлено несколько партий товаров

14 октября организация заключила с ООО «Торговая фирма "Гермес"» договор купли-продажи товаров. По этому договору «Гермесу» поставлены следующие товары.

1. Партия пшеницы (производства России) - 100 тонн. Отпускная цена одной тонны пшеницы (без НДС) - 8000 руб. Следовательно, общая цена партии без НДС - 800 000 руб. (100 т × 8000 руб./т).

Пшеница облагается НДС по ставке 10 процентов (перечень продовольственных товаров, облагаемых НДС по ставке 10 процентов, утвержден постановлением Правительства РФ от 31 декабря 2004 г. № 908). Следовательно, сумма НДС, предъявленная покупателю, составила:
100 т × 8000 руб./т × 10% = 80 000 руб.

Таким образом, общая стоимость партии пшеницы (с учетом НДС) равна 880 000 руб. (800 000 руб. + 80 000 руб.).

2. Партия пшеничной соломы (производства России) - 20 тонн. Отпускная цена одной тонны (без НДС) - 2000 руб. Следовательно, общая цена партии без НДС - 40 000 руб. (20 т × 2000 руб./т).

20 т × 2000 руб./т × 18% = 7200 руб.

Таким образом, общая стоимость партии соломы (с учетом НДС) равна 47 200 руб. (40 000 руб. + 7200 руб.).

1. Партия пшеничной соломы (производства России) - 10 тонн. Отпускная цена одной тонны (без НДС) - 2000 руб. Следовательно, общая цена партии без НДС - 20 000 руб. (10 т × 2000 руб./т).

Солома облагается НДС по ставке 18 процентов (п. 3 ст. 164 НК РФ). Следовательно, сумма НДС, предъявленная покупателю, составила:
10 т × 2000 руб./т × 18% = 3600 руб.

Таким образом, общая стоимость партии соломы (с учетом НДС) равна 23 600 руб. (20 000 руб. + 3600 руб.).

• партия пшеницы на общую сумму 880 000 руб.;
• партия пшеничной соломы на общую сумму 70 800 руб. (47 200 руб. + 23 600 руб.).

19 октября на все товары, отгруженные за период с 14 по 18 октября, поставщик выставил «Гермесу» счет-фактуру на сумму 950 800 руб. (880 000 руб. + 70 800 руб.), в том числе НДС - 90 800 руб. (80 000 руб. + 7200 руб. + 3600 руб.).