Затраты на ремонт основных средств. Учет затрат на проведение ремонтных работ. Списание расходов на ремонт на себестоимость
Ремонт основных средств
Ракитина М.Ю.
эксперт "РНК"
А модернизация и реконструкция в свою очередь проводятся в целях совершенствования производства: увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры выпускаемой продукции, повышения технико-экономических показателей,изменения технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного обЪекта основных средств. Например, в случае замены изношенного (вышедшего из строя) двигателя сигаретной машины затраты на приобретение и установку нового двигателя квалифицируются как расходы на проведение капитального ремонта. Если же вместо старого мотора устанавливают более мощный мотор, увеличивающий производительность машины, речь идет о проведении модернизации оборудования.
Состояние зависания прекращается после выполнения работы, то есть, что абитуриент имеет право на оплату покупной цены, поскольку покупатель принял объект договора купли-продажи. Если авансовые платежи производятся поставщику, авансовые платежи производятся с точки зрения бухгалтерской компании. Если, с другой стороны, авансовые платежи уже получены до исполнения, авансовые платежи производятся в бухгалтерскую компанию.
Коммерческий подход к авансовым платежам
В случае авансовых платежей всегда есть сходство с элементами делимитации отчетности, но они не имеют ссылки на период, если это необходимо для разграничения. Положения для авансовых платежей зависят от того, приводит ли услуга к активу, которая может быть капитализирована. Если это так, необходимо записать авансовый платеж.
В бухгалтерском учете затраты на модернизацию и реконструкцию обЪекта основных средств по их завершении будут увеличивать его первоначальную стоимость. При этом должно обеспечиваться следующее условие. В результате модернизации и реконструкции должны быть улучшены (повышены) первоначально принятые нормативные показатели функционирования обЪекта основных средств: срок полезного использования, мощность, качество применения и т. п. (п. 27 ПБУ 6/01). Согласно п. 20 ПБУ 6/01 в случае улучшения первоначально принятых нормативных показателей после реконструкции и модернизации основного средства срок его полезного использования пересматривается.
В принципе, авансовые платежи отражаются на стороне активов балансового отчета по основным средствам или текущим активам. Основные средстваПортативные платежи за нематериальные активы в соответствии со ст. Если услуга не приводит к активам, которые могут быть признаны в качестве актива, но только при доходе или расходе, соответствующая сумма денег или расходов должна быть указана по другим обязательствам или иным активам. Когда элементы закрыты, выполняется соответствующая публикация.
Предоплаты, произведенные по соответствующим статьям баланса, должны быть капитализированы на дату, когда истек срок действия денежных средств, уплаченных из операционных активов. Результатом является нейтральный обмен успеха. Полученные авансовые платежи должны быть отсрочены в момент, когда они вошли в распоряжение бенефициара. Одновременный ввод в учетные записи приводит к увеличению нейтрального актива / обязательства при отчетности компании.
В целом изменение первоначальной стоимости основных средств в бухгалтерском учете допускается при достройке, дооборудовании, реконструкции, частичной ликвидации и переоценке.
В целях налогообложения прибыли в соответствии с п. 2. ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основных средств также изменяется при достройке, дооборудовании, реконструкции, модернизации, техническом перевооружении, частичной ликвидации соответствующих обЪектов и по иным аналогичным основаниям.
Коммерческая оценка авансовых платежей
Авансовые платежи обычно оцениваются по стоимости их приобретения. Номинальная сумма платежа. Полученные авансовые платежи представляют собой обязательства. Это, в принципе, номинальная стоимость полученного аванса. Термин «авансовый платеж» в основном указывает на эффективность, которая еще не была завершена и, следовательно, незавершенная сделка. По этой причине плановая амортизация не признается за полученные инвестиции. Они производятся только после полной активации в инвестиционном фонде.
При этом согласно ст. 257 НК РФ:
достройка, дооборудование, модернизация -- это работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного обЪекта основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами;
реконструкция -- это переустройство существующих обЪектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции;
Налоговый подход к авансовым платежам
Правила, регулирующие коммерческое право на платежи, произведенные или полученные, в принципе также применимы к налоговому режиму. Таким образом, по сравнению с бухгалтерским учетом получение депозита с его валовой передачей в доход от предпринимательской деятельности и расходы на операционные расходы. Если налог с продаж должен быть вычтен из первоначального взноса, тогда платеж снова производится за счет операционных расходов.
Авансовые платежи по амортизируемым активам, однако, не представляют собой немедленно вычитаемые операционные расходы. Они включаются в стоимость приобретения и, таким образом, в амортизацию приобретенного актива. Однако амортизация не может быть выполнена уже с предоставлением авансового платежа, но только с получением услуги или началом использования.
техническое перевооружение -- это комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств и их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного новым, более производительным оборудованием.
Выдержки из вклада Тимма Хаазе. Термин «денежный поток» описывает анализ потоков платежей и ориентир для дохода, полученного за период, который доступен для собственного финансирования компании. Денежный поток - это финансовый индикатор, который также учитывает элементы, определяющие ликвидность.
Движение денежных средств основано на операционном результате и указывает, в какой степени имеются финансовые ресурсы для погашения долгов, инвестиций и распределения прибыли. Он также признает прибыль, амортизацию и добавление к долгосрочным положениям. Это не показатель возможного снятия предпринимателем.
Итак, и в бухгалтерском, и в налоговом учете расходы на реконструкцию, модернизацию, достройку, дооборудование, техническое перевооружение основных средств будут увеличивать их первоначальную стоимость в случае изменения их назначения, наделения новыми качествами, повышения технико-экономических показателей и иных аналогичных изменений. Если таких изменений не происходит, расходы на эти мероприятия признаются в качестве прочих расходов и учитываются полностью в периоде их осуществления. Затраты на проведение текущего и капитального ремонта не увеличивают первоначальную стоимость основного средства, а включаются в расходы того отчетного периода, к которому они относятся. Срок полезного использования основного средства также не пересматривается.
Чем выше денежный поток, тем больше уменьшается ликвидность и финансовая устойчивость компании от текущего бизнеса. Относительно долгосрочного заемного капитала это показатель способности компании выполнять свои требования к погашению. Денежный поток является показателем успеха компании: Износ, превышающий стоимость активов, искажает прибыль, отраженную в отчете о прибылях и убытках. Денежный поток уравновешивает искажения. Его можно определить как ключевую фигуру, по существу, в четыре этапа.
Валовой денежный поток: информация о «поступающем излишке от текущего бизнеса». Это указывает, сколько денег осталось на инвестиции, кредит и дивиденды, вычитая из материалов доходы, энергию, энергию и т.д. Чистый денежный поток: также учитываются учетные записи по инвестициям. Тем не менее, целесообразно ожидать только амортизации, а не специальной амортизации, которая может исказить картину финансовых результатов. Долгосрочные резервы - это приток денежных средств. Чистый денежный поток представляет собой обзор излишка, который по-прежнему доступен для кредитования, финансирования инвестиций, дебиторской задолженности покупателей или увеличения запасов, для улучшения ликвидности, для распределения или изъятия.
В налоговом учете налогоплательщик формирует сумму расходов на ремонт основных средств с учетом всех произведенных расходов, включая стоимость запасных частей и расходных материалов, расходов на оплату труда работников, осуществляющих ремонт, и прочих расходов, связанных с ремонтом собственными силами, а также с учетом затрат на оплату работ, выполненных сторонними силами.
Расчет чистого денежного потока. Расчет расширенного чистого денежного потока. Закрепление основных средств Увеличение долгосрочных резервов - Сторнирование долгосрочных резервов Процентные и аналогичные расходы = Увеличение валового денежного потока - Налоги на доходы, доходы и активы. - Распределение или снятие средств = Расширенный чистый денежный поток.
Расчет чистого чистого денежного потока. Закрепление основных средств Увеличение долгосрочных резервов - Сторнирование долгосрочных резервов = Валовой денежный поток Налог на доходы, доходы и активы. - распределение или снятие средств = чистый денежный поток - обязательства по погашению по существующим кредитам и займам. = Доступный чистый денежный поток.
Обратите внимание! Согласно п. 1 ст. 258 НК РФ налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования обЪекта основных средств после даты ввода его в эксплуатацию, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого обЪекта произошло увеличение срока его полезного использования. При этом увеличение срока полезного использования основного средства может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство. Если в результате реконструкции, модернизации или технического перевооружения основного средства срок его полезного использования не увеличился, налогоплательщик при исчислении амортизации учитывает оставшийся срок полезного использования данного основного средства .
Должен быть рассчитан расширенный чистый денежный поток. Это показывает степень, в которой компания может генерировать проценты и погашать полученные кредиты. Банки обычно рассчитывают доступный чистый денежный поток в рамках кредитных переговоров и таким образом определяют, возможно ли погашение кредита из-за предыдущей прибыльности. Кроме того, показатели могут быть определены с помощью денежного потока, который предоставляет еще более подробную информацию о финансовой силе компании.
Доходы от реализации реализуются, когда товары и товары доставляются или когда товары и услуги передаются покупателю. Они оцениваются по справедливой стоимости вознаграждения. Доходы отражаются без акцизов. Ожидаемые скидки или другие скидки вычитаются или вычитаются. Вероятные риски, возникающие в результате выкупа товаров и товаров, а также из гарантий или других жалоб, регистрируются в соответствии с принципом индивидуальной оценки.
Модернизация основных средств стоимостью менее 10000 руб. При рассмотрении учета расходов на реконструкцию, модернизацию, достройку, дооборудование, техническое перевооружение основных средств возникает вопрос, как учитывать данные расходы, если указанные мероприятия проводятся в отношении основных средств стоимостью менее 10 000 руб., которая уже была признана в качестве расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
Поступления от продажи драгоценных металлов промышленным заказчикам, а также доходы от торговли природным газом отражаются как продажи на момент поставки и соответствующие цены на вход в качестве издержек производства. В случае торговли драгоценными металлами и их производными с непромышленными клиентами, которые обычно не подлежат физической доставке, выручка не взимается за соответствующие расходы. Также обрабатываются поступления от продажи газа из Йошно Русского.
Доход от продажи или лицензирования технологий или технологических знаний признается в составе прибыли или убытка в соответствии с договорной передачей прав и обязательств в соответствующих технологиях. Приобретенные нематериальные активы с определяемым сроком полезного использования оцениваются по стоимости приобретения за вычетом плановой линейной амортизации. Соответствующие сроки полезного использования определяются сроком действия базового договора или вероятным потреблением полезной стоимости нематериального актива.
Согласно п. 2 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основных средств изменяется при достройке, дооборудовании, реконструкции, модернизации, техническом перевооружении, частичной ликвидации соответствующих обЪектов и по иным аналогичным основаниям.
Приобретая основное средство, налогоплательщик формирует его первоначальную стоимость, а затем ежемесячно начисляет амортизацию. Основные средства стоимостью до 10 000 руб. не являются амортизируемым имуществом. Таким образом, амортизация по ним не начисляется, а их стоимость (первоначальная) признается в целях налогообложения в тот момент, когда они начинают использоваться для извлечения дохода (при вводе в эксплуатацию).
Обесценение признается, если возмещаемая стоимость ниже балансовой стоимости. Возмещаемая сумма является более высокой из двух сумм по справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу и стоимости использования. Используемая стоимость рассчитывается на основе будущих притоков и оттоков денежных средств и средневзвешенной стоимости капитала после уплаты налогов в зависимости от налоговых ставок и страновых рисков. Если причины обесценения больше не применяются, соответствующая аннулирование будет произведена до стоимости, которая возникла бы, если бы обесценение не было признано.
Тем не менее в НК РФ не содержится каких-либо специальных условий признания расходов на модернизацию основных средств стоимостью менее 10 000 руб.
Таким образом, расходы на проведение модернизации, реконструкции данных основных средств будут увеличивать их первоначальную стоимость. И если после этого их стоимость превысит 10 000 руб., они перейдут в состав амортизируемого имущества и при выполнении иных условий (см. ниже в разделе "Какие основные средства не являются амортизируемыми") будут подлежать амортизации. При этом, по нашему мнению, стоимость основных средств, ранее признанная в качестве расходов, восстанавливаться не должна. Амортизации будет подлежать только стоимость расходов на модернизацию, реконструкцию и т. д.
В зависимости от характера нематериального актива амортизация признается по себестоимости продукции, стоимости реализации, расходам на исследования или другим операционным расходам. Нематериальные активы с неопределенным сроком полезного использования относятся к компаниям и / или торговым маркам, приобретенным в ходе приобретений. Они оцениваются по стоимости приобретения и проверяются на предмет обесценения один раз в год, а также для указания.
Самостоятельные нематериальные активы в основном включают самодельное программное обеспечение. Эти и другие внутренние нематериальные активы оцениваются по себестоимости за вычетом запланированной амортизации в течение нормального срока полезного использования. Убытки от обесценения признаются, если амортизированная балансовая стоимость актива превышает возмещаемую стоимость. Помимо непосредственно связанных затрат, издержки производства нематериальных активов собственного производства также включают соответствующие части накладных расходов.
Организация приобрела компьютер стоимостью 9000 руб. При вводе компьютера в эксплуатацию его стоимость была включена в состав прочих расходов. Через полгода организация решила модернизировать компьютер, заменив его основные детали деталями с улучшенными техническими характеристиками. Расходы на модернизацию составили 11 000 руб.
Затраты по займам капитализируются до тех пор, пока они относятся к приобретению или периоду производства квалифицируемых активов. Ожидаемые сроки полезного использования и амортизация нематериальных активов основаны на опыте, планировании и оценках. Оценены также сроки и распределение будущих притоков и оттока денежных средств. Методы амортизации, сроки полезного использования и остаточная стоимость пересматриваются на каждую отчетную дату. Средневзвешенный период амортизации нематериальных активов был следующим.
Права на выбросы: сертификаты, выпущенные Немецким органом по торговле выбросами или сопоставимым органом в других странах, признаются в балансе с нулевым значением. Вознаграждение, выплачиваемое рынку на рынке, капитализируется как нематериальный актив по себестоимости. Обязательство выдавать права на выбросы возникает из-за вызванных выбросов. Последующая оценка приобретенных нематериальных активов происходит по рыночным ценам, вплоть до максимальной стоимости приобретения. В случае нижней справедливой стоимости на дату баланса это значение записывается.
В связи с тем, что после проведения модернизации стоимость компьютера увеличилась и превысила 10 000 руб., он перешел в разряд амортизируемого имущества. Стоимость компьютера в размере 9000 руб. восстановлению не подлежит, так как она была признана в качестве расходов в соответствии в законодательством, действовавшим на момент ввода его в эксплуатацию. Амортизации подлежит стоимость компьютера в размере расходов на модернизацию, то есть 11 000 руб.
Если бы затраты на модернизацию составили 1000 руб., они были бы признаны в периоде осуществления указанных расходов, так какпервоначальная стоимость компьютера стала бы равна 10 000 руб. и он не перешел бы в разряд амортизируемого имущества.
Налогообложение
|
Организации промышленности, агропромышленного комплекса, лесного хозяйства, транспорта и связи, строительства, геологии и разведки недр, геодезической и гидрометеорологической служб, жилищно-коммунального хозяйства учитывали данные расходы в размере фактических затрат. А прочие организации -- только в размере, не превышающем 10% первоначальной стоимости амортизируемых основных средств. Остальная часть расходов включалась в состав прочих расходов равномерно в течение пяти лет, а в определенных случаях в течение срока полезного использования амортизируемых основных средств.
Введение указанного условия намного ухудшало положение организаций, не относящихся к первой группе. Во-первых, признание фактически произведенных в определенном отчетном периоде расходов растягивалось во времени на несколько лет. Во-вторых, лимит признания расходов на ремонт основных средств рассчитывался исходя из стоимости амортизируемых основных средств. И так как многие предприятия не имели собственных основных средств (все имущество было арендовано), а поскольку именно право собственности является одним из условий считать основное средство амортизируемым, такие организации вообще не могли принимать расходы на ремонт данного имущества в целях налогообложения прибыли.
В связи с внесением Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее -- Закон N 57-ФЗ) поправок в ст. 260 НК РФ ситуация изменилась. Теперь расходы на ремонт основных средств рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.
Условия признания расходов Рассматривая возможность признания любых расходов в целях налогообложения, следует иметь в виду условия, без соблюдения которых расходы не могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
С введением в действие главы 25 НК РФ подход к признанию расходов в целях налогообложения изменился. Список расходов, принимаемых в уменьшение налогооблагаемой прибыли, в настоящее время является открытым.Организация может учитывать все произведенные ею расходы, если они напрямую не поименованы в ст. 270 НК РФ как расходы, не учитываемые в целях налогообложения прибыли, а также при соблюдении следующих трехусловий. Согласно ст. 252 НК РФ расходы должны быть:
1) экономически обоснованы;
2) документально подтверждены;
3) произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Ремонт неамортизируемых основных средств Какие основные средства не являются амортизируемыми
Согласно ст. 256 НК РФ амортизируемыми основными средствами будут являться основные средства, если они удовлетворяют следующим пяти условиям:
1) находятся у налогоплательщика на праве собственности (кроме особых случаев, предусмотренных главой 25 НК РФ);
2) используются для извлечения дохода;
3) их стоимость погашается путем начисления амортизации;
4) срок их полезного использования превышает 12 месяцев;
5) их первоначальная стоимость более 10 000 руб.
В состав амортизируемого имущества не включаются следующие основные средства:
1. Переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование.
2. Переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев.
Обратите внимание! При расконсервации обЪекта основных средств срок их полезного использования продлевается на период нахождения на консервации . Ранее такая норма отсутствовала.
3. Находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.
4. Земля и иные обЪекты природопользования.
5. Материально-производственные запасы.
6. Товары.
7. ОбЪекты незавершенного капитального строительства.
8. Ценные бумаги.
9. Финансовые инструменты срочных сделок.
Включается в состав амортизируемого имущества , но не подлежит амортизации:
1) имущество бюджетных организаций;
2) имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве
целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности;
3) имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования. Данная норма не применяется в отношении имущества, полученного налогоплательщиком при приватизации;
4) обЪекты внешнего благоустройства и другие аналогичные обЪекты;
5) продуктивный скот, буйволы, волы, яки, олени, другие одомашненные дикие животные (за исключением дикого скота);
6) приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные обЪекты), произведения искусства. При этом стоимость приобретенных изданий и иных подобных обЪектов, за исключением произведений искусства, включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения указанных обЪектов;
7) имущество, приобретенное (созданное) за счет средств, поступивших в соответствии с подпунктами 11, 14, 19, 22 и 23 п. 1 ст. 251 НК РФ, а также имущество, указанное в подпунктах 6 и 7 п. 1 ст. 251 НК РФ;
8) приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные обЪекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение указанных прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия данного договора.
Признание расходов
Статья 260 НК РФ дает возможность учитывать в целях налогообложения прибыли расходы на ремонт основных средств.При этом согласно п. 1 ст. 257 НК РФ под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией. Как следует из определения, квалификация средства как основного теперь не зависит от того, используется оно более или менее одного года, стоит больше или меньше 10 000 руб. Это влияет только на признание основного средства амортизируемым. Теперь главной отличительной особенностью основного средства является использование его в качестве средства труда. Средство труда -- это орудия производства, с помощью которых воздействуют на предмет труда. Предметом труда признается то, на что направлен труд человека для производства материальных благ. В качестве средств труда организация может использовать большое количество предметов (например, канцтовары), имеющих срок полезного использования меньше года и стоимость менее 10 000 руб., которые для целей налогообложения признаются теперь основными (но неамортизируемыми) средствами.
Таким образом , если основное средство (независимо от того, является оно амортизируемым или нет) подпадает под определение, данное в п. 1 ст. 257 НК РФ, затраты на его ремонт рассматриваются как прочие расходы и признаются в целях налогообложения прибыли.
Например, в состав прочих расходов в целях налогообложения прибыли будут включаться затраты на ремонт принадлежащего организации кассового аппарата, стоимость которого менее 10 000 руб., а также переданных в безвозмездное пользование основных средств, если их ремонт по договору производится за счет арендодателя.
Расходы на ремонт арендованных основных средств По нашему мнению, расходы на ремонт арендованных основных средств независимо от того, являются они амортизируемым имуществом или нет, будут признаваться в качестве прочих расходов на основании п. 1 ст. 260 НК РФ. Дело в том, что арендованные основные средства подпадают под определение основных средств, данное в ст. 257 НК РФ.
Так, например, в целях налогообложения прибыли будут признаны расходы на ремонт основных средств, арендованных у физического лица -- не предпринимателя, или, например, арендованных у организации, стоимость которых менее 10 000 руб.
Обратите внимание ! До принятия изменений в ст. 260 НК РФ, внесенных Законом N 57-ФЗ, положения п. 3 ст. 260 НК РФ (см. врезку: сейчас п. 2 указанной статьи), где речь идет о расходах арендатора и используется термин "амортизируемые основные средства", относились к особенностям определения величины расходов , которые подлежали учету в том или ином отчетном периоде. Этого же мнения придерживались и специалисты Департамента налогообложения прибыли МНС России (см. статью "Аренда автомобиля у физического лица"//РНК.-- 2002.-- N 11). Остается не ясно, для чего законодатель ввел этот пункт сейчас, когда расходы на ремонт признаются полностью в периоде их осуществления.
В случае аренды у физического лица:
До 1 января 2002 года было много споров по поводу признания в целях налогообложения расходов на ремонт основных средств, арендованных у физического лица. С принятием главы 25 НК РФ многие вопросы разрешились.
Теперь, поскольку в ст. 270 НК РФ расходы по ремонту (содержанию) основных средств, арендованных у физического лица, не поименованы, они признаются в целях налогообложения на основании п. 1 ст. 260 НК РФ, если соблюдаются три условия, рассмотренные выше .
Ремонт безвозмездно полученных основных средств НК РФ не установлено каких-либо ограничений по поводу признания затрат по ремонту основных средств, полученных безвозмездно в собственность или в безвозмездное пользование (п. 1 ст. 260 НК РФ и п. 1 ст. 257 НК РФ).
Обратите внимание! Если основное средство получено в собственность безвозмездно (передано в безвозмездное пользование), стоимость данного имущества (безвозмездно полученной услуги) необходимо включить в базу по налогу на прибыль на основании п. 8 ст. 250 НК РФ.
Согласно абз. 2 п. 8 ст. 250 НК РФ при получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ, но не ниже определяемой в соответствии с главой 25 НК РФ остаточной стоимости по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена документально или путем проведения независимой оценки. При определении источников информации о рыночных ценах на товары (работы или услуги) необходимо руководствоваться п. 11 ст. 40 НК РФ, согласно которому в этих целях используются официальные источники информации о рыночных ценах на товары (работы, услуги) и биржевых котировках. При этом под официальными источниками, предоставляющими информацию, понимаются государственные органы (органы исполнительной власти, регулирующие ценообразование). По мнению специалистов МНС России , при отсутствии у указанных выше органов информации для определения рыночной цены можно пользоваться данными, опубликованными в СМИ.
Согласно п. 3 ст. 256 НК РФ имущество, переданное (полученное) по договорам в безвозмездное пользование, не амортизируется. А на имущество, полученное безвозмездно в собственность, амортизация начисляется в общеустановленном порядке.
Бухгалтерский учет Бухгалтерский учет расходов на ремонт основных средств в 2002 году не изменился. Как и в целях налогообложения, затраты на ремонт основных средств отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся.
Согласно подпунктам 5 и 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденного приказом Минфина России от 06.05.99 N 33н, расходы по изготовлению и продаже продукции, в том числе расходы по поддержанию основных средств в исправном состоянии, являются расходами по обычным видам деятельности.
В бухгалтерском учете затраты на ремонт могут быть отражены тремя способами:
Списанием на себестоимость продукции (работ, услуг) по мере возникновения расходов;
Списанием по мере возникновения в счет расходов будущих периодов, а затем в течение определенного организацией срока равномерным отнесением их на себестоимость;
Списанием за счет резерва на ремонт основных средств, который образуется путем равномерных ежемесячных отчислений (см. ниже раздел "Резерв на ремонт основных средств").
Выбор того или иного способа должен быть отражен в учетной политике для целей бухгалтерского учета.
Рассмотрим отражение операций, связанных с ремонтом основных средств путем отнесения затрат в счет расходов будущих периодов.
Пример 2В июне 2002 года предприятие заключило договор с подрядной организацией на проведение ремонта основных средств, используемых для нужд управления. Стоимость ремонта составила 48 000 руб. (в том числе НДС -- 8000 руб.). Согласно учетной политике предприятие учитывает затраты на ремонт как расходы будущих периодов и включает их в себестоимость в течение последующих 12 месяцев.
Восстановление основных средств происходит посредством их ремонта (текущего и капитального), модернизации и реконструкции. Ремонт основных средств осуществляется для того, чтобы поддерживать их в исправном состоянии.
Текущий ремонт принято считать такой, при котором выполняются работы по исправлению или замене отдельных износившихся деталей основных средств, о также работы по поддержанию ремонтируемых средств в рабочем состоянии (побелка, покраска стен зданий, ремонт окон, дверей и т. п.). Периодичность текущего ремонта – календарный год.
Капитальным ремонтом оборудования и транспортных средств считается такой вид ремонта, при котором производится полная разборка агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей и узлов, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов на новые и более современные, сборка, регулировка и испытание агрегата.
Капитальный ремонт зданий и сооружений – ремонт, при котором производится смена изношенных конструкций или замена их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов.
Затраты на ремонт основных средств могут быть списаны в бухгалтерском учете тремя способами:
1) по мере возникновения расходов на себестоимость продукции (работ, услуг);
2) по мере возникновения в счет расходов будущих периодов, с последующим равномерным списанием на себестоимость в течение срока, определенного организацией;
3) списанием за счет резерва на ремонт основных средств, образованного путем равномерных ежемесячных отчислений.
Выбор одного из способов должен быть отражен в учетной политике для целей бухгалтерского учета.
Затраты на ремонт не увеличивают первоначальную стоимость объекта, а включаются в себестоимость готовой продукции.
Ремонт собственными силами организации. Расходы на проведение ремонта силами организации отражаются на счетах 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы" и т.п. Затраты на ремонт складываются из стоимости материалов, запасных частей, комплектующих, заработной платы работников, занятых проведением ремонта; страховых взносов, начисленных на сумму заработной платы; суммы амортизации основных средств и других расходов, непосредственно связанных с проведением ремонта.
Ремонт подрядным способом. Если для проведения ремонта привлекаются сторонние организации или физические лица, тогда между заказчиком и подрядчиком должен быть заключен договор подряда.
В зависимости от выбранного способа отражения затрат в бухгалтерском учете операции отражаются следующим образом.
1. Списание расходов на ремонт на себестоимость
Списание расходов на ремонт единовременно подходит для небольших организаций, в которых количество основных средств невелико и объем проводимых ремонтных работ незначителен. Как правило, расходы на ремонт также невелики, и организация может списывать их на затраты в том отчетном периоде, в котором они произведены, поскольку это не приводит к резкому удорожанию продукции, работ и услуг.
1) а) Дт 23/1 – Кт 10,70,69… – ремонт основных средств в ремонтных мастерских;
б) Дт 23/3,4,25,26… – Кт 23/1 – списание затрат по окончании ремонта (автомобили, трактора);
2) а) Дт 23/2 – Кт 10,23/4,70,69…– осуществлены затраты на ремонт коровника;
б) Дт 20/2 – Кт 23/2 – списание затрат по окончании ремонта.
Списание расходов на ремонт в состав расходов будущих периодов
Способ списания расходов на ремонт основных средств в состав расходов будущих периодов может применяться организацией, как правило, тогда, когда ремонт основных средств производится неравномерно в течение года, а также когда возникает необходимость в проведении большого объема непредвиденных ремонтных работ, например в случае аварий и т.п.
Для равномерного отнесения затрат, связанных с проведением такого ремонта, организация может использовать дебет счета 97 "Расходы будущих периодов", что позволит исключить резкий рост себестоимости продукции (работ, услуг), как если бы расходы были списаны единовременно. В дальнейшем указанные расходы могут ежемесячно списываться на счета учета затрат на производство (расходов на продажу) равными суммами.
Март Дт 97 Кт 10,70,69,23 - 22000 руб.
Апрель (после окончания ремонта) списание равномерное в течение 9 месяцев:
Дт 20,23,25,26 Кт 97 22000: 9 = 2444 руб.
Май: Дт 20,23,25,26 Кт 97 22000: 9 = 2444 руб. и т.д.
Создание резерва расходов на ремонт основных средств
Организация может создавать резерв расходов на ремонт основных средств. Резерв расходов создается для равномерного включения предстоящих расходов на ремонт основных средств в расходы отчетного периода.
Для этой цели в Плане счетов бухгалтерского учета для обобщения информации о наличии и движении зарезервированных сумм на ремонт основных средств предназначен счет 96"Резервы предстоящих расходов". Создание резерва отражается по кредиту счета 96 и дебету счетов учета затрат на производство.
Дт 20, 23, 25, 26…. Кт 96/1 - 120000: 12 = 10000 руб. - составляется ежемесячно на отнесение резерва на себестоимость независимо происходит ли ремонт или нет
Дт 23/1 Кт 10, 70, 69, 23 … - 120000 руб. - осуществлен ремонт в РММ
Дт 96/1 Кт 23/1 - 120000 руб. - списаны затраты по ремонту за счет ремонтного фонда
Дт 97 – Кт 23/1,2 – списание затрат на ремонт основных средств на расходы будущих периодов, если недостаточно средств резерва на ремонт основных средств;
д) Дт 96/1 – Кт 97 – по мере пополнения резерва происходит списание оставшихся затрат на ремонт основных средств.
В конце отчетного периода проводится инвентаризация резерва расходов на ремонт основных средств. Неиспользованные суммы резерва в конце года сторнируются:
Дт 20,23,25,26 Кт 96 - красно сторно
