Как списать основное средство с остаточной стоимостью. Как списать основные средства? Частичная ликвидация имущества.

В процессе работы любой компании наступает такой момент, когда требуется провести списание основных средств, но данная процедура должна проводиться правильно и в полном соответствии с требованиями действующего законодательство.

Существуют самые разные причины, по которым может потребоваться списание основных средств: имущество может прийти в негодность, может быть разрушено по причине каких-либо стихийных бедствий или даже просто морально устареть, вследствие чего его нужно будет заменить новое.

Финансирование: Амортизация, которая начисляется через процесс продаж, является неотъемлемой частью внутреннего финансирования компании. Другие эффекты: процентный доход на основе беспроцентного «налогового кредита». Основной актив является преимуществом компании, которая не может быть конвертирована в ликвидность в краткосрочной перспективе.

Основной актив - это хорошая компания, будь то материальная или нематериальная, которая не может стать ликвидной в краткосрочной перспективе и которая обычно требуется для работы компании и не предназначена для продажи. Примерами основных средств являются: недвижимость, оборудование, канцелярские принадлежности и т.д. они включены в баланс. Инвестиции в акции, облигации и ценные бумаги, выпущенные аффилированными компаниями, также включены в основные фонды.

Именно поэтому любой организации нужно заранее разобраться в том, как правильно списывать основные средства в 2017 году.

Основные причины

С баланса компании могут списываться здания, транспортные средства, различное оборудование и другое имущество, которое непосредственно относится к основным средствам, если оно приходит в негодность по причине всевозможных аварий, физического износа, стихийных бедствий или, к примеру, нарушения нормальных условий эксплуатации.

Классификация основных средств

«Основной актив» подразделяется на три группы. Ощутимые элементы, которые можно коснуться, например, земля, здания, машины и т.д. нематериальность, которая включает в себя вещи, которые нельзя коснуться материально, например патентные права и т.д. инвестиции в компании. В конце концов, основные средства могут быть прекращены или проданы, будь то из-за устаревания или текущей технологии. Срок полезного использования основного средства - это время, в течение которого компания использует его, пока он больше не будет полезен для компании.

В некоторых случаях компания просто принимает решение заменить устаревшее оборудование новым для того, чтобы улучшить производительность своей деятельности и обеспечить себе дополнительную прибыль, в то время как старое просто списывается.

Имущество, которое относится к категории основных средств, лучше всего списывать в том случае, когда его восстановление не представляется возможным или же нецелесообразно с экономической точки зрения.

Что вы думаете об этом определении?

Факторы, влияющие на срок полезного использования основных средств. Использование и время устаревания технологии. . У вас есть лучшее определение для этого термина? Вы хотите добавить некоторую информацию? Благодарю! Это значение, которое актив имеет по истечении срока его полезного использования, понимается как период, в течение которого актив предполагается использовать.

Начните сейчас и возьмите свой бухгалтерский учет как профессионал. Активы теряют ценность с течением времени из-за устаревания и использования. Остаточная стоимость основного средства будет предполагаемой суммой, которую компания могла бы получить в результате продажи актива, как только она достигнет ожидаемого срока службы или срока полезного использования.

Оформление списания основных средств

Проведение процедуры списания основных средств предусматривается только в определенных ситуациях, но вне зависимости от причины должен соблюдаться определенный порядок. Перемещение любых видов имущества между несколькими структурами организации не относится к выбытию и не предусматривает возможность списания средств. Точно так же не происходит списания и при завершении использования какого-либо имущества по причине необходимости проведения монтажных мероприятий или реконструкции.

Это следует уточнить, не путать с амортизируемой суммой, которая представляет собой стоимость актива за вычетом его остаточной стоимости. Остаточная стоимость актива зависит от множества факторов. Не все активы имеют одинаковый срок полезного использования, так как актив не такой же, как автомобиль компании, компьютер или офис.

Родовые элементы, которыми может обладать компания, имеют различный характер и, следовательно, имеют иной срок полезного использования и остаточную стоимость. Здания, например, поддерживают высокую остаточную стоимость, в то время как машины имеют очень низкое значение.

Если же стоимость объекта полностью выбывает или указанное имущество не может служить гарантией прибыли для своего владельца, то в таком случае нужно внести соответствующие изменения в определенной части бухгалтерского учета, и данное событие должно отражаться в составе доходов-расходов компании.

Ориентируясь на дебет счета 91, нужно будет указать, что из баланса предприятия выбывает остаточная стоимость указанного имущества, а также записать все остальные процедуры, которые обуславливаются данным списанием. При этом стоит отметить тот факт, что по кредиту должна также учитываться сумма износа и возможная прибыль от реализации данной собственности или же передачи ее в аренду другим лицам.

Учитывая эти разъяснения, можно сказать, что, как правило, чем больше раз когда актив может использоваться, тем больше его остаточная стоимость. Вам нужно работать со своими основными средствами и амортизациями? Финансовые причины являются индикаторами или сигналами эффективности вашей компании и получаются с помощью соотношения, отношения или коэффициента стоимости двух концепций или позиций, которые либо указаны в отчете о прибылях и убытках, либо в балансе.

Каждый оценивает часть компании, и вместе они составляют мощное оружие, чтобы понять, что делается правильно или неправильно в бизнесе и корректировать курс. Глаз: эти финансовые сигналы являются относительными; Поэтому им нужен параметр сравнения. Его интерпретация зависит от самой компании: сколько лет она была основана, как ее производительность в то время, деятельность, которую она посвятила, и отрасль, где она была разработана.

Для правильного списания должен открываться не только счет 01, но также и дополнительный субсчет, который сразу же будет выполнять конкретную задачу. В счете 99 должны перечисляться все расходы предприятия.

Документальное сопровождение

В процессе списания имущества могут оформляться следующие документы:

Также могут понадобиться бланки, оформленные по формам ОС 4, 4а и другим. Таким образом, нужно будет подготовить пакет документов, подтверждающих списание основных средств, а также указывающих на наличие аргументов, связанных с отсутствием возможности использования этого имущества в будущем.

Финансовые коэффициенты можно сравнить с: История той же компании. Другие фирмы в том же секторе. Цели, установленные руководством или советом директоров компании. Они определяют эффективность, с которой компания использует свои ресурсы во время операции.

Чтобы рассчитать этот коэффициент, стоимость продаж, позиция, расположенная в отчете о прибылях и убытках, делится между запасами, находящимися в активах. Результатом этого разделения является скорость, с которой компания может изменить товарные запасы, которые она производит по дебиторской задолженности. Хотя каждый сектор отличается, в целом, если кадастры не двигаются, возникают издержки, такие как затраты на хранение и потери. Предположим, что производитель обуви имеет.

Полезные замечания об этапах

Для того, чтобы провести списание в полном соответствии с требованиями действующего Налогового кодекса и не столкнуться ни с какими трудностями, стоит заранее рассмотреть особенности каждого этапа.

Особенности проводки

Особенности проводки будут непосредственно зависеть от того, по какой именно причине компания решила списать свои основные средства.

Полезные замечания об этапах

Вращение запасов приводит к следующему результату. Практическая интерпретация этого результата заключается в том, что обувная компания обновляет свои запасы три раза в год. Таким образом, компания меняет свои запасы по дебиторской задолженности каждые 120 дней. Примечание. Чем меньше дней инвентаризации, тем лучше для компании.

Дебиторская задолженность представляет собой сумму денег, которая соответствует продаже в кредит товаров или предоставление услуг, которые предоставляются клиенту. То есть, товар, который вы уже продали и ожидаете взимать. Скорость в сборе бизнеса определяется с помощью поворота коллекций, который указывает количество раз в год, которое компания берет для конвертации продаж наличными.

В случае списания основных средств по причине их полного износа нужно провести следующие операции:

списание изначальной стоимости;
списание амортизации;
списание с амортизированного ОС.

В случае списания при обнаружении недостачи нужно будет указать:

отражение его изначальной стоимости;
отражение проведенной амортизации;
списание с амортизированной стоимости пропавших основных средств;
списание общей суммы недостачи на долг виновного лица (если оно было установлено);
списание общей суммы недостачи в список остальных расходов (если виновное лицо не было установлено).

При возникновении чрезвычайных ситуаций, приведших к уничтожению основных средств компании, нужно будет провести следующие операции:

Предположим, что два продуктовых магазина имеют следующие продажи и дебиторскую задолженность. Вращение коллекций дает следующий результат. Другой способ выражения вращения - в дни сбора данных путем деления 360 между вращением, которое дает. Примечание: чем меньше дней сбора, тем лучше для компании. Это указывает, насколько быстро компания платит своим поставщикам. Кредиторская задолженность компании - это кредиты, которые они предоставили. Поскольку бизнес финансируется главным образом от поставщика, этот показатель является основополагающим, потому что, зная, как часто вы платите за то, что вы должны быть способны улучшить финансовое планирование.

отразить изначальную стоимость;
отразить амортизацию;
списать амортизированную цену тех видов основных средств, которые не были застрахованы,
отразить амортизированную цену всех объектов основных средств, которые были застрахованы, в той части, которая не превышает страховые выплаты.

Комиссия и акт

Для проведения любых запланированных мероприятий нужно будет собрать комиссию для выполнения поставленных задач. Только уполномоченные лица имеют право вынести решение о невозможности дальнейшей эксплуатации имущества по причине его неудовлетворительных характеристик, в связи с чем его можно будет передать другой организации или продать в соответствии с составленным договором.

Предположим, что упомянутый выше производитель обуви. Практическая интерпретация этого результата заключается в том, что обувная компания платит девять раз в год своим поставщикам. Другой способ выразить этот показатель - в деньгах, разделив 360 между вращением, что дает.

Таким образом, производитель обуви платит своим поставщикам каждые 40 дней. Чем дольше выплаты, тем лучше для компании. Это период, который компания берет для конвертации своих запасов в наличные деньги. Этот цикл может или не может благоприятствовать бизнесу. Чем ниже финансовый цикл, тем лучше для компании, потому что это означает, что он более эффективен с его ресурсами. Но если результат неблагоприятный, компания должна прибегнуть к финансированию со стоимостью для продолжения работы.

Ликвидационную комиссию нужно не только сформировать, не и подтвердить, и только после выполнения поставленных задач всеми специалистами руководитель организации может уже принять конечное решение касательно данного имущества и реализовать его.

Комиссия должна будет выполнить следующие действия:

изучить объект, учитывая все существующие требования, причем предмет данного мероприятия постоянно должен находиться в доступе;
провести оценку возможностей для проведения восстановительных работ, чтобы вернуть прежние эксплуатационные характеристики;
установить причины ликвидации (которую зачастую все-таки приходится осуществлять);
установить виновников в случае предварительной ликвидации;
оценить основные возможности дальнейшей эксплуатации каких-либо отдельных компонентов указанного оборудования.

В конечном итоге оформляется специализированное заключение, форма которого не устанавливается действующим законодательством, а значит, должна разрабатываться лично силами уполномоченных сотрудников предприятия с указанием всех необходимых реквизитов.

Возобновление дела изготовителя обуви, в котором представлены следующие дни оборота. Вот три данных для расчета финансового цикла обувной компании. # Дни сбора: 72 # Дни инвентаризации: 120 # Дни оплаты: 40. Практическая интерпретация этого результата заключается в том, что производитель обуви должен финансировать 152 дня своей работы, потому что для продажи и сбора требуется больше времени, чем оплачивать своих поставщиков. Это высокий и неблагоприятный финансовый цикл для компании, поскольку он задерживает продажу и начисляет 192 дня, и у него есть только 40 дней для оплаты своих поставщиков.

Правила составления приказа

Приказ – это основа для дальнейшей работы уполномоченных членов комиссии, и при этом предусматривается, что данная комиссия будет заниматься проведением специальных проверок и оценкой состояния имущества, а также определением возможности и целесообразности проведения восстановительных работ по отношению к этому объекту. Только после этого уже определяются причины, по которым может проводиться дальнейшая ликвидация данного имущества.

Причины задолженности, платежеспособности и ликвидности

Схематически эту ситуацию можно проиллюстрировать следующим образом. Продажа инвентаря 120 дней Коллекция 72 дня Полный финансовый год 192 дня Оплата поставщикам 40 дней 152 дня для завершения цикла. Они анализируют способность компании платить в краткосрочной и долгосрочной перспективе.

Это указывает степень, в которой компания была профинансирована за счет долга. Он выражает процент, который кредиторы финансировали за каждый вес, который акционеры инвестировали в бизнес. Общая сумма обязательств - это сумма краткосрочных и долгосрочных кредитов, которыми финансируется компания. Кредиторами могут быть, например, поставщики, казначейство, сотрудники или банки. В то время как акционерный капитал является деньгами акционеров.

Обязательно должны определяться все компоненты, которые в дальнейшем будут использоваться как отдельные элементы в предпринимательской деятельности организации.

Если же специалисты подтвердили непригодность эксплуатируемого объекта, руководство в обязательном порядке должно будет вынести отдельный приказ, в соответствии с которым уполномоченные лица смогут ликвидировать основные средства с правильным оформлением необходимой документации.

Предположим, что производитель спортивной одежды. Собственный капитал: 10 Итого активов: 4. Коэффициент плеча дает следующий результат. Практическая интерпретация этого результата заключается в том, что для каждого веса, который партнеры вкладывали в бизнес по производству одежды, их кредиторы финансировали 40% или 40 центов. Сама по себе эта ситуация не является ни хорошей, ни плохой; Фактически, компания, у которой есть долг, имеет больше ресурсов для инвестиций. Чтобы измерить леверидж, вы должны положить его в контекст; Например, сравнивая его исторически, чтобы узнать, выросло ли оно или уменьшилось с течением времени или против кредитного плеча конкурента.

Принятие объекта

На сегодняшний день нет каких-либо точных правил того, как именно те или иные типы имущества должны переводиться в число основных средств, в связи с чем компании имеют право самостоятельно определиться с этим моментом, зафиксировав его в своей учетной политике. В преимущественном большинстве случаев основное средство ставится на баланс приблизительно на дату его введения в эксплуатацию или тогда, когда указанное имущество уже готово к эксплуатации.

Платежеспособность - это способность покрывать ваши долги. Эта причина на практике показывает весы, которые бизнес имеет в краткосрочной перспективе, чтобы заплатить за каждое песо, которое он должен в том же горизонте. Текущие активы - это все ресурсы, которые компания может конвертировать в наличные деньги в краткосрочной перспективе. И поэтому вы можете легко избавиться от них.

Текущие обязательства относятся к краткосрочной задолженности, которая может включать финансирование, предоставляемое третьими сторонами, такими как поставщики или банковские учреждения. Это обязательства, которые вы должны покрыть менее чем через год.

Активы стоимостью менее 40000 рублей могут отражаться как материально-производственные запасы, то есть отражать их можно на счете 10, а стоимость сразу же списать в виде текущих расходов. Точно таким же правилом можно будет руководствоваться и в налоговом учете.

Отдельный свод правил предусматривается для тех видов недвижимости, для которых требуется обязательная государственная регистрация. Если постройка уже была возведена, и компания уже сделала свои капитальные вложения в него, данный объект должен перечисляться к числу основных средств вне зависимости от того, была ли проведена его регистрация в государственных органах.

Например, представьте себе розничный магазин со следующим балансом. Доступные активы 40 Кредиторская задолженность поставщикам 60 Дебиторская задолженность клиентов 30 Прочие краткосрочные обязательства 40 Запасы 60 Краткосрочные обязательства 100 Текущие активы 130 Долгосрочные обязательства 100 Чистые основные средства 270 Итого обязательства 200 Учетный капитал 200.

Итого активы 400 Сумма основных обязательств плюс 400. Тест на платежеспособность дает следующий результат. Практическая интерпретация этого результата заключается в том, что за каждое песо, которое компания должна заплатить не позднее года, в его краткосрочном активе вес составляет 30 центов. Поскольку он имеет более одного веса на вес, индикатор можно интерпретировать как благоприятный.

Подробная инструкция

В соответствии с действующими правилами для начала должен издаваться приказ руководителя о формировании комиссии, которая должна будет проверить определенные объекты имущества компании и определить, требуется ли его ликвидация и дальнейшее списание.

После проведения данной проверки комиссией оформляется акт на списание указанного объекта основных средств, который должен быть утвержден руководителем компании. Основываясь на выписанном акте, в инвентарной карточке делается специализированная отметка о выбытии указанного имущества, а помимо этого, соответствующие записи также делаются и в том документе, который открывается по месту расположения этого имущества.

По выбывшим объектам инвентарные карточки хранятся на протяжении срока, который устанавливается руководителем компании в соответствии с правилами организации архивных дел, но срок их хранения должен составлять как минимум пять лет.

Как отразить в 1С

При списании объекта основных средств в 1С 8.2 и 8.3 нужно будет провести несколько основных процедур:

начислить амортизацию, зарегистрированную за последний месяц эксплуатации оборудования;
списать изначальную стоимость этого имущества на счет 01.09;
списать общую сумму амортизации, которая была начислена за период эксплуатации (также списывается на счет 01.09);
списать разницу, которая образовалась между изначальной ценой имущества и рассчитанной амортизацией на счет 91.02).

Для всех этих целей создается специализированный документ «Списание ОС». Достаточно просто создать новый документ и указать причину списания, после чего выбрать компанию, счет списания и соответствующую статью расходов, которая должна указываться в соответствии с установленными правилами.

Помимо этого, нужно будет также указать соответствующую информацию в разделе «Месторасположение основных средств», указав в нем то подразделение,к которому относится списываемое имущество после его принятия к учету. Если данный реквизит будет оставлен незаполненным или же данные будут указаны некорректно, программа просто выдаст ошибку и документ не будет проведен.

Прочие оговорки

Помимо указанных особенностей, существует также еще несколько важных нюансов, которые нужно учитывать в процессе списания основных средств.

Процесс амортизации

Амортизация проводится с того момента, как производственные активы были поставлены на учет данной организации, до полного погашения стоимости или же в случае списания основных средств в связи с его чрезмерным износом. Любые проводки, которые делаются по амортизационным отчислениям, осуществляются по счету 02, при этом в кредите по пассивным и балансовым счетам полностью отражается общая сумма начислений на указанный объект.

По дебиту списание амортизационной суммы осуществляется только в случае списания внеоборотных активов, при этом сама процедура может проводиться следующими методами:

линейным;
списание по сроку;
по уменьшаемому остатку»
пропорционально соотношению объема производства товарной продукции.

Выбор методов остается за предприятием, и при этом должен отражаться в учетной политике. Учитывая выбранную схему, которая определяется на основании информации об инвентарных объектах фонда, данная сумма проводится по кредиту 02.

Подобные расходы могут привести к росту себестоимости имущества определенных подразделений, которые занимаются эксплуатацией основного средства.

Торговые компании все начисления по амортизации включают в издержки.

Дефектная ведомость

В процессе оформления дефектной ведомости нужно указать в ней следующие сведения:

обоснование того, по какой причине данная процедура является целесообразной с экономической точки зрения;
источник информации в пределах компании для проведения анализа того, по какой причине произошел износ основных средств;
документ, в котором указывается решение эксперта.

В данной ведомости указывается информация, подтверждающая факт отсутствия возможности дальнейшей эксплуатации основных средств, что привело к необходимости их списания.

Служебная записка

Оформление служебной записки должно осуществляться в соответствии с некоторыми рекомендациями:

в правой части указывается ФИО и должность адресата;
обязательно нужно указать название документа;
проставляется дата и регистрационный номер записки;
отражается конкретный предмет этого документа;
описание ситуации;
подпись уполномоченного лица.

Служебная записка при списании основных средств требуется только в том случае, если данный объект перетерпел износ или же его материально-техническая база считается устарелой.

Определение стоимости и переоценка

Изначальная стоимость объекта представляет собой общую сумму средств, необходимых для покупки, производства или сооружения данного имущества. При этом стоит отметить тот факт, что данный параметр не включает в себя НДС, а также не включает в себя общехозяйственные расходы за исключением той ситуации, когда подобные затраты относятся не ко всей компании, а только к этому конкретному имуществу.

Проведение переоценки же относится к правам, а не обязанностям организации, то есть компания при желании может просто отказаться от этой процедуры.

Если же было принято данное решение, то в таком случае переоценка основных средств должна осуществляться в соответствии с их состоянием на 31 декабря, и проводить процедуру нужно будет каждый год. Переоценка осуществляется относительно всех основных средств, которые относятся к одной категории.

Результат уценки отражается на счете 91, в то время как дооценка имущества зачисляется в перечень добавочного капитала и отражается по кредиту счета 83.

Износ и непригодность

В соответствии с действующими правилами стоимость любого объекта основных средств должна обязательно списываться с бухгалтерского учета, если это имущество перетерпело износ и пришло в непригодность.

Для того, чтобы учитывать такие объекты по счету 01, лучше всего открыть отдельный субсчет «Выбытие основных средств», дебет которого должен включать в себя общую цену выбывающего объекта, в то время как в кредит записывается общая сумма сформировавшейся амортизации. Остаточная стоимость данного объекта списывается по кредиту счета 01, а также в дебет счета 91 и субсчет 91-2.

То имущество, которое осталось после проведения списания непригодного оборудования, приходуется организацией в соответствии с рыночной стоимостью к моменту списания, после чего соответствующая сумма переводится на финансовые результаты.

Заключение процесса

Как говорилось выше, для определения невозможности использования основных средств нужно будет сформировать комиссию, состав которой включает в себя следующих уполномоченных лиц:

председатель;
заместитель руководителя или главный инженер;
главный бухгалтер или назначенный заместитель;
начальники соответствующего подразделения;
лица, несущие ответственность за сохранность этого имущества;
другие лица, которые будут назначены директором.

Комиссия должна провести детальный анализ основного средства на основании информации из данных технического паспорта, поэтажного плана и другой документации. По итогам работы комиссии оформляется заключение на отдельном документе или в виде специального акта на списание основных средств.

44404 29 января 2016

Идеальный образец документа, подтверждающего списание объекта основных средств в налоговом учете

Списание основных средств оформляют актом. Важно заполнить в нем все реквизиты. Иначе возможны претензии со стороны контролеров как по налогу на прибыль, так и по налогу на имущество.

Списание основных средств: документы

Основные средства в процессе эксплуатации изнашиваются и со временем становятся непригодными к эксплуатации, в результате чего их списывают в учете. Также списание основных средств может быть обусловлено их продажей, передачей в уставный капитал другой организации, недостачей или порчей, частичной ликвидацией при выполнении реконструкции и др. (п. 76 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утв. приказом Минфина России от 13.10.03 № 91н, далее — Методические указания).

В любом случае процедуру списания объектов безопаснее зафиксировать документально. Для этого оформляется акт о списани. До 2013 года компании в обязательном порядке использовали унифицированные формы № ОС-4а (для списания автотранспортных средств), ОС-4б (для списания групп объектов ОС) и ОС-4 (для списания иных объектов). Теперь организация вправе самостоятельно разработать форму акта о списании, утвердив ее в приложении к учетной политике (ст. 9 Федерального закона от 06.12.11 № 402-ФЗ).

Такой документ о списании подтвердит правомерность осуществления затрат на ликвидацию основных средств (подп. 8 п. 1 ст. 265 и подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ, письмо Минфина России от 09.07.09 № 03-03-06/1/454). При этом, по мнению московских налоговиков, в акте важно указать год создания объекта, дату поступления в компанию и дату ввода в эксплуатацию, первоначальную стоимость объекта, сумму начисленного износа, количество проведенных капитальных ремонтов, причины списания и возможность использования как самого объекта, так и отдельных его узлов и деталей (письмо от 11.08.11 № 16-15/079009@).

Минфин России указывает, что компания вправе оформить акт о списании и при частичной ликвидации ОС (письмо от 27.08.08 № 03-03-06/1/479). При этом в акте указывается доля ликвидируемого имущества, исчисляемая в процентном отношении амортизируемого имущества (письмо Минфина России от 19.08.11 № 03-03-06/1/503). Кроме того, в акте о списании целесообразно сделать ссылку на документ, который бы уточнял расчет доли, а также причину такого списания.

Списание основных средств в налоговом учете

Приведем образец акта на списание, ОС который позволит признать расходы в налоговом учете.

1. В документе целесообразно сделать ссылку на приказ руководителя как основание составления акта. Методические указания не содержат обязательного требования по включению данных приказа в акт о списании. Однако наличие приказа руководителя, а также ссылки на него в акте позволит избежать возможных претензий со стороны налоговиков при подтверждении расходов на ликвидацию.

По мнению Минфина России, ликвидация объекта основных средств оформляется соответствующим приказом руководителя и актом о списании (письма от 09.07.09 № 03-03-06/1/454 и от 21.10.08 № 03-03-06/1/592). Такого же мнения придерживаются и московские налоговики в письме от 30.09.10 № 16-15/102338@.

Так, отсутствие приказов на списание основных средств было одним из оснований для претензий инспекторов к налогоплательщику в постановлениях ФАС Западно-Сибирского от 09.02.09 № Ф04-3846/2008(247-А27-40) (оставлено в силе постановлением этого же округа от 13.10.09 № А27-8173/2007-6) и Уральского от 17.06.09 № Ф09-3905/09-С3 округов. Однако в этих делах суды все-таки поддержали налогоплательщиков.

2. В акте о списании объекта основных средств важно указать дату его составления. Как правило, ликвидация имущества представляет собой длительный и сложный процесс: может начаться в одном налоговом периоде, а закончиться в другом. От даты исключения объекта из состава ОС зависит его обложение налогом на имущество (п. 1 ст. 374 НК РФ), а также признание расходов на ликвидацию и сумм недоначисленной амортизации (п. 1 и подп. 3 п. 7 ст. 272, подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Затраты на ликвидацию основного средства учитываются в составе внереализационных расходов на дату подписания ликвидационной комиссией акта (письма Минфина России от 11.09.09 № 03-05-05-01/55 и от 21.10.08 № 03-03-06/1/592). При этом, если выведение объекта из эксплуатации и его ликвидация осуществляются в разных налоговых периодах, затраты учитываются в том периоде, когда фактически была проведена ликвидация (письмо Минфина России от 19.09.07 № 03-03-06/1/675). Суды также отмечают, что акт о списании основных средств составляется только после завершения процедуры ликвидации. А расходы, понесенные налогоплательщиком при ликвидации, учитываются единовременно на дату подписания ликвидационной комиссией акта о списании основных средств (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 26.02.10 № А27-6662/2009).

В отношении налога на имущество Минфин России в письме от 03.04.07 № 03-05-06-01/24 отметил, что, сколько бы времени ни длился процесс ликвидации, все это время ликвидируемый объект продолжает учитываться на счете 01 «Основные средства», поэтому до окончания процедуры ликвидации его стоимость включается в базу по налогу на имущество. Судебная практика подтверждает, что, если объект перестает соответствовать хотя бы одному требованию, перечисленному в пункте 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (утв. приказом Минфина России от 30.03.01 № 26н), организация вправе исключить его из состава ОС и прекратить начислять налог на имущество по такому объекту.

Так, ФАС Центрального округа в постановлении от 04.07.08 № А48-3994/07-14 указал, что компания правомерно исключила из состава ОС объекты, которые не могли более приносить ей экономическую выгоду. ФАС Поволжского округа в постановлении от 27.01.09 № А65-9168/2008 согласился с прекращением начисления налога на имущество по объекту, который организация исключила из состава основных средств, списав его со счета 01 «Основные средства» на счет 41 «Товары». Поскольку имущество, которое не используется ни для производства продукции, ни для управленческих нужд, не отвечает критериям отнесения к ОС.

3. В акте указывается состав ликвидационной комиссии. Для целесообразности дальнейшего использования ОС, а также для оформления документации в случае выбытия объекта в организации приказом руководителя создается ликвидационная комиссия (ст. 77 Методических указаний). В ее состав, помимо главного бухгалтера, а также соответствующих должностных лиц, важно включить материально ответственное лицо, которое отвечает за сохранность такого объекта. Иначе инспекторы могут прийти к выводу, что акт составлен с ошибками, и отказать в признании расходов, связанных со списанием объекта.

Случается, что у компании недостаточно сотрудников для формирования полноценной комиссии. Так, в одном из дел, рассмотренных ФАС Западно-Сибирского округа (постановление от 13.06.07 № Ф04-3744/2007(35135-А27-37)), суд согласился с правомерностью привлечения учредителей организации вместо ее работников в состав комиссии для целей составления акта о списании.

4. В акте важно указать причину списания. Это подтвердит обоснованность выбытия объекта ОС, а следовательно, и правомерность признания в налоговых расходах затрат на его ликвидацию, а также суммы недоначисленной амортизации.

Налоговый учет таких расходов зависит от причины списания ОС. В случае выбытия объекта из-за физического или морального износа расходы учитываются на основании подпункта 8 пункта 1 статьи 265 НК РФ. А при передаче ОС по договору дарения расходы, связанные с выбытием, компания признать не вправе (п. 16 ст. 270 НК РФ). Если же основанием для выбытия является продажа, то превышение остаточной стоимости объекта над доходом от его реализации компании придется списывать в расходы равномерно в течение оставшегося срока полезного использования (п. 3 ст. 268 НК РФ).

Так, в одном из дел компания реализовала на запчасти погрузчик, списанный по причине физического износа. Инспекторы посчитали, что спорные расходы необходимо было учитывать равномерно (п. 3 ст. 268 НК РФ). Но суд согласился с единовременным списанием затрат на ликвидацию ОС, поскольку основанием для списания спорного объекта была не последующая реализация, а его физический износ, что подтверждалось актом (постановление ФАС Московского округа от 18.06.10 № КА-А40/5954-10).

5. В акте о списании целесообразно отразить ТМЦ, выявленные при выбытии основного средства . Как правило, после окончания ликвидации выбывающего объекта ОС остаются детали, узлы и агрегаты, пригодные для ремонта других объектов, а также иные материалы. Стоимость таких ТМЦ, определенную исходя из рыночных цен с учетом статьи 105.3 НК РФ (п. 5 и 6 ст. 274 НК РФ), компания включает во внереализационные доходы на дату списания ОС (п. 79 Методических указаний, п. 13 ст. 250 и подп. 8 п. 4 ст. 271 НК РФ). При этом указанный доход учитывается независимо от того, собирается ли организация в дальнейшем использовать оприходованные ТМЦ самостоятельно или планирует их реализовать (письмо Минфина России от 19.05.08 № 03-03-06/2/58).