Расчет суммы амортизационных отчислений. Расчет амортизационных отчислений

находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации, продолжительностью свыше 12 месяцев.

Расчет амортизации осуществляется по данным инвентарных карточек, которые группируют по видам и принципу использования: в эксплуатации, запасе, аренде. Амортизационные отчисления производятся ежемесячно по отдельным группам или инвентарным объектам в размере 1/12 годовой нормы амортизации.

При поступлении основных фондов, амортизационные отчисления увеличиваются на соответствующую величину, начиная с месяца, следующего за вводом объекта в эксплуатацию.

При выбытии основных фондов, амортизационные отчисления уменьшаются, начиная с месяца, следующего за ликвидацией, продажей или передачей объекта. Амортизационные отчисления начисляются в течение нормативного срока службы. Прекращается начисление амортизации с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия или полного погашения стоимости объекта.

Для своевременной замены средств труда, без ущерба для предпринимателя, необходимо, чтобы стоимость выбывающих основных средств была полностью перенесена на готовую продукцию. В амортизационном фонде должны быть накоплены необходимые средства. Только при этом условии, процесс воспроизводства основного капитала может осуществляться планомерно и эффективно.

Согласно п. 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н (ПБУ 6/01), при принятии к бухгалтерскому учету активов стоимостью более 20 000 руб., в качестве основных средств необходимо одновременное выполнение следующих условий:

Использование в производстве продукции при выполнении работ или оказания услуг, для управленческих нужд организации, либо для предоставления организацией за плату во временное пользование и владение или только во временное пользование;

Использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

Организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

Способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Для целей налогообложения под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью, более 20 000 руб. а с 01.01.2011 – 40 000 руб. 6

Как мы можем видеть, по сути, в бухгалтерском и налоговом учете основными средствами считается одно и то же имущество, но на этом полное тождество учета данных объектов и списания их стоимости на затраты в целях налогообложения прибыли заканчивается.

1.2 Способы (методы) амортизационных отчислений

В последние годы определяющим направлением развития производства становится научно-технический прогресс, под влиянием которого складываются новые макроэкономические пропорции. Они заключаются в изменении соотношения между возмещением и накоплением, накоплением и инвестициями. Это приводит к отрыву величины и скорости движения амортизационных отчислений от величины износа и кругооборота основного капитала. Необходимость обновления основных фондов, вызванная конкуренцией, заставляет осуществлять ускоренное списание оборудования, с целью образования амортизационных отчислений, для последующего вложения их в инвестиции. Таким образом, осуществляется интенсивное воспроизводство.

Вследствие того, что амортизационные отчисления приобретают собственную форму существования и движения, и перестают быть выражением физического износа основного капитала, происходит размывание границ между амортизационными фондами и чистым доходом, фондами возмещения и накопления. Другими словами, расширяется и становится более устойчивой финансовая база инвестирования. Таким образом, амортизационные отчисления становятся важным инструментом регулирования инвестиционной деятельности предприятия. В этих условиях особую значимость приобретает предоставление возможности предприятиям применять различные методы начисления амортизационных отчислений.

Согласно п. 18 ПБУ 6/01, начисление амортизации для объектов основных средств, производится одним из следующих способов:

Линейным способом;

Способом уменьшаемого остатка;

Способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

Способом списания стоимости пропорционально объему продукции.

При применении одного из способов начисления амортизации, по группе однородных объектов основных средств, производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу. Однако это не означает, что организация, применяющая, скажем например, линейный способ начисления амортизации для имеющихся у нее компьютеров, не может использовать для принтеров и сканеров способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. Здесь для предприятия главное – определиться и решить, какие способы начисления амортизации будут в дальнейшем применяться для имеющихся у них разных групп однородных объектов основных средств. Именно поэтому, к выбору способа начисления амортизации, следует подходить со всей серьезностью, так как, выбрав один из рассмотренных выше методов для группы однородных объектов, вы не сможете его изменить в дальнейшем. Ведь износ и обновление техники, как впрочем, и других основных средств – это процесс не единовременный: что-то будет амортизироваться быстрее, что-то наоборот медленнее, что-то будет ломаться, обновляться, докупаться, и ко всем вновь приобретаемым объектам, должен будет применяться тот же способ начисления амортизации, который был выбран при приобретении первого объекта, однородной группы. Это необходимое условие следует из положения п. 18 ПБУ 6/01, которое устанавливает, что применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств, производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

Кроме того, следует учесть требования налогового учета, для того что бы, не было расхождений между бухгалтерскими и налоговыми затратами.

Главным отличием начисления амортизации в бухгалтерском учете от налогового, является идентичность ежемесячных амортизационных отчислений в течение текущего года, вне зависимости от способа их начисления. Эти суммы определяются по следующей формуле:

Формула (№1)

где - ежемесячная сумма амортизационных отчислений;

Балансовая стоимость объекта основных фондов;

Годовая норма амортизации (в процентах).

Эта формула (№1) может быть использована для расчета суммы ежемесячной амортизации по любому из перечисленных способов. Разным для каждого способа будет лишь определение годовой нормы (N ).

В отличие от четырех вышеописанных способов начисления амортизации в бухгалтерском учете в целях налогообложения следует применять один из двух методов начисления амортизации: линейный или нелинейный (способ уменьшаемого остатка) 7 .

Линейный метод в налоговом учете представляет собой равномерное списание первоначальной стоимости объектов основных средств, ежемесячное начисление одинаковых сумм амортизации, рассчитываемых путем деления первоначальной стоимости, на срок полезного использования объекта в месяцах.

Метод уменьшаемого остатка предполагает расчет амортизации исходя из того же срока полезного использования, остаточной стоимости объекта и специального коэффициента, равного 2. При этом методе имущество амортизируется быстрее, сумма начислений все время меняется и ежемесячно пересчитывается. Когда остаточная стоимость объекта составит 20% от первоначальной (восстановительной) стоимости, налогоплательщик обязан перейти на линейный метод: поделить остаточную стоимость на оставшийся срок полезного использования и начислять амортизацию равными долями.

В зависимости от применяемого метода месячная норма амортизационных отчислений будет определяться по следующим способам:

При линейном методе:

Формула (№ 2)

При методе уменьшаемого остатка:

Формула (№ 3)

где N – норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества при линейном методе начисления и к остаточной стоимости – при нелинейном;

T – срок полезного использования данного объекта, выраженный в месяцах.

Для того чтобы сблизить бухгалтерский и налоговый учет, можно использовать единый способ (метод) начисления амортизации – линейный. Однако, выбрав для налогового учета нелинейный метод, организация может, в первые годы, эксплуатации объекта основных средств уменьшить облагаемую налогом прибыль в большем объеме.

Вне зависимости от того, какой из способов будет применять организация, она должна ежемесячно в течение отчетного года производить амортизационные отчисления по объектам основных средств, в размере 1/12 годовой суммы 8 . Это касается и тех организаций, у которых использование в производстве основных средств, носит сезонный характер. Годовая сумма амортизационных отчислений по таким основным средствам должна начисляться равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

Федеральное агентство по образованию

Государственное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

Московский государственный индустриальный университет

(ГОУ МГИУ)

Кафедра: «Финансы и кредит»

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине: «Экономика организаций»

на тему: «Расчет амортизационных отчислений на предприятии»

Группа 08Ф22

Студент О. А. Коган

Руководитель проекта,

Преподаватель М. М. Ищенко

Москва, 2010г

Введение.

1. Основы амортизации

1.1 Амортизация в бухгалтерском и налоговом учете.

1.2Способы (методы) амортизационных отчислений.

2. Способы начисления амортизации бухгалтерского учета на предприятии.

2.1 Линейный способ.

2.2Способ уменьшаемого остатка

2.3Способ начисления по сумме чисел лет срока полезного использования.

2.4Способ списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции (выполненных работ).

3.Методы начисления амортизации в налоговом учете предприятия.

3.1 Линейный метод начисления амортизации.

3.2 Нелинейный метод начисления амортизации.

Заключение.

1) объектам жилищного фонда …

2) объектам основных средств, используемым для реализации законодательства Российской Федерации о мобилизационной подготовке и мобилизации…

3) объектам основных средств некоммерческих организаций. …

4) объектам основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются.

Для целей исчисления налога на прибыль, порядок начисления амортизации регламентирован статьями 256-259.3 Налогового Кодекса Российской Федерации . При этом следует учесть, что некоторые виды имущества (так же как и в бухгалтерском учете) для целей налогообложения согласно п. 2 ст. 256 НК РФ, не относятся к амортизируемому.

К таким видам имущества относятся:

· земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы);

· материально-производственные запасы;

· товары;

· объекты незавершенного капитального строительства;

· ценные бумаги;

· финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты).

Не подлежат амортизации и некоторые виды амортизируемого имущества:

1) имущество бюджетных организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности;

2) имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности;

3) имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования. Указанная норма не применяется в отношении имущества, полученного налогоплательщиком при приватизации;

4) объекты внешнего благоустройства (объекты лесного, дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты;

5) приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства;

6) имущество, приобретенное (созданное) за счет средств, поступивших в соответствии с пп. 14, 19, 22, 23 и 30 п. 1 ст. 251 НК РФ, а так же имущество, указанное в подпунктах 6 и 7 п. 1 ст. 251 НК РФ;

7) приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение указанных прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия указанного договора.

Кроме того, из состава амортизируемого имущества, в целях исчисления налога на прибыль исключаются следующие основные средства :

Переданные/полученные по договорам в безвозмездное пользование. При этом амортизация не начисляется и у передавшей стороны и у получившей стороны . После возврата этих основных средств на баланс стороны, передавшей их в безвозмездное пользование, можно дальше начислять амортизацию по общеустановленным правилам до полного погашения стоимости. При этом срок полезного использования не продлевается;

Переведенные по решению руководства организации на консервацию, продолжительностью свыше трех месяцев.

При расконсервации объекта основных средств, амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации, а срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта на консервации. По основным средствам, находящимся в простое, начисление амортизации не приостанавливается.

Находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации, продолжительностью свыше 12 месяцев.

Организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

Способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

1.2 Способы (методы) амортизационных отчислений

Линейным способом;

- ;

Способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

Способом списания стоимости пропорционально объему продукции.

Формула (№1)

где - ежемесячная сумма амортизационных отчислений;

Балансовая стоимость объекта основных фондов;

Годовая норма амортизации (в процентах).

При линейном методе:

Формула (№ 2)

При методе уменьшаемого остатка:

Формула (№ 3)

T – срок полезного использования данного объекта, выраженный в месяцах.

Вне зависимости от того, какой из способов будет применять организация, она должна ежемесячно в течение отчетного года производить амортизационные отчисления по объектам основных средств, в размере 1/12 годовой суммы . Это касается и тех организаций, у которых использование в производстве основных средств, носит сезонный характер. Годовая сумма амортизационных отчислений по таким основным средствам должна начисляться равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

2. Способы начисления амортизации бухгалтерского учета на предприятии

2.1 Линейный способ

Линейный способ, который в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) 16 называется прямолинейным, применяется для активов, у которых главным фактором, ограничивающим срок их эксплуатации, является время использования и постоянный объем непрерывных работ. К таким активам относятся многие здания, сооружения, оборудование, машины, мебель и многое другое. Суть способа состоит в том, что размер ежемесячной амортизации сохраняется постоянным в течение всего срока полезного использования основных фондов и не зависит от объема выпускаемой продукции или реализации товаров и услуг.

При линейном способе начисления амортизации, согласно п. 19 ПБУ 6/01 годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации (см. таблицу №1), исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Норма амортизации – это установленный государством , годовой, процент возмещения стоимости основных средств. Норма амортизации используется для расчета суммы ежегодных амортизационных отчислений, исходя из, установленного специалистами, экономически обоснованного нормативного срока службы оборудования. Если нормативный срок службы оборудования завышен, то полный физический износ наступит прежде, чем стоимость основных фондов будет перенесена на готовую продукцию. И, наоборот, в случае, если нормативный срок службы будет занижен, то стоимость основных фондов будет перенесена еще до наступления полного физического износа.

Таблица (№ 1)

В данном случае годовая норма амортизации определяется по следующей формуле:

Формула (№ 4)

где T – срок полезного использования объекта основных средств;

Рассмотрим пример (№1):

Компанией ООО «РМБ – Лизинг» был приобретен станок, стоимостью 120 000 руб., его срок полезного использования составляет -5 лет .

Рассчитаем годовую норму амортизации по формуле (№4):

Получаем годовую норму амортизации (N) = 20%.

Таким образом, зная первоначальную стоимость объекта основных средств и годовую норму амортизации, мы можем рассчитать ежемесячную сумму амортизации в соответствии с формулой (№ 1):

Согласно полученным результатам, годовая сумма амортизационных отчислений по данному объекту, рассчитанная линейным методом, составит 24 000 руб.

2.2 Способ уменьшаемого остатка

При начислении амортизации способом уменьшаемого остатка , годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из: остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года, нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта, и коэффициента не выше 3, установленного организацией.

Хотя при способе уменьшаемого остатка может быть утверждена любая твердая ставка, чаще всего используется удвоенная, по сравнению с линейным способом, норма амортизации.

Рассмотрим пример (№2) с употреблением данного способа.

Пример № 2:

Компанией ООО «РМБ – Лизинг», приобретен объект основных средств (принтер), который будет использоваться в процессе ее деятельности. Его стоимость составляет 20 000 руб. Начисление амортизации осуществляется способом уменьшаемого остатка . Коэффициент ускорения, применяемый компанией, равен 2. Срок полезного использования принтера равен – 5 лет.

В данном случае, годовая норма амортизации, для отчетного года, будет определяться согласно формуле (№ 3).

В результате, годовая норма амортизации, исчисленная исходя из срока полезного использования и коэффициента ускорения, будет равна 40%.

Для наглядности способа, отразим расчеты амортизации таблично.

Таблица № 2

Из таблицы (№ 1) и графика (№ 1), мы можем видеть следующее:

Всего за пять лет амортизации начислено – 18 444.8 руб.;

Недоамортизированный остаток (остаточная стоимость объекта), по окончании срока полезного использования составил – 1555,2 руб.

На графике (№1) наглядно видна динамика амортизационных отчислений и остаточной стоимости объекта на: конец /начало года.

Нужно отметить, что по недоамортизированному остатку следует начислять амортизацию до тех пор, пока остаточная стоимость объекта не станет равна нулю.

Проанализировав данный пример начисления амортизации, мы можем сказать, что начисление амортизации способом уменьшаемого остатка, позволяет организации в первые годы эксплуатации объекта, списать на затраты большую часть первоначальной стоимости.

График № 1

2.3 Способ начисления по сумме чисел лет срока полезного использования.

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования основан на следующих принципах:

При расчете суммы амортизации по каждому году берется неизменная величина первоначальной стоимости основных средств;

Амортизируемая стоимость делится на полученную расчетным путем сумму чисел лет срока эксплуатации и умножается на число лет срока службы объекта по годам убывания; причем подобный расчет проводится ежегодно.

Данный способ используется для объектов основных средств, стоимость которых уменьшается в зависимости от срока полезного использования, у которых быстро наступает моральный износ и для которых расходы на восстановление растут с увеличением срока эксплуатации (вычислительная техника, средства связи, машины и оборудование малых и новых предприятий, у которых нагрузка на основные фонды приходится на первые годы работы).

Годовая норма амортизации по способу начисления по сумме чисел лет срока полезного использования определяется по следующей формуле (№ 5):

Формула (№ 5)

где n – число лет, прошедших с момента начала амортизационных отчислений;

Сумма чисел лет срока полезной эксплуатации.

Рассмотрим способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования на примере.

Пример № 3:

Компания ООО «РМБ – Лизинг», приобрела объект основных фондов общепроизводственного назначения. Стоимость данного объекта составляет 100 000 руб. Амортизационные отчисления начисляются способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. Срок полезного использования объекта определен как – 8 лет.

В этом случае = 36, т.к. 1+2+3+4+5+6+7+8 = 36.

Составим расчет амортизации по данному объекту (таблица № 3).

Как видно из таблицы, в первый год эксплуатации соотношение будет равным 8/36, во второй 7/36, в последний, восьмой год – 1/36.

Годовая норма начисления амортизации в первый год составит 22,22% (8:36*100%), во второй – 19, 45% (7:36*100%), в последний, восьмой – 2,78% (1:36*100%).

Так же мы можем видеть, что норма начисления амортизации за 8 лет составила – 100%, а годовая сумма амортизационных отчислений составляет – 100 000 руб., что полностью соответствует первоначальной стоимости нашего объекта основных средств.

На основании таблицы был построен график (№2).

Проанализировав данный способ, мы можем отметить его экономическую обоснованность. А именно, мы можем сказать, что при начислении амортизации способом по сумме чисел лет срока полезного использования, максимальная сумма стоимости объектов основных фондов переносится на себестоимость продукции, в первые, годы их эксплуатации, то есть в период максимальной возможности их использования.

Таблица № 3

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

По мере износа оборудования снижается и сумма амортизационных отчислений. И наконец, вся стоимость объекта основных средств полностью переносится на себестоимость продукции за установленный срок его полезного использования.

Правда есть у данного метода и недостаток, который заключается в необходимости частого перерасчета норм амортизационных отчислений по каждому объекту основных средств, так как годовое соотношение меняется не на 1-е число календарного года, а по истечении 12 месяцев, после постановки на учет объекта основных фондов. При достаточно большом количестве основных средств, это может привести к заметному усложнению бухгалтерского учета. Тем более, что аналога данного способа в МСФО, нет.

График № 2

2.4 Способ списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции (выполненных работ).

При способе списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции (выполненных работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных фондов и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

На практике используют два варианта этого метода:

1) В соответствии с первым вариантом установлена годовая норма амортизации по планируемому годовому объему выполненных работ, а среднемесячная сумма начислений остается одинаковой:

Формула (№ 6)

где, N i – норма амортизации на единицу однородной продукции, выполненных работ или объема реализованных товаров;

A - расчетное количество предполагаемого годового объема выпуска продукции, выполненных работ или реализованных товаров.

Норма амортизации N i , рассчитывается следующим образом:

Формула (№ 7)

где, A v – расчетное количество предполагаемого общего объема выпуска продукции, выполненных работ или объема реализованного товара за весь срок полезного использования объекта основных средств.

2) При втором варианте ежемесячную норму амортизации рассчитывают исходя из планируемого конкретного месячного объема выполненных работ:

Формула (№ 8)

где, A m – расчетное количество предполагаемого общего объема выпуска продукции, выполненных работ или объема реализованных товаров за месяц.

Рассмотрим пример (№ 4) :

Компания ООО «РМБ - Лизинг», приобрела автомобиль грузоподъемностью свыше 2 тонн, с предполагаемым пробегом до 500 тыс. км. На баланс предприятия он принят с балансовой стоимостью 100 000 руб.

В данном случае, 500 тыс. км. – это A v , т.е. предполагаемый общий объем выполненных работ (в нашем случае – пробег автомобиля).

В отчетном месяце пробег составил 5 тыс. км, что является - объемом выполненных за месяц работ – A m = 5 тыс. км.

Для расчета амортизационных отчислений за отчетный месяц воспользуемся формулой (№1), несколько изменив ее. Учитывая, что в данном примере мы уже рассчитали ежемесячную норму амортизации, то из формулы (№ 1) следует убрать множитель 1/12. Тогда формула для расчета ежемесячной суммы амортизационных отчислений, для данного автомобиля, будет иметь следующий вид:

Формула (№ 1.1)

где, N a – месячная норма амортизации.

Таким образом, за отчетный месяц, сумма амортизационных отчислений составит – 1000 руб.

В данном случае мы можем сказать, что второй вариант данного способа, является более гибким и точным, в виду того, что он позволяет учесть не только среднесрочные, но и краткосрочные отклонения от запланированных объемов выпуска продукции, выполненных работ или реализованных товаров. Кроме того, при достаточно четко прогнозируемом подходе к определению вероятной отдачи соответствующего объекта в течение срока его полезного использования, применение данного варианта рассматривается, как более предпочтительное по сравнению с ранее описанными способами. Этот вариант широко распространен в автотранспортных организациях и на предприятиях, где используются транспортные средства, начисление амортизации по которым поставлено в прямую зависимость от фактического пробега, а так же от условий эксплуатации.

3. Методы начисления амортизации в налоговом учете предприятия

Согласно пункту 1 статьи 259 НК РФ, для всего амортизируемого имущества (за исключением объектов, амортизация по которым начисляется линейным методом, в соответствии с пунктом 3 статьи 259 НК РФ), организация обязана установить в учетной политике для целей налогообложения единый метод начисления амортизации – линейный или нелинейный.

Линейный метод начисления амортизации аналогичен линейному способу, применяемому для целей бухгалтерского учета.

Нелинейный метод аналогичен способу уменьшаемого остатка, но лишен его методологической недоработки, которая не позволяла погасить амортизацию за срок полезного использования, установленного для амортизируемого основного средства. К тому же в данном методе, амортизация также должна начисляться ежемесячно.

Согласно пункту 3 статьи 259 Налогового Кодекса Российской Федерации, к объектам для целей налогообложения, в отношении которых применяется линейный метод начисления амортизации, относятся: здания, сооружения, передаточные устройства, нематериальные активы, входящие в 8-10 амортизационные группы.

В отношении прочих объектов амортизируемого имущества, независимо от срока введения объектов в эксплуатацию, применяется только метод начисления амортизации, установленный налогоплательщиком в учетной политике, для целей налогообложения.

Изменение метода начисления амортизации допускается с начала очередного налогового периода. При этом налогоплательщик вправе перейти с нелинейного метода на линейный метод начисления амортизации, не чаще одного раза в пять лет.

В соответствии со статьей 259.1 НК РФ, при линейном методе начисления амортизации, сумма амортизационных отчислений определяется ежемесячно, как произведение первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, определенной исходя из срока его полезного использования.

Норма амортизации при линейном способе определяется по формуле:

Формула (№ 9)

В отличие от требований ПБУ 6/01, в налоговом учете определяется не годовая, а месячная сумма амортизационных отчислений.

Пример (№ 5) :

У нас имеется объект основных средств, первоначальная стоимость которого равна 200 000 руб., а срок полезного использования составляет – 96 месяцев (8 лет).

В этом случае, в соответствии с формулой (№ 9), ежемесячная норма начисления амортизации будет равна – 1,042% (1:96*100%).

Таким образом, ежемесячная сумма амортизации составит – 2 084,00 руб. в месяц (200 000*1,042%) или 25 008,00 руб. в год (2 084,00*12).

При выборе линейного метода начисления амортизации, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете, при прочих равных условиях (первоначальная стоимость объекта и срок полезного использования также совпадают) сумма амортизации, относимая на расходы в бухгалтерском учете, будет равна сумме амортизации, признаваемой расходами в налоговом учете.

В целях налогового учета для начисления амортизации к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, срок полезного использования которых составляет от 20 и более лет (входящих в 8-10 амортизационную группу), независимо от сроков ввода в эксплуатацию, должен применяться только линейный метод и никакой другой.

3.2 Нелинейный метод начисления амортизации

С учетом требований пункта 3 статьи 259 НК РФ, к объектам амортизируемого имущества, входящим в состав 1-7 амортизационных групп, организация вправе применять нелинейный метод начисления амортизации.

При нелинейном методе начисления амортизации, сумма ежемесячных амортизационных отчислений определяется как произведение остаточной стоимости объекта на начало месяца и нормы амортизации.

В свою очередь норма амортизации определяется по следующей формуле (№ 2а):

Формула (№ 10)

где, K – норма амортизации в процентах;

n – срок полезного использования объекта амортизируемого имущества, в месяцах.

По своей сути нелинейный метод начисления амортизации в налоговом учете, во многом совпадает с начислением амортизации способом уменьшаемого остатка, предусмотренного ПБУ 6/01.

Правда есть и различия:

1) амортизация в налоговом учете, нелинейным методом, рассчитывается не по каждому объекту основных средств, а по амортизационной группе в целом .

2) остаточная стоимость объектов определяется не на начало года (налогового периода), а на начало каждого месяца. Таким образом, если в бухгалтерском учете при начислении амортизации, по этому методу, ежемесячная сумма амортизации в течение всего года будет неизменной, то в налоговом учете, она будет уменьшаться каждый месяц.

3) в НК РФ, учтена соответствующая корректировка, которая не учтена в ПБУ 6/01, которая позволяет перенести всю стоимость на расходы в течение принятого срока полезного использования объекта основных средств, а не за время, значительно превосходящее установленный срок.

Рассмотрим алгоритм расчета амортизации нелинейным методом :

На начало месяца определяется суммарный баланс (суммарная стоимость) всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к данной амортизируемой группе (подгруппе), в порядке, установленном статьей 322 НК РФ, с учетом положений статьи 259.2 НК РФ.

При этом, для амортизационных групп и входящих в них подгрупп, суммарный баланс определяется без учета объектов амортизируемого имущества, к которым применяется линейный метод начисления амортизации, в соответствии с п. 3 ст. 259 НК РФ.

Суммарный баланс умножается на установленную, п. 5 ст. 259.2 НК РФ, норму амортизации (таблица № 1). В п. 4 ст. 259.2 НК РФ для этих целей установлена следующая формула (№ 11):

Формула (№ 11)

где, А – сумма начисленной за один месяц амортизации, для соответствующей группы (подгруппы);

Для определения суммарного баланса на первое число каждого месяца по данным предыдущего месяца, необходимо произвести следующие действия:

1) Взять суммарный баланс по соответствующей амортизационной группе на начало предыдущего месяца ;

2) Прибавить к этой сумме стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию (по данной амортизационной группе) в течение того же предыдущего месяца ;

3) Вычесть из полученной величины остаточную стоимость основных средств, выбывших из эксплуатации в течение предыдущего месяца . При этом, если в результате данного действия, суммарный баланс станет равен нулю, то соответствующая амортизационная группа ликвидируется и следующее действие №4, не имеет смысла;

4) Вычесть из полученного размера суммарного баланса, сумму амортизации, начисленной по этой группе основных средств за предыдущий месяц;

5) Если, полученная по результатам действий 1-5 сумма, больше 20 000 руб. или равна, то продолжаем начислять амортизацию по формуле (№ 3а), если же сумма меньше 20 000 руб., то списываем суммарный баланс на внереализационные расходы .

Соответствующая амортизационная группа при этом ликвидируется.

Стоит отметить, что 5-е действие является правом, а не обязанностью налогоплательщика. Если есть желание – можно начислять амортизацию и дальше. Правда, в этом случае формулировка п. 12 ст. 259.2 НК РФ не позволяет ликвидировать данную амортизационную группу впоследствии, в любой момент. Сделать это можно будет только после того, как ее суммарный баланс снова увеличится за счет приобретения нового основного средства, входящего в эту же амортизационную группу, а затем опять уменьшится до размера менее 20 000 руб.

По истечении срока полезного использования объекта амортизируемого имущества, определенного в соответствии со ст. 258 НК РФ, налогоплательщик может исключить данный объект из состава амортизационной группы (подгруппы), без изменения суммарного баланса этой амортизационной группы (подгруппы), на дату вывода этого объекта амортизируемого имущества из ее состава . Правда, несмотря на это, начисление амортизации, исходя из суммарного баланса этой амортизационной группы (подгруппы) продолжается в прежнем порядке.

Рассмотрим пример (№6) начисления амортизации основных средств нелинейным методом .

Сначала мы рассмотрим вариант амортизационной группы, в составе которой находится только одно основное средство. Мы делаем это для упрощения рассмотрения данного метода.

Пример № 6 :

Итак, компания ООО «РМБ - Лизинг» приобрела объект основных средств, стоимостью – 200 000 руб., со сроком полезного использования – 8 лет (96 мес.).

Срок полезного использования данного объекта составляет 8 лет, а значит, он входит в

Для этой амортизационной группы, в соответствии с пунктом 5 статьи 259.2 НК РФ, месячная норма амортизации установлена как коэффициент 2,7 .

Употребив формулу (№11), мы получили сумму амортизации за первый месяц эксплуатации объекта, равную – 5 400 руб.

Суммарная стоимость амортизационной группы (из которой состоит наш объект) для расчета его амортизации за 2-й месяц составит – 194 600 руб. (200 000 руб. – 5 400 руб.).

Суммарная стоимость амортизационной группы (из которой состоит наш объект) для расчета его амортизации за 3-й месяц составит – 189 345,8 руб. (194 600 руб. – 5 254,2 руб.).

Сумма амортизации, за второй месяц определяется по той же формуле, но уже исходя из новой суммарной стоимости:

Точно так же будут проводиться вычисления по всем последующим месяцам .

В итоге, мы можем видеть, что за 12 месяцев (1-й год начисления амортизации по данному объекту) нелинейным методом начислено 55 992,84 руб. амортизации. Для сравнения нужно сказать, что в бухгалтерском учете, за этот же период, при тех же условиях, похожим по смыслу способом уменьшаемого остатка, было бы начислено 75 000 руб. амортизации.

При дальнейших расчетах мы получаем данные:

За второй год, у нас будет начислено 40 316,85 руб. амортизации;

За третий год – 29 029,58 руб.

И в конце 7-го года начисления амортизации (через 84 месяца) остаточная стоимость нашего основного средства (т.е суммарный баланс его амортизационной группы, поскольку оно у нас там одно) станет меньше 20 000 руб.

В 85-м месяце мы получаем право, согласно п. 12 статьи 259.2 НК РФ, не начислять дальше амортизацию, а списать всю стоимость сразу, как внереализационные расходы. При этом у нас больше не будет 5-й амортизационной группы до тех пор, пока не появится новый объект основных средств, который следует отнести к этой группе.

На данном примере была рассмотрена ситуация, когда амортизационная группа предприятия состоит всего из одного объекта, за счет чего мы получили право амортизировать этот объект почти на целый год меньше, чем его срок полезного использования.

Таблица № 4

График № 3

Теперь рассмотрим пример (№7) , когда объектов в группе будет несколько.

Стоит сразу отметить, что в данном случае, суммарный баланс по соответствующей амортизационной группе, будет рассчитываться исходя их общей стоимости объектов. В результате чего, пороговое значение в 20 000 руб, будет достигнуто гораздо позже. Это связанно с тем, что основные средства приобретаются не одновременно, то скорее всего, это значение (20 000 руб.) будет достигнуто, только в последнем году срока полезного использования последнего из приобретенных объектов этой группы.

Пример № 7:

По состоянию на первое января, у компании ООО «РМБ - Лизинг», имеется одно основное средство, относящееся к 5-й амортизационной группе, с остаточной стоимостью на эту дату – 400 000 руб.; В марте компанией приобретено новое основное средство, относящееся к той же амортизационной группе, стоимость которого составляет 50 000 руб.; В апреле того же года, первое основное средство выбыло из эксплуатации. В нашем случае, этот объект был продан, до окончания срока его полезного использования.

В этом случае получить сумму остаточной стоимости довольно просто:

Первые три месяца у нас амортизировалось лишь выбывшее в апреле основное средство. В результате, вычтя данные графы 3 за март, из данных графы 8 за март, получим остаточную стоимость выбывшего основного средства на 1-е апреля;

За апрель, по выбывшему объекту, начислена амортизация в сумме – 994, 86 руб. Данную сумму мы получили следующим образом:

36 846,69 руб.*2,7:100 = 994, 86 руб.;

Остаточная стоимость выбывшего в апреле основного средства, таким образом, составит – 35 851,83 руб.:

36 846,69 руб. - 994, 86 руб. = 35 851,83 руб.

Таблица № 5

Расчет амортизации нелинейным методом с учетом поступления и выбытия основных средств.

Построим график (№4) для данной таблицы.

График № 4

Рассмотрев данный метод, мы можем отметить, что в случае, если бы у нас в данной амортизационной группе было бы больше основных средств, то расчет следовало бы производить по каждому выбывающему основному средству отдельно.

Заключение

Амортизация является:

Составной частью себестоимости изделий;

Фондом на обновление производства, который должен покрывать расходы на капитальные вложения;

Одним из показателей, формирующим налогооблагаемые базы по многим налогам;

Фактором, определяющим своевременность замены оборудования.

В связи с такой комплексностью влияния амортизации на результаты деятельности предприятия, возникает необходимость в формировании грамотной амортизационной политики организации, ее оптимизации.

Амортизационная политика - составная часть учетной политики предприятия. Ее основное назначение состоит в управлении размерами амортизационного фонда. Который в свою очередь является одним из важнейших источников собственных инвестиций, направляемых на модернизацию производственной базы, техническое перевооружение, капитальное строительство, разработку и внедрение инноваций. Таким образом, планирование амортизационного фонда самым тесным образом связано с выработкой стратегии развития предприятия.

Амортизационные отчисления имеют большое значение и как средство, временно компенсирующее недостаток оборотных средств. Также амортизационная политика тесно связана с налогообложением предприятия, поскольку она определяет уровни налогооблагаемых баз налогов на имущество и прибыль.

Любое предприятие (в данной работе это ООО «РМБ – Лизинг), ведет амортизационную политику, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Мы рассмотрели способы/методы начисления амортизации на примере оборотных средств предприятия ООО «РМБ – Лизинг» и проанализировав их мы можем сказать:

- Метод уменьшаемого остатка позволяет достичь, в первые, годы самой большой величины амортизационных отчислений. Правда данный способ не дает возможности свести остаточную стоимость к нулю под конец срока полезного использования (см. таблицу №2, график №1).

- Способ по сумме чисел лет срока полезного использования, о пределяется суммой лет срока службы какого-то объекта. Этот способ имеет не такие большие темпы списания, как предыдущий способ, однако остаточная стоимость под конец срока полезного использования становится равной нулю (см. таблицу №3, график №2).

Определенное практическое применение может иметь способ пропорционально объему выпущенной продукции. При достаточно большой нагрузке на оборудование существует вероятность списания всей суммы первоначальной стоимости за более короткий срок, то есть более высокими темпами.

- Линейный способ явно затягивает процесс начисления амортизации и не позволяет быстро возместить основную часть затрат, понесенных при покупке основного средства.

Величина амортизации существенно влияет на налоговые платежи. Например, остаточная стоимость основных средств включается в налоговую базу по налогу на имущество и, следовательно, влияет на величину этого налога. А остаточная стоимость рассчитывается как разность между первоначальной стоимостью и амортизацией.

- линейный способ начисления амортизации для целей налогообложения прибыли, в целом, похож на бухгалтерский линейный способ. Однако в бухучете предприятие самостоятельно устанавливает срок полезного использования объекта, а в налоговом учете этот срок устанавливается в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, которой, кстати, не запрещено пользоваться и для целей бухучета.

- нелинейный метод начисления амортизации по своей сути, во многом совпадает с начислением амортизации способом уменьшаемого остатка в бухучете. Но остаточная стоимость объекта определяется не на начало года, а начало каждого месяца. Таким образом, если в бухучете при начислении амортизации ежемесячная сумма в течение всего года будет неизменной, то в налоговом учете она будет уменьшаться каждый месяц (см. таблицы №4,5; графики №3 и №4).

В процессе выполнения работы было выявлено, что в деятельности предприятия, увеличение амортизационных отчислений, приводит к снижению себестоимости. Это происходит благодаря тому, что в результате осуществления эффективной амортизационной политики идет процесс обновления активной части производственных фондов, повышается технический уровень производства. Все это создает предпосылки для повышения производительности труда, увеличения выпуска продукции, снижения себестоимости и максимизации прибыли. Поэтому предприятие, которое заботится об успешной деятельности в будущем, должно выработать оптимальную амортизационную политику сегодня, четко определить для себя способы/методы начисления амортизации.

Список литературы

1. Амортизация основных средств: бухгалтерская и налоговая / Учебное пособие / Г. Ю. Касьянова (4-е издание, перераб. и доп.). – М.: АБАК, 2011.

2. Учетная политика организаций на 2011 год/Настольная книга главного бухгалтера / В. В. Брызгалин, О. А. Новикова. – М.: ЭКСМО, 2011.

3. Амортизация: новые правила бухгалтерского и налогового учета / Пособие для специалистов и студентов экономических вузов / Д. С. Кочергов – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: Издательство «Омега-Л», 2009.

4. Экономика организаций (предприятий): Учебное пособие / Р. И. Акмаева, Н. Ш. Епифанова. – Ростов н/Д: Феникс, 2009.

5. «Экономика предприятий и фирм» / учебное пособие / Гамкрелидзе Л.И. – М.: МГИУ, 2006 г.

6. Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» ПБУ 6/01 (Приказ Министерства финансов от 30.03.01 № 26н, в ред. приказов Минфина РФ от 18.05.2002 №45н, от 12.12.2005 №147н, от 18.09.2006 №116н, от 27.11.2006 №156н).

Пункт 5 статьи 259.2 НК РФ

Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 №1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».

Пункт 3 статьи 259 НК РФ

Пункт 2 статьи 259.2 НК РФ

Статья 259.2 НК РФ

Пункт 2 статьи 259.2 НК РФ

Пункт 3 статьи 259.2 НК РФ

Пункт 10 статьи 259.2 НК РФ

Пункт 12 статьи 259.2 НК РФ

Пункт 13 статьи 259.2 НК РФ

Пункт 3 статьи 258 НК РФ и нужно дополнить таблицу!!!

Смотреть таблицу № 1а

Смотреть таблицу № 2а.

Предполагает отнесение на текущие расходы прошлых затрат с целью максимального сбалансирования сумм доходов и расходов. С 2002 года существует 2 способа начисления амортизации: нелинейный и линейный. Кроме того, чтобы правильно рассчитать суммы амортизационных отчислений, необходимо знать срок полезного использования каждого основного средства и его стоимость.

Как правильно выбрать способ начисления амортизации

Линейный способ амортизации предполагает списание на расходы стоимости основного средства равными долями в течение всего периода его использования. Он является самым распространенным благодаря простоте его применения. Использование линейного способа оптимально для тех основных средств, срок службы которых ограничивается физическим износом, а не моральным устареванием.

Нелинейный способ иногда называют ускоренным, поскольку в начале использования основного средства сумма амортизационных отчислений по нему максимальна, а затем она постепенно снижается. Существует несколько вариантов начисления амортизации нелинейным способом, например, за счет:
- уменьшаемого остатка;
- списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
- списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Выбор способа начисления амортизации осуществляется руководством организации и закрепляется в ее Учетной политике.

Срок полезного использования основных средств

Все имеющиеся в распоряжении компании основные средства должны быть правильно классифицированы и отнесены к определенным амортизационным группам. Существует 8 амортизационных групп, их перечень и характеристики представлены в Постановлении Правительства РФ от 01.01.2002 №1. В каждой группе собраны однородные объекты с одинаковыми сроками их использования. Отнесение объектов к конкретной группе производится на основании ожидаемого срока его использования и возможности его морального износа.

Порядок расчета сумм амортизационных отчислений

Чаще всего бухгалтерам требуются формулы расчета сумм амортизации по линейному методу и по методу уменьшаемого остатка.

Амортизация по линейному методу рассчитывается по формулам:

Норма амортизации = 100% / количество месяцев использования основного средства.

Ежемесячная амортизация = Стоимость основного средства / количество месяцев его использования.

Амортизация по методу уменьшаемого остатка рассчитывается по формулам:

Норма амортизации = 100% * Коэффициент ускорения / количество лет использования основного средства.

Ежемесячная амортизация = Стоимость основного средства * Норму амортизации / 100% / 12 месяцев.

Основные фонды, состоящие на учете фирмы, посредством амортизационных отчислений поэтапно переводят свою немалую стоимость на издержки производства. Законодательно утверждено несколько способов расчета амортизации, но строгих указаний на обязательное применение какого-либо конкретного метода нет. Однако, есть ряд утвержденных Положений и Инструкций, гласящих о рекомендуемом варианте формулы расчета амортизации по каждой определенной группе из Перечня квалификации ОС.

Методы амортизации

Основываясь на тезисах Законодательства РФ, к амортизационному имуществу относят оборудование, длительность продуктивного функционирования которых превышает период 12 месяцев, а первоначальная стоимость определяется размером от 40 тысяч рублей. Земля, природные ресурсы, объекты незавершенного капстроительства, ценные бумаги не имеют износа, а потому не подлежат амортизированию.

Существует несколько методов расчета:

Линейный;
Нелинейный.

Линейный способ

Линейный способ наиболее распространенный в силу своей элементарности и незатейливости. На первом этапе работы по формуле расчета амортизации основных средств определяется норма амортизирования:

НАО = 1/срок эксплуатации в месяцах х 100%

Определяется годовая норма амортизационных отчислений в процентном соотношении.

САМ= ПС х НАО / 100%,

где в ПС находит отражение первоначальная стоимость основного средства.

На основе полученных расчетов, находят ежемесячные величины норм и сумм амортизационных отчислений. По данному методу производится амортизирование непосредственно по каждому инвентарному номеру имущества, которое состоит на учете организации.

Начисление износа происходит ежемесячно равными долями.

Норма амортизации не меняется в течение всего периода эксплуатации объекта.

Оценка технологического оборудования 550 тыс.руб. Относится к 4-ой амортизационной группе, период эксплуатации 84 месяца (7 лет).

Норма амортизирования = 100% : 7 = 14,29 % в год

Сумма = 550000 х 14,29 % : 100% = 78595 руб. в год

Амортизационные отчисления каждый месяц = 78595 / 12 = 6550 руб.

Нелинейные методы амортизации

Нелинейный вариант начисления амортизации, в свою очередь, подразделяется еще на несколько направлений:

Метод уменьшаемого остатка характеризуется ускоренным процессом амортизирования, который базируется на условиях остаточной стоимости имущества.

УОАО = ОС х НАО х КУ / 100%,

ОС – остаточная стоимость;
КУ – коэффициент ускорения.

Стоимость имущества 300000 руб. Срок эксплуатации 5 лет. Коэффициент убыстрения, закрепленный в учетной политике, равен 1,5.

Норма амортизации = 100% : 5 =20%

Амортизация основных фондов по формуле метода списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования определяется по формуле:

АОЧЛ = ПС х ЧЛО / ЧЛПИ,

ЧЛО – количество лет, которые остались до конца срока эксплуатации,

ЧЛПИ – полный срок полезного использования основных фондов.

Первоначальная стоимость основного средства 400000 руб. Вторая амортизационная группа, срок эксплуатации 3 года.Согласно способа списания стоимости основных средств пропорционально объему выпуска продукции, оказанных работ и услуг, формула расчета амортизации принимает следующий вид:

АОВП = ФОП х ПС х / ПО,

ФОП – объем продукции, фактически произведенный за конкретный отчетный период,

ПО – планируемый объем выпуска продукции за весь период полезного использования оборудования.

Данный способ начисления закрепляется в акте приема-передачи (форма ОС-1).

Первоначальная стоимость автомобиля – 430 тыс.руб. Ожидаемый пробег 500 тыс.км.

ПС / ожидаемый пробег = 430 000 / 500 000 = 0,86 руб/км

Износ

В период эксплуатации основные средства подвергаются воздействию внешней среды и прочим негативным влияниям, поэтому с течением времени проявляется моральный и физический износ используемого оборудования.

Физический износ подразумевает снижение уровня исходных технических характеристик основных средств и зависит от многих факторов:

Первоначального состояния основных производственных фондов;
Уровня эксплуатации;
Наличия агрессивного окружения;
Степень мастерства обслуживающего персонала.

Экономическая сущность морального износа заключается в том, что производственные фонды обесцениваются до окончания срока эксплуатации. Постоянное развитие производства приводит к возникновению морального износа по причине:

Удешевления производства основных средств,
Выпуска подобного оборудования, обладающего большей производительностью.

Повышающие и понижающие коэффициенты

Предприятия могут использовать различные коэффициенты, которые ускоряют или замедляют процесс амортизационных отчислений. Выбор, предусмотренных в НК РФ показателей, фирмы отражают в учетной политике.

Для оборудования, используемого в агрессивной атмосфере или в условиях экстенсивной эксплуатации, применимы повышающие коэффициенты. При расчете амортизации основных средств по формуле расчета повышающие коэффициенты применяются в размерах, утвержденных законодательно.

Организация, по решению руководителя, может применять и понижающие коэффициенты. Согласно НК РФ к автомобилям, полученным или переданным в лизинг, применяются специальные кпд. Например, микроавтобусы, предназначенные для пассажирских перевозок, со стоимостью приобретения более 400тыс.руб., амортизируются с k=1/2.

Все изменения, касающиеся применения дополнительных коэффициентов, закрепляются в учетной политике предприятия и действуют в течение всего налогового периода. Перерасчет амортизации основных средств по формуле расчета в течение отчетного периода не допускается.

2. Сумма амортизационных отчислений
3. Средства амортизационных отчислений
4. Годичные амортизационные отчисления
5. Расчет амортизационных отчислений
6. Найти амортизационные отчисления
7. Амортизационные отчисления главных средств
8. Способы амортизационных отчислений
9. Годичная сумма амортизационных отчислений
10. Методы амортизационных отчислений
11. Величина амортизационных отчислений
12. Учет амортизационных отчислений
13. Группы амортизационных отчислений
14. Виды амортизационных отчислений
15. Амортизационные отчисления по нематериальным активам
16. Порядок амортизационных отчислений

Амортизационные отчисления - это деньги, созданные для возмещения износа предметов, относящихся к главным средствам предприятия (главным фондам). Амортизационные отчисления распределяются на полное и частичное восстановление (полный ремонт). Амортизация начисляется каждый месяц, при всем этом амортизацию по выбывшим объектам прекращают начислять, начиная с первого числа последующего месяца, а по вновь вводимым начинают начислять с первого числа последующего месяца. Начисление амортизации осуществляется на объекты главных средств, находящиеся в ремонте, обычное, незаконченные либо не оформленные актами приемки, но практически находящиеся в эксплуатации. Амортизационные отчисления врубаются в издержки производства либо воззвания. Выполняются всеми коммерческими организациями на базе установленных норм и балансовой цены главных фондов, на которые начисляется амортизация.

Компания (налогоплательщик) может без помощи других избрать способ амортизации, если другое не установлено законодательством в отношении определённых объектов. Неотклонимым условием является применение избранного способа амортизации к группе однородных объектов в течение всего срока полезного использования. Скопление и расходование амортизационных отчислений в бухгалтерском учете раздельно не отражаются. Они расходуются на финансирование серьезных вложений и длительные денежные вложения.

В текущее время в согласовании с действующим русским налоговым законодательством для целей налогового учёта имущество разделяется на амортизируемое и неамортизируемое. В свою очередь амортизируемое имущество относится к одной из 10 амортизационных групп на основании срока полезного использования. Необходимо подчеркнуть, что допускается определение срока полезного использования организацией без помощи других, с учётом последующих событий: ограничений, установленных нормативной правовой базой, предполагаемого срока использования, ожидаемого физического износа при планируемом режиме эксплуатации.

Амортизационные отчисления являются своим денежным ресурсом предприятия. Для амортизации свойственна определенная устойчивость. Это связано с фиксированными ставками и возможностью переоценки главных фондов. Амортизационные отчисления владеют большенными преимуществами по сопоставлению с прибылью, т. к. не облагаются налогом.

Сумма амортизационных отчислений

Сумма амортизационных отчислений определяется: при линейном методе - исходя из начальной цены либо текущей (восстановительной) цены (в случае проведения переоценки) объекта главных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта; при методе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной цены объекта главных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в согласовании с законодательством Русской Федерации; при методе списания цены по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из начальной цены либо текущей (восстановительной) цены (в случае проведения переоценки) объекта главных средств и соотношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

Средства амортизационных отчислений

Единицей бухгалтерского учета главных средств является инвентарный объект. Цена объектов главных средств погашается средством начисления амортизации. В неких случаях цена главных средств методом начисления амортизации не погашается.

С 2006 г. из списка объектов главных средств, по которым амортизация не начисляется, исключены последующие объекты жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и другие), объекты наружного благоустройства и другие подобные объекты (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, спец сооружениям судоходной обстановки и т. д.), также продуктивный скот, буйволы, волы и олени и долголетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста.

Начисление амортизации объектов главных средств выполняться одним из последующих методов:

Линейным методом;
- методом уменьшаемого остатка;
- методом списания цены по сумме чисел лет срока полезного использования;

При линейном методе – исходя из начальной цены либо (текущей (восстановительной) цены (в случае проведения переоценки) объекта главных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;
- при методе уменьшаемого остатка – исходя из остаточной цены объекта главных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией;
- при методе списания цены по сумме чисел лет срока полезного использования – исходя из начальной цены либо текущей (восстановительной) цены (в случае проведения переоценки) объекта главных средств и соотношения, в числителе которого – число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта;

Начисление амортизационных отчислений по объекту главных средств:

Начинается с 1-го числа месяца, последующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и делается до полного погашения цены этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета;
- прекращается с 1-го числа месяца, последующего за месяцем полного погашения цены этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета;
- делается независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.

С 1 января 2006 г. по объектам жилищного фонда, которые учитываются в составе доходных вложений в вещественные ценности, амортизация начисляется в принятом порядке.

Субъекты малого предпринимательства могут вести учет с внедрением:

1) рабочего плана счетов малых компаний;
2) облегченной формы бухгалтерского учета – по обычный форме бухгалтерского учета (без использования регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия) и по форме бухгалтерского учета с внедрением регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия.

Начальная цена главных средств в малых предприятиях учитывается на счете 01 «Основные средства», амортизация главных средств учитывается на счете 02 «Амортизация главных средств».

Расходы, связанные со строительством либо приобретением объектов главных средств, до ввода объектов в эксплуатацию, аккумулируются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» – так же, как это осуществляется в организациях, не относящихся к субъектам малого предпринимательства.

Амортизационные отчисления на полное восстановление по объектам главных средств отражаются в учете в суммах, определяемых по годичному расчету исходя из используемых малым предприятием методов начисления, норм амортизации, утвержденных в установленном порядке, и начальной (восстановительной) цены главных средств. Применение избранного метода начисления амортизации по объекту главных средств, делается в течение всего его срока полезного использования.

Начисление амортизации начинается с месяца, последующего за месяцем, в каком объект главных средств был введен в эксплуатацию, а завершается с месяца, последующего за месяцем, в каком объект был списан. Допустим, по объектам, введенным в эксплуатацию с 1-го числа текущего месяца, амортизация может быть в первый раз начислена исключительно в последующем месяце.

Разница в начислении амортизации субъектами малого предпринимательства состоит исключительно в том, что в малых предприятиях для учета производственных издержек и расходов на продажу употребляется только один счет – 20 «Основное производство». Как следует, начисленная амортизация объектов главных средств вне зависимости от того, в каком виде деятельности они употребляются (основное создание, вспомогательные производства, управленческая либо другая хозяйственная деятельность) отражается по дебету счета 20 «Основное производство» и кредиту счета 02 «Амортизация главных средств». При расчете годичный нормы амортизации законодательством не ограничено право малых компаний выбора хоть какого метода начисления амортизации.

Если малым предприятием употребляется линейный метод начисления амортизационных отчислений, то законодательство предугадывает возможность списания дополнительно в форме амортизационных отчислений до 50 % начальной цены объекта главных средств со сроком службы более 3-х лет. Такая схема учета в отношении вновь обретенных либо законченных строительством объектов главных средств (введенных в эксплуатацию после 1 января 2002 г.) может быть применена только для целей бухгалтерского учета. Для целей налогообложения амортизация начисляется методом, обозначенным в учетной политике для целей налогового учета.

Применение повышающих коэффициентов только для субъектов малого предпринимательства действующим налоговым законодательством не предвидено.

Субъектам малого предпринимательства предоставлено право использовать ускоренную амортизацию главных производственных фондов с отнесением издержек на издержки производства в размере, вдвое превосходящем нормы, установленные для соответственных видов главных средств.

Обращаем внимание на то, что с 2008 г. главные средства ценой в границах лимита, установленного в учетной политике организации, но менее 20 000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных припасов (п. 5 ПБУ 6/01). В налоговом учете амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и начальной ценой также более 20 000 рублей (п.1 ст. 256 НК РФ), что позволяет использовать данные, создаваемые в системе бухгалтерского учета, для целей налогообложения.

В этом случае появляются различия меж бухгалтерским и налоговым учетом.

При формировании начальной цены в бухгалтерском учете следует учесть, что для целей налогообложения прибыли суммовые различия при приобретении главных средств и проценты по долговым обязанностям хоть какого вида, в том числе проценты по вкладывательному кредиту и займу, врубаются в состав внереализационных расходов (п. 1 ст. 265 НК РФ). Платежи за муниципальную регистрацию прав на неподвижное имущество относятся к иным расходам, связанным с созданием и реализацией (подп. 40 п. 1 ст. 264 НК РФ).

При приобретении бывших в эксплуатации главных средств, следует найти срок полезного использования объекта в бухгалтерском учете. При принятии объекта к бухгалтерскому учету срок полезного использования устанавливается организацией исходя из ожидаемого срока его эксплуатации, режима работы, естественных критерий, нормативно-правовых и других ограничений (п. 20 ПБУ 6/01).

Приобретение объектов главных средств может выполняться в рассрочку. Контракт о продаже продукта в кредит с условием о рассрочке платежа должен содержать значительные условия контракта купли-продажи, также стоимость продукта, порядок, сроки, размер платежей (п. 1 ст. 489 ГК РФ).

Проценты за использование коммерческим кредитом для приобретения главных средств с условием рассрочки платежа врубаются в бухгалтерском учете в состав иных расходов. В бухгалтерском учете они начисляются после принятия объекта к учету.

Малые предприятия, применяющие облегченную систему налогообложения, имеют право учитывать в составе расходов, уменьшающих приобретенные доходы, расходы на приобретение главных средств (подп. 1 п. 1 ст. 34616 НК РФ). Порядок признания таких расходов для целей налогообложения установлен п. 3 ст. 34616 НК РФ и зависит сначала от того, когда были приобретены главные средства: до перехода на облегченную систему либо в период ее внедрения.

Цена главных средств, обретенных в период внедрения УСН, врубается в состав расходов в полном объеме по мере оплаты и ввода их в эксплуатацию.

Дата ввода в эксплуатацию в общем случае определяется по дате дизайна акта о приеме-передаче объекта главных средств по форме № ОС-1. Цена обретенного основного средства можно учитывать в расходах только после полной его оплаты.

Если оплата основного средства осуществляется по частям, то до полной его оплаты расходы на приобретение этого основного средства в составе расходов, уменьшающих базу по одному налогу, учитывать нельзя.

В составе расходов нельзя учитывать цена главных средств, приобретенных:

От учредителей в качестве взноса в уставный капитал;
- в порядке правопреемства в итоге присоединения другой организации.

В согласовании с подп. 1 п. 1 и п. 3 ст. 34616 НК РФ база по одному налогу миниатюризируется на расходы на приобретение главных средств. Но если маленькое предприятие производит строительство главных средств (как подрядным, так и хозяйственным методом), то цена таких (построенных) главных средств учитывать в расходах нельзя.

Проценты по займам (кредитам) должны врубаться в первоначальную цена объектов главных средств в размере, не превосходящем предельный размер, рассчитываемый в согласовании со ст. 269 НК РФ (п. 2 ст. 34616 НК РФ). Состав и оценка главных средств для определения расходов на их приобретение, учитываемых для целей исчисления одного налога, определяются малыми предприятиями в согласовании с ПБУ 6/01.

Начальной ценой главных средств, обретенных за плату, признается сумма фактических издержек организации на приобретение, сооружение и изготовка, кроме НДС и других возмещаемых налогов. В случае приобретения объекта недвижимости, относящегося к главным средствам, организация, применяющая облегченную систему налогообложения, вправе включить в первоначальную цена данного объекта сбор за муниципальную регистрацию прав на него.

Вопросы, связанные с порядком формирования начальной цены главных средств и систематизацией сделанных расходов, имеют принципное значение для целей формирования налоговой базы в 2-ух случаях:

1) при реализации (передаче) главных средств до истечения установленного п. 3 ст. 34616 НК РФ срока (3 года либо 10 лет зависимо от срока полезного использования объекта);
2) при переходе на общий режим налогообложения и расчете остаточной цены главных средств, в согласовании с п. 3 ст. 34625 НК РФ.

Суммы НДС, уплаченные малым предприятием при приобретении главных средств, следует включать в состав их начальной цены и рассматривать как расходы на приобретение главных средств.

В гл. 262 НК РФ занесли конфигурации, и сейчас при исчислении налоговой базы расходы на сооружение и изготовка главных средств можно учитывать в последующем порядке:

Учитываются расходы, если оплата сооружения, производства главных средств, ввод их в эксплуатацию и подача документов на муниципальную регистрацию прав на их произведены после 1 января 2006 г. (подп. 1 п. 3 ст. 34615 НКРФ);
- учитываются расходы налогоплательщиков, произведенные до перехода на облегченную систему налогообложения. В случае, если полная оплата, сооружение, изготовка главных средств, а так же ввод их в эксплуатацию, и подача документов на муниципальную регистрацию прав на эти главные средства, произведены до 1 января 2006 г. (подп. 3 п. 3 ст. 34616 и подп. 1 п. 21 ст. 34625 НК РФ).

До 2006 г. малые предприятия должны были управляться действующей редакцией п. 3 ст. 34625 НК РФ, а конкретно:

Высчитать суммы амортизации за период внедрения УСН по числящимся у их главным средствам так, как если б они являлись плательщиком налога на прибыль (другими словами в согласовании с правилами гл. 25 НК РФ);
- найти остаточную цена таких главных средств и отразить ее в налоговом учете на дату перехода;
- сопоставить рассчитанные суммы амортизации с суммами расходов на приобретение главных средств, которые были включены в состав расходов в период внедрения облегченной системы налогообложения согласно правилам гл. 262 НК РФ;
- если суммы учтенных расходов по главным средствам выходили больше рассчитанных сумм амортизации, то такая разница врубалась в доходы уже при общем режиме налогообложения.

Согласно новейшей редакции п. 3 ст. 34625 НК РФ делать это больше не требуется.

По главным средствам, полученным в период внедрения облегченной системы налогообложения, цена которых разрешено списывать в расходы сходу, никакие перерасчеты не делаются. Такие главные средства в налоговом учете при исчислении налога на прибыль будут иметь нулевую цена.

Главные средства врубаются в состав расходов по остаточной цены, при всем этом из этой цены вычитаются издержки на установка и ввод в эксплуатацию главных средств.

Согласно п. 3 ст. 34616 НК РФ порядок списания находится в зависимости от срока службы главных средств:

В отношении главных средств, со сроком полезного использования до 3-х лет включительно – в течение 1-го года внедрения облегченной системы налогообложения;
- в отношении главных средств со сроком полезного использования от 3-х до 15 лет включительно: в течение первого года внедрения облегченной системы налогообложения – 50 % цены, второго года – 30 % цены и третьего года – 20 % цены;
- в отношении главных средств со сроком полезного использования выше 15 лет – в течение 10 лет внедрения облегченной системы налогообложения равными толиками от цены главных средств.

При всем этом в течение налогового периода расходы принимаются по отчетным периодам равными толиками.

Пример: Организация занимается оказанием копировальных услуг. С 1 января 2013 г. она перебежала на УСН. По состоянию на 1 января 2013 г. на балансе организации имеются средства светокопирования (3-я амортизационная группа); начальная цена объекта 100 000 руб., срок полезного использования 5 лет, срок фактической эксплуатации – 1 год. Остаточная цена равна 80 000 руб. В течение 2013 г. следует списать 40 000 руб. (50 % цены) равными толиками ежеквартально (по 10 000 руб.); в течение 2014г. – 24 000 руб. (30 %) по 6000 руб. ежеквартально; в течение 2015 г. – 16 000 руб. (20 %) по 4000 руб. ежеквартально.

Заного остаточная цена определяется как разница меж остаточной ценой, определенной на момент перехода на облегченную систему налогообложения, и суммой, которая была включена в расходы при применении данного налогового режима. По другому говоря, организации принимают к учету остаточную цена основного средства, рассчитанную по правилам налогового учета. Вернее сказать не по остаточной цены, а в сумме различия меж ценой приобретения и налоговой амортизацией.

Для принятия расходов по основному средству, нужно найти его остаточную цена и соответственно ее долю, которая может быть отнесена на облегченную систему налогообложения. Для этого нужно выделить из дохода от реализации, в целом по организации его долю, приходящуюся на деятельность, облагаемую при данном налоговом режиме. Цена главных средств, врубается в состав расходов равными толиками в каждом отчетном периоде в течение налогового периода. Отчетными периодами для целей облегченной системы налогообложения признаются 1-ый квартал, полугодие и 9 месяцев (п. 2 ст. 34619 НК РФ), а налоговым периодом для одного налога на добавленную цена является квартал (ст. 34630 НК РФ). Как следует, для определения толики цены основного средства, уменьшающей налоговую базу по облегченной системе налогообложения, будет употребляться показатель дохода от реализации, приобретенный за очередной квартал.

Пример:
Организация производит два вида деятельности: розничную торговлю и создание. Розничная торговля в данном регионе переведена на уплату одного налога на вмененный период, а по производственной деятельности организация применяет облегченную систему налогообложения с 1 января 2013 г. В качестве объекта налогообложения выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов. У организации имеется сейф со сроком полезного использования 21 год, который был введен в эксплуатацию 1 января 2013 г. Остаточная цена сейфа на 1 января 2013 г. – 30 000 руб., оставшийся срок полезного использования – 20 лет.
За 2013 г. организация получила доходы от реализации в размере: I квартал – ЕНВД – 300 000 руб., УСН – 600 000 руб.;
II квартал – ЕНВД – 400 000 руб., УСН – 650 000 руб.;
I II квартал – ЕНВД – 350 000 руб., УСН – 590 000 руб.;
IV квартал – ЕНВД – 450 000 руб., УСН – 620 000 руб.
Для главных средств со сроком полезного использования выше 15 лет цена главных средств, списывается в течение 10 лет равными толиками. Таким макаром, организация может списывать данное основное средство до 2022 г. При всем этом каждогодние суммы списания составят 3000 руб. (30 000 руб.: 10 лет), а ежеквартальные суммы – 750 руб. (3000 руб.: 4).
Для того чтоб найти, какую долю остаточной цены организация может ежеквартально включать в состав расходов в целях облегченной системы налогообложения, нужно найти долю дохода, приобретенного от деятельности, переведенной на облегченную систему налогообложения, в доходе в целом по организации:
I квартал 2013 г. – 66,67 % (600 000: 900 000 х 100 %);
II квартал 2013 г. – 61,91 % (650 000: 1 050 000 х 100 %);
III квартал 2013г. – 62,77 % (590 000: 940 000 х 100 %);
IV квартал 2013 г. – 57,94 % (620 000: 1 070 000 х 100 %).
I квартал 2013 г. – 500,02 руб. (750 руб. х 66,67 %);
II квартал 2013 г. – 464,33 руб. (750 руб. х 61,91 %);
III квартал 2013г. – 470,78 руб. (750 руб. х 62,77 %);
IV квартал 2013 г. – 434,55 руб. (750 руб. х 57,94 %).
По такому же принципу организация будет уменьшать налоговую базу по УСН в течение следующих 9 лет.

При переходе организации (бизнесмена) на облегченную систему налогообложения либо уплату ЕНВД суммы НДС, принятые к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе по главным средствам, по правилам гл. 21 НК РФ, подлежат восстановлению в налоговом периоде, предыдущем переходу на обозначенные режимы.

В случае если организация перебежала на облегченную систему налогообложения с уплаты одного налога на вмененный доход, то остаточную цена главных средств нужно будет определять по правилам бухгалтерского учета. В состав главных средств будут врубаться только объекты, которые признаются амортизируемым имуществом согласно гл. 25 НК РФ.

Налоговую базу можно уменьшить на цена главных средств в момент их ввода в эксплуатацию (подп. 1 п. 3 ст. 34616 НК РФ). Монтажно-установочные и другие работы, связанные с вводом главных средств в эксплуатацию, могут быть включены в состав расходов (подп. 1 и 2 п. 1 ст. 34616 НК РФ).

Начальная цена основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно – как сумма, в которую оценено такое имущество в согласовании с п. 8 ст. 250 НК РФ.

Пример:
Используем данные предшествующего примера. Организация, применяющая сразу две системы налогообложения – УСН и ЕНВД, заполучила ноутбук 10 августа 2008 г. Его цена – 47 200 руб. стопроцентно оплачена. Цена доставки ноутбука составила 944 руб. Ноутбук введен в эксплуатацию 15 августа 2008 г. Расходы по доставке ноутбука будут врубаться в состав расходов по УСН. Как следует, в расход пойдет не только лишь сумма, уплаченная за ноутбук, да и сумма, потраченная на его доставку. Исходя из критерий предшествующего примера толика дохода от реализации от предпринимательской деятельности, переведенной на облегченную систему налогообложения, составила 62,77 %.Таким макаром, в III квартале 2008 г. организация может включить в состав расходов сумму, равную 30 219,99 руб. [(47 200 руб. + 944) х 62,77 %)].

Перемещение объектов главных средств, вместе с их поступлением и выбытием, является одной из более всераспространенных групп хозяйственных операций.

Под перемещением объектов главных средств снутри организации понимается передача объектов из 1-го структурного подразделения (цеха, отдела, участка и др.) в другой. Для дизайна операций по внутреннему перемещению главных средств, применяется унифицированная форма № ОС-2 «Накладная на внутреннее перемещение объектов главных средств». Затратная выписывается передающей стороной (сдатчиком) в 3-х экземплярах, подписывается ответственными лицами структурных подразделений получателя и сдатчика. 1-ый экземпляр передается в бухгалтерию, 2-ой остается у лица, ответственного за сохранность объектов главных средств сдатчика, 3-ий экземпляр передается получателю. Данные о перемещении объектов главных средств вносятся в инвентарную карточку (книжку) учета объектов главных средств (формы № ОС-6, № ОС-6а, № ОС-6б). В аналитическом учете оформляется перемена вещественно ответственного лица.

Пример:
Грузовой автомобиль передан из подразделения, обеспечивающего основную деятельность (перевозку материалов), в подразделение, занятое хранением и реализацией готовой продукции (для транспортировки продукции от склада поставщика до станции отправления). Суммы начисленной амортизации будут списываться с кредита счета 02 «Амортизация главных средств» в дебет счета 44 «Расходы на продажу», а не счета 25 «Общепроизводственные расходы» – как это было до передачи. В случае если передача основного средства была осуществлена в течение отчетного месяца, вопрос о рассредотачивании начисленной амортизации меж видами деятельности, неправомерен.

Другим случаем перемещения главных средств является их передача для восстановления, под которым понимается комплекс работ, включающий реконструкцию, модернизацию, дооборудование и ремонт (серьезный и текущий). Во всех случаях, не считая ремонта, по окончании работ начальная цена может быть увеличена и, как следует, возрастает норма амортизации. По окончании работ по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации объекта главных средств издержки, учтенные на счете учета вложений во внеоборотные активы или наращивают первоначальную цена этого объекта главных средств и списываются в дебет счета учета главных средств, или учитываются на счете учета главных средств обособленно, и в данном случае раскрывается отдельная инвентарная карточка на сумму сделанных издержек.

В согласовании с п. 2 ст. 257 НК РФ:

Работы по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные конфигурацией технологического либо служебного предназначения оборудования, строения, сооружения либо другого объекта амортизируемых главных средств, завышенными нагрузками либо другими новыми свойствами;
- реконструкция – переустройство имеющихся объектов главных средств, связанное с совершенствованием производства и увеличением его технико-экономических характеристик и осуществляемое по проекту реконструкции главных средств в целях роста производственных мощностей, улучшения свойства и конфигурации номенклатуры продукции;
- техническое перевооружение – комплекс мероприятий по увеличению технико-экономических характеристик главных средств либо их отдельных частей на базе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и подмены морально устаревшего и на физическом уровне изношенного оборудования новым, более производительным.

В бухгалтерском учете процесс воплощения реконструкции, модернизации и достройки отражается последующими записями:

Кредит счетов учета производственных издержек либо расчетов (если восстановление проводится подрядным методом – силами посторониих организаций) – на сумму практически осуществленных издержек;
К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» – на сумму роста цены объектов главных средств.

В бухгалтерском учете процесс дооборудования проводится по другой схеме. Подразумевается, что оборудование было заблаговременно приобретено и учтено на счете 07 «Оборудование к установке», а его установка связана с демонтажем ранее действовавшего оборудования:

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»

К-т счетов учета производственных издержек либо расчетов – на сумму издержек по демонтажу ранее действовавшего оборудования;

Д-т сч. 10 «Материалы»

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» – на сумму цены запасных частей (субсчет «Запасные части» к счету 10 «Материалы») либо металлолома и других отходов (субсчет «Прочие материалы» к счету материалы) – на сумму цены материалов и отходов от демонтажа, подлежащих предстоящему использованию либо продаже;

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы», кредит счетов учета производственных издержек либо расчетов – на сумму цены монтажных работ и дополнительных издержек, связанных со вводом установленного оборудования в эксплуатацию;

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»

К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» – на сумму законченных издержек по дооборудованию объекта главных средств, включая цена оборудования.

При всем этом может возрости цена дооборудованного объекта, или быть сотворен новый объект (единица оборудования) главных средств.

Для дизайна и учета приема-сдачи объектов главных средств из ремонта, реконструкции, модернизации составляется акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов главных средств (форма № ОС-3).

Акт должен быть подписан членами приемочной комиссии либо лицом, уполномоченным на приемку объектов главных средств. Данные ремонта, реконструкции, модернизации вносятся в инвентарную карточку учета объекта главных средств (форма № ОС-6).

Если восстановление объектов главных средств длится выше 12 месяцев, начисление амортизации приостанавливается. Начисление амортизации возобновляется с месяца, последующего за месяцем дизайна акта формы № ОС-3.

Передачу главных средств, в качестве вклада в уставный капитал других организаций можно именовать перемещением условно.

На возникающую задолженность по вкладу в уставный (складочный) капитал, паевой фонд делается запись по дебету счета учета денежных вложений в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов на величину остаточной цены объекта главных средств, передаваемого в счет вклада в уставный (складочный) капитал, паевой фонд, а в случае полного погашения цены такового объекта – в условной оценке, принятой организацией, с отнесением суммы оценки на денежные результаты.

Применяется последующая схема бухгалтерских записей:

Д-т сч. 01, субсчет «Выбытие главных средств»
К-т сч. 01 (по субсчетам) – на сумму начальной либо восстановительной цены передаваемых объектов главных средств;
Д-т сч. 02 «Амортизация главных средств»
К-т сч. 01, субсчет «Выбытие главных средств» – на сумму начисленной амортизации по передаваемым объектам;
Д-т сч. 58 «Финансовые вложения», субсчет «Паи и акции»
К-т сч. 76 «Расчеты с различными дебиторами и кредиторами»
Д-т сч. 76 «Расчеты с различными дебиторами и кредиторами»
К-т сч. 01, субсчет «Выбытие главных средств» – на сумму остаточной цены передаваемых объектов.

Критериями контракта обычного приятельства может быть предусмотрен возврат главных средств прежнему обладателю (в соответственной материально-вещественной форме) по окончании срока деяния контракта.

При возврате сумма цены возвращаемого объекта за ранее зачисляется в дебет счета 08 в корреспонденции с кредитом счета 76, а потом списывается с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 01 «Основные средства». Остаточная цена возвращенного объекта, обычно, ниже той, по которой объект передавался. Исключение составляют случаи проведения переоценки и отражения ее результатов в бухгалтерском учете участника, ведущего общие дела.

При передаче объектов главных средств от филиала либо консульства головной организации либо напротив, также при передаче в рамках контракта доверительного управления имуществом их цена с баланса передающей стороны не делается. Делается запись по дебету счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» и кредиту счета 01 «Основные средства». Обороты и остатки по счету 79 при составлении бухгалтерской отчетности не учитываются, потому что они взаимопогашаются при арифметическом построчном сложении данных баланса филиалов либо представительств и головной организации. При осуществлении деятельности по договору доверительного управления имуществом суммируются данные балансов доверительного управляющего и доверителя управления.

Еще одна разновидность условного перемещения объектов главных средств – передача оборудования в установка.

Схема бухгалтерских проводок в данном случае будет последующей (записи, связанные с налогообложением, не приводятся):

Д-т сч. 07 «Оборудование к установке»
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на сумму договорной цены оборудования;
Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»
К-т сч. 07 «Оборудование к установке» – на сумму цены оборудования, переданного в установка;
Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»
К-т счетов учета производственных издержек (если установка делается хозяйственным методом) либо расчетов (если для производства монтажных работ привлекаются посторонние организации) – на сумму цены монтажных работ и иных дополнительных издержек;
Д-т сч. 01 «Основные средства»
К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» – на сумму начальной цены оборудования (сформированной на счете 08), введенного в эксплуатацию.

Передача оборудования в установка оформляется унифицированной формой № ОС-15 «Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж». После того как все издержки будут осуществлены, оборудование – уже как объект главных средств – вводится в эксплуатацию с оформлением акта по форме № ОС-1.

Для включения объекта основного средства в ту либо иную амортизационную группу налогоплательщики руководствуются Систематизацией главных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 № 1. При всем этом следует подразумевать, что отнесение имущества к той либо другой группе привязано к кодам ОКОФ – Общероссийского классификатора главных фондов (ОК 013-94).

Малые предприятия, совершающие малозначительное количество хозяйственных операций (менее 30 за месяц), не осуществляющие производства продукции и работ, связанного с большенными затратами вещественных ресурсов, могут вести учет всех операций методом их регистрации исключительно в Книжке (журнальчике) учета фактов хозяйственной деятельности. При всем этом в Книжке отражаются только факты приобретения (либо другого поступления объектов главных средств) и суммы начисленной амортизации. Обозначенная обычная форма ведения учета не обязует организации вести аналитический учет объектов главных средств (сама Книжка является регистром аналитического и синтетического учета, на основании которого можно найти наличие имущества и денег, также их источников у малого предприятия на определенную дату и составить бухгалтерскую отчетность). Все же, с целью обеспечения инфы о состоянии объектов главных средств и суммах начисленной амортизации, целенаправлено вести дополнительный регистр аналитического учета (к примеру, форму № ОС-6).

Субъекты малого предпринимательства, использующие форму бухгалтерского учета с внедрением регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия, операции, связанные с приобретением, движением и выбытием объектов главных средств, также с начислением амортизации, отражают в «Ведомости учета главных средств, начисленных амортизационных отчислений» (форма № В-1).

Ведомость по форме № В-1 является регистром аналитического и синтетического учета наличия и движения главных средств (счет 01 «Основные средства»), также расчета сумм амортизационных отчислений (счет 02 «Амортизация главных средств»).

Данные по главным средствам записываются в ведомости позиционным методом по каждому объекту раздельно.

Каждый месяц при наличии движения главных средств подсчитываются суммы их оборотов, и выводится остаток главных средств на 1-е число последующего за отчетным месяца.

Перемещение главных средств снутри малого предприятия в ведомости не отражается. Для контроля за суммами начисленной амортизации ускоренным способом и с начала эксплуатации главных средств по всем главным средствам в ведомости предусмотрены надлежащие графы учета амортизации нарастающим итогом. По объектам, полученным после 1 января 2002 г., начисление амортизации ускоренным способом может осуществляться только для целей бухгалтерского учета.

Данные ведомости о суммах начисленных амортизационных отчислений употребляются для отражения операций по их движению в ведомостях по формам № В-3 и В-4.

При наличии у малого предприятия значимого количества объектов главных средств оно может вести их учет с внедрением первичной формы № ОС-6 «Инвентарная карточка учета главных средств». На основании итоговых данных карточек учета движения главных средств (ОС-8) ведется сводный учет движения главных средств по счету 01 «Основные средства» в ведомости по форме № В-1.

Годичные амортизационные отчисления

Амортизационные отчисления являются устойчивым источником денежных ресурсов. Амортизационные отчисления образуются в итоге переноса цены главных фондов на цена продукта и в совокупы составляют амортизационный фонд. Расчет амортизационных отчислений делается на базе Положения о порядке начисления амортизационных отчислений по главным фондам в народном хозяйстве, утвержденного рядом ведомств СССР 29 декабря 1990 г., и Единых норм амортизационных отчислений на полное восстановление главных фондов народного хозяйства СССР, утвержденных постановлением Совета Министров СССР от 22 октября 1990 г. № 1072. Амортизационные отчисления выполняются только до полного переноса балансовой цены фондов на себестоимость продукции (работ, услуг) и издержки воззвания. Амортизационные отчисления могут начисляться равномерным либо ускоренным способом. В Русской Федерации применяется приемущественно равномерный способ начисления амортизации.

Амортизация главных средств начисляется: по всем группам главных средств, включая и незавершенное строительство либо не оформленные актами приемки объекты строительства, находящиеся в эксплуатации у компаний, которым эти объекты будут переданы; на серьезные издержки по улучшению земель, не связанные с созданием сооружений; на оборудование и тс, находящиеся в припасе, резерве, на складе и числящиеся на балансе хозяйствующего субъекта. Амортизация (износ) не начисляется по: земляным участкам, продуктивному скоту, буйволам, оленям; библиотечным фондам; фондам, переданным в установленном порядке на консервацию; фондам экономных организаций; сооружениям городского благоустройства, подведомственным местным органам власти и авто дорогам общего использования.

При равномерном способе амортизация начисляется по единым нормам амортизации, установленным в процентах к начальной цены главных средств. Нормы амортизации могут корректироваться зависимо от отклонений от нормативных критерий использования главных средств. Величина этих коэффициентов приведена в сборниках норм амортизации. По подвижному составу авто транспорта (легковые и грузовые авто, автобусы) нормы амортизации инсталлируются в процентах к начальной цены на тыщу км пробега.

Постановлением Совмина РСФСР от 18 июля 1991 г. № 406 «О мерах по поддержке и развитию малых компаний в РСФСР» малым компаниям предоставлено право списания в 1-ый год эксплуатации (т. е. отнесение на себестоимость продукции с подходящим понижением налогооблагаемой базы) в виде амортизационных отчислений до 50% начальной цены главных фондов со сроком службы выше 3-х лет. Малым компаниям разрешено также создавать ускоренную амортизацию активной части производственных фондов. При ускоренной амортизации норма ее возрастает вдвое. Некие ограничения по применению ускоренной амортизации приведены в Положении о порядке начисления амортизационных отчислений по главным фондам в народном хозяйстве, утвержденном рядом ведомств СССР 29 декабря 1990 г. А именно, указывается, что ускоренный способ исчисления амортизации предприятия может применяться в отношении тех главных фондов, которые употребляются для роста выпуска средств вычислительной техники, новых прогрессивных видов материалов, устройств и оборудования и пр.

В странах с развитой рыночной экономикой начисление ускоренной амортизации делается способом уменьшающегося остатка балансовой цены главных фондов либо способом суммы чисел (способ дегрессивной амортизации). Амортизационные отчисления по способу уменьшающегося остатка определяются с помощью фиксированного (неизменного) процента от остаточной цены главных фондов. При всем этом норма амортизации вдвое превосходит норму амортизации по равномерному способу. Если рассчитанные по способу уменьшающегося остатка годичные амортизационные отчисления поочередно отнести к начальной цены средств труда, то приобретенные таким макаром нормы амортизации распределяются поопределенней регрессивной шкале.

Годичные амортизационные отчисления по данному способу в протяжении срока службы безпрерывно уменьшаются. В собственном итоге они стопроцентно не возмещают амортизируемую цена главных фондов. Потому время от времени используют комбинацию способа уменьшающегося остатка и равномерного способа. Переход на равномерный способ амортизации происходит во 2-ой половине срока службы главных фондов. Это позволяет стопроцентно амортизировать первоначальную цена.

Способ суммы чисел также характеризуется неизменным снижением годичных амортизационных отчислений от исходного, достаточно высочайшего их уровня, но в отличие от способа уменьшающегося остатка обеспечивает полное возмещение балансовой цены главных фондов. Годичная норма амортизации по этому способу определяется методом деления числа лет, оставшихся до истечения срока службы главных фондов, на сумму чисел от единицы до числа, равного общей установленной длительности использования данного вида главных фондов.

Этот способ труднее, чем способ уменьшающегося остатка. Но он обеспечивает полное возмещение цены главных фондов.

Ускоренная амортизация позволяет в первую половину срока службы главных фондов отчислять в амортизационный фонд до 2-ух третей их цены. Ускоренное начисление амортизационного фонда является гарантией против утрат от морального износа главных фондов, вызываемых неполным возмещением их цены. Остаточная цена главных фондов при способах ускоренной амортизации будет в любом году меньше, чем ее величина при равномерном способе отчислений.

Разница в остаточной цены главных фондов при равномерном способе амортизации по сопоставлению с ее величиной по ускоренным способам будет возрастать в первой половине срока их службы, а потом уменьшаться. В случае подмены главных фондов из-за морального износа до окончания установленного срока их службы способы ускоренной амортизации обеспечивают сокращение утрат из-за недовозмещенной цены в большей мере, чем равномерный способ амортизации. Износ нематериальных активов начисляется каждый месяц по нормам амортизации к начальной цены нематериальных активов.

Расчет амортизационных отчислений

Амортизация является одним из самых неоднозначных моментов в бухгалтерском и управленческом учете. Дело в том, что достоверно найти, в какой степени главные средства предприятия теряют свою цена в процессе производственного цикла нереально, потому для ее расчетов прибегают к построению облегченных моделей. Меж тем, амортизация хоть и является всего только плодом математических вычислений, существенно оказывает влияние на прибыль предприятия, а означает, и на уплату им налогов. Вот почему расчету амортизации отводится такая принципиальная роль в управленческом и бухгалтерском учете.

Расчет амортизационных отчислений, почти во всем, находится в зависимости от избранного срока службы оборудования. Невзирая на то, что есть определенные нормы, нереально точно предсказать, когда оборудование нужно будет поменять из-за морального или физического износа. Потому в качестве срока службы выбирают некоторую усредненную, очень беспристрастную величину. Еще больше сложным является определение остаточной цены, т. е. цены оборудования, по окончанию предполагаемого срока службы. Нереально точно найти состояние оборудования через десяток лет, а ситуация на рынке и совсем является совсем непредсказуемой. Потому остаточная цена определяется практически ”приблизительно”.

В предстоящем расчет амортизационных отчислений делается на базе рассмотренных выше данных. Из исходной цены оборудования вычитается остаточная, и получившаяся сумма списывается в расходы предприятия в протяжении всего рассчитанного срока эксплуатации. Списание амортизации может происходить разными методами, и в почти всех случаях компании в праве без помощи других выбирать более подходящий им метод. Сейчас расчет амортизационных отчислений ведется 4-мя основными методами: линейным либо одним из группы нелинейных.

Линейный метод подразумевает равномерное списание цены оборудование. Это метод считается облегченным и подходит для учета обычного оборудования и обычных ситуаций, в каких не замешаны лизинг, аренда и т. д. Общая цена, подлежащая списыванию, делится на срок эксплуатации, и приобретенная сумма врубается в подобающую статью расходов каждый год.

Внедрение ускоренных методов амортизации основано на том, что сначала службы оборудование теряет больше собственной цены, чем на заключительных шагах, потому для верного отражения цены на балансе, нужно отразить эту тенденцию при списывании амортизации в расходы. Более пользующийся популярностью нелинейный метод – метод уменьшаемого остатка. Расчет амортизационных отчислений этим методом подразумевает внедрение в расчетах не всей цены оборудовании, а остатка, который отражается на балансе в текущий год. Другими словами, из года в год остаток будет уменьшаться, а, как следует, и сами амортизационные отчисления.

Существует также достаточно изредка применяемый метод расчет амортизации, основанный на выпуске продукции. Поначалу устанавливается определенный предел на выпуск продукции оборудованием, а потом из его цены вычитается толика, равная доле выпущенной продукции к установленному лимиту.

Независимо от избранного метода, амортизационные отчисления остаются снутри самого предприятия, потому внедрение амортизационных отчислений является довольно принципиальным вопросом. По логике вещей, их нужно использовать для покупки нового оборудования. И хотя многими менеджерами, вправду, воспринимается амортизация как источник инвестиций, ее можно использовать и для оплаты труда, закупки сырья и т. д. Так либо по другому, необходимо выбирать более наилучшее для компании решение, ведь действенный подход к решению амортизационного вопроса – это залог благоденствия компании в длительной перспективе.

Найти амортизационные отчисления

При возврате с облегченной системы налогообложения на общую организациям необходимо будет указать в бухгалтерском учете цена обретенных главных средств. Но не полную, а за вычетом сумм амортизационных отчислений. Потому во время работы по облегченной системе налогообложения необходимо каждый месяц начислять амортизацию. Амортизация начисляется на имущество, цена которого превосходит 10 000 руб., а срок полезного использования – более одного года. При всем этом цена основного средства определяется так: сумма всех расходов на его приобретение, доставку и доведение до состояния применимого для использования, кроме налога на добавленную цена и других возмещаемых налогов. Такая цена именуется начальной.

Пример
В марте 2013 года ЗАО «Парус» работает по облегченной системе налогообложения. Оно получило ксерокс за 11 800 руб. (в том числе НДС – 1800 руб.). За доставку ксерокса ЗАО «Парус» заплатило еще 354 руб. (в том числе НДС – 54 руб.). Определим первоначальную цена ксерокса:
11 800 руб. – 1800 руб. + 354 руб. – 54 руб. = 10 354 руб.
10354 руб. > 10 000 руб.
Амортизацию по ксероксу начислять необходимо.

Советы бухгалтеру

Если основной вид деятельности предприятия – оказание транспортных услуг или транспорт употребляется конкретно при производстве продукции (работ, услуг), то учесть налог необходимо на счете 20 «Основное производство». Если транспорт употребляют во вспомогательных производствах, то налог учитывается на счете 23 «Вспомогательные производства». Если транспорт нужен для обслуживающих производств и хозяйств, то налог необходимо учитывать на счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». В торговых организациях налог начисляется на счет 44 «Расходы на продажу».

В примере мы проявили, как найти первоначальную цена основного средства. Но для того чтоб начислять амортизацию, необходимо еще найти и срок полезного использования. Для этого необходимо обратиться к Систематизации главных средств, включаемых в амортизационные группы (она приведена в разделе «Справочные данные»). В этом документе все главные средства разбиты на 10 амортизационных групп. Для каждой группы установлен интервал срока полезного использования. К примеру, офисная мебель относится к четвертой амортизационной группе. Срок ее полезного использования может составлять от 5 лет 1 месяца до 7 лет включительно. Определенный срок в рамках этого интервала организация выбирает без помощи других.

Пример
В феврале 2013 года ЗАО «Микрон» получило легковой автомобиль "ВАЗ-2106" за 180 000 руб. (в том числе НДС – 27 458 руб.). Согласно Систематизации, этот автомобиль относится к третьей амортизационной группе. Срок его полезного использования может составлять от 3 лет 1 месяца до 5 лет включительно. ЗАО «Микрон» решило, что срок службы этого автомобиля будет равен четырем годам как в налоговом, так и в бухгалтерском учете.

Сейчас, зная срок полезного использования и первоначальную цена основного средства, вы можете высчитать сумму его каждомесячной амортизации.

Это можно сделать различными методами.

Организация может использовать один из 2-ух способов амортизации главных средств – линейный либо нелинейный. Это установлено пт 1 статьи 259 Налогового кодекса РФ.

И в том и другом случае амортизация начисляется с 1-го числа месяца, последующего за тем месяцем, когда основное средство было введено в эксплуатацию.

Норма амортизационных отчислений в свою очередь рассчитывается по формуле:

К = (1: n) х 100%,

где К – месячная норма амортизации в процентах; n – срок полезного использования основного средства в месяцах.

Пример
В феврале 2013 года ЗАО «Спецмаш» получило станок. Начальная цена станка равна 135 000 руб. (без НДС).
Систематизация относит данный станок к пятой амортизационной группе. Срок его полезного использования может составлять от 7 лет 1 месяца до 10 лет включительно. Организация установила, что станок будет использовать 8 лет (96 месяцев). С марта 2006 года на него стали начислять амортизацию.
Месячная норма амортизации составит 1,04 процента ((1: 96 мес.) х 100%). Таким макаром, каждый месяц на станок будет начисляться амортизация, равная 1404 руб. (135000 руб. х 1,04%).

Нелинейный способ

В целях налогообложения амортизацию можно рассчитывать также нелинейным способом. Для этого остаточная цена основного средства на начало месяца множится на норму его амортизации. А в 1-ый месяц эксплуатации основного средства амортизацию исчисляют от его начальной цены.

Месячная норма амортизации рассчитывается по формуле:

К = (2: n) х 100%,

где К – норма амортизации в процентах; n – срок полезного использования основного средства в месяцах.

Нелинейный способ позволяет резвее самортизировать главные средства. Ведь сумма амортизации в этом случае прямо находится в зависимости от размера остаточной цены основного средства. Но направьте внимание: после того как остаточная цена основного средства станет равна 20 процентам от его начальной цены, порядок расчета амортизации должен поменяться. В последующем месяце эта остаточная цена принимается за базисную сумму, и от нее амортизация исчисляется уже равными толиками (как при линейном способе). Об этом сказано в пт 5 статьи 259 Налогового кодекса РФ.

Пример
В январе 2013 года ООО «Прайд» получило компьютер ценой 47 200 руб. (в том числе НДС – 7200 руб.) и в этом же месяце ввело его в эксплуатацию.
Систематизация относит компы к третьей амортизационной группе. Срок их полезного использования может составлять от 3 лет 1 месяца до 5 лет включительно. Организация установила, что срок службы компьютера будет равен трем с половиной годам (42 месяцам).
Амортизацию компьютера необходимо начислять с февраля 2013 года. Норма его амортизации составит 4,76 процента ((2: 42 мес.) х 100%). В феврале будет начислена амортизация – 1904 руб. (40 000 руб. х 4,76%), а в марте – 1813 руб. ((40 000 руб. – 1904 руб.) х 4,76%). Так амортизацию необходимо будет начислять, пока остаточная цена компьютера не снизится до 8000 руб. (40 000 руб. х 20%).
В октябре 2014 года остаточная цена компьютера составит 7960 руб. Потому с ноября 2014 года и до конца срока полезного использования (до июня 2015 года включительно, другими словами в течение 8 месяцев) амортизацию необходимо будет начислять в размере 995 руб. (7960 руб. : 8 мес.).

Советы бухгалтеру

Нелинейный способ начисления амортизации (в отличие от линейного) нельзя использовать в бухгалтерском учете. Потому, если вы ведете бухгалтерский учет, проще использовать линейный способ начисления амортизации.

Амортизационные отчисления главных средств

Амортизация - процесс постепенного переноса цены главных средств на производимую продукцию (работы, услуги).

Для чего это необходимо: существует несколько точек зрения на экономический смысл амортизации. Некие спецы считают, что с помощью механизма амортизации создаются потоки денег, которые в предстоящем будут ориентированы на воспроизводство главных фондов, другие – рассматривают амортизацию как метод «размазывания» крупномасштабных расходов по периодам, согласно принципу начисления.

Пример: Работает компания, растрачивает средства на обеспечение производства, производит продукцию, реализует ее. После выпуска продукции формируется ее себестоимость, к себестоимости прибавляется величина хотимой прибыли, в итоге появляется стоимость. Издержки на главные средства подлежат включению в состав себестоимости продукции на равномерной базе, т. к. если единовременно списать все издержки на себестоимость, цены на продукцию увеличатся в разы и станут неконкурентными.

Сумма амортизации определяется каждый месяц, раздельно по каждому объекту амортизируемого имущества, т. е. по тем главным средствам, которые подлежат амортизации.

Годичная сумма амортизационных отчислений определяется:

При линейном методе - исходя из начальной цены либо (текущей (восстановительной) цены (в случае проведения переоценки) объекта главных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам главных средств начисляются каждый месяц независимо от используемого метода начисления в размере 1/12 годичный суммы.

По главным средствам, применяемым в организациях с сезонным нравом производства, годичная сумма амортизационных отчислений по главным средствам начисляется умеренно в течение периода работы организации в отчетном году.

При методе списания цены пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений делается исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения начальной цены объекта главных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта главных средств.

Амортизация не начисляется по:

Объектам главных средств, потребительские характеристики которых со временем не меняются (земляные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др).
- объектам жилищного фонда (если они не употребляются для получения дохода).
- объектам наружного благоустройства и другим аналогичным объектам дорожного хозяйства.
- продуктивному скоту.
- долголетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста.
- объектам главных средств, применяемым для реализации законодательства РФ о мобилизационной подготовке и мобилизации, которые законсервированы и не употребляются в производстве продукции, при выполнении работ либо оказании услуг, для управленческих нужд организации или для предоставления за плату во временное владение и использование либо во временное использование.

Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, последующего за месяцем, в каком этот объект был введен в эксплуатацию, прекращается - с 1-го числа месяца, последующего за месяцем, когда вышло полное списание цены объекта либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества.

Начисление амортизации осуществляется в течение всего срока полезного использования основного средства.

Сроком полезного использования является период, в течение которого внедрение объекта главных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Срок полезного использования организация устанавливает без помощи других при принятии объекта главных средств к учету.

В случаях проведения реконструкции, модернизации либо технического перевооружения срок полезного использования пересматривается.

Для целей бухгалтерского учета срок определяется исходя из ожидаемого срока полезного использования объекта и ожидаемого физического износа, нормативно-правовых и других ограничений использования объекта.

В налоговом учете срок полезного использования определяется в согласовании с номером амортизационной группы, к которой объект относится. Обозначенная систематизация может быть применена также для целей бухгалтерского учета.

Если в систематизации срок полезного использования объекта не указан, его нужно установить без помощи других, исходя из:

Ожидаемого срока использования объекта с учетом интенсивности его внедрения;
- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количество смен), естественных критерий и воздействия брутальной среды, проведения всех видов ремонтов.

Амортизацию начисляют одним из методов (способов), представленных в таблице:

Избранный способ начисления амортизации закрепляется в учетной политике для целей бухгалтерского и налогового учета.

Начисление амортизационных отчислений приостанавливается в случае перевода объекта по решению управляющего организации на консервацию на срок более 3х месяцев, также в период реконструкции, модернизации и полгого ремонта объекта, длительностью более 12 месяцев.

По объектам главных средств некоммерческих организаций, также жилищного фонда компаний жилщно-коммунального хозяйства делается начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа по обозначенным объектам учитывается на отдельном забалансовом счете 010 "Износ главных средств".

Списание амортизации делается при выбытии основного средства. Учет сумм амортизации ведется на счете 02 "Амортизация главных средств".

Корреспонденция счетов по учету амортизации:

Способы амортизационных отчислений

Способы амортизационных отчислений: линейный, ускоренный кумулятивный, способ уменьшающегося остатка, способ пропорционально объему продукции. Эти способы знать на данный момент очень животрепещуще. Если в Русское время расслабленно посиживали и применяли один способ линейный. То на данный момент от внедрения способа амортизации зависит итог деятельности предприятия, а означает и сумма налогов, причитающихся к уплате в бюджет.

1. Способ равномерного начисления: Расходы на износ распределяются умеренно на весь период службы основного средства. Расходы на износ в год рассчитываются последующим образом:

К примеру: Предприятие получило оборудование ценой 20000, комиссией определена предполагаемая ликвидационная цена в размере 2000, срок эксплуатации оборудования по технической документации определена в 10 лет.

Начальная цена - ликвидационная цена

Срок службы

Рассчитаем по этой формуле: (20000- 2000)/10 лет = 1800 в год и соответственно каждомесячная сумма амортизации составит 1800/12 мес. = 150.

Способ равномерного прямолинейного списания цены употребляется тогда, когда подразумевается, что доходы от использования объектов главных средств схожи в каждом периоде в протяжении срока его эксплуатации.

2. Способ ускоренного начисления износа: Основное средство в 1-ые годы использования приносит больше выгод, полезности, чем в последние годы. Соответственно, и расходы на износ должны быть больше в 1-ые годы полезной службы и ниже в последние годы. Этот способ именуется способом суммы лет либо кумулятивным. Этот способ определяется суммой лет срока службы какого-то объекта, являющейся знаменателем в расчете. В числителе же находятся числа лет, остающиеся до конца срока службы объекта (в оборотном порядке).

К примеру:
Срок службы у грузового автомобиля 5 лет. Цена 10000, ликвидационная цена предполагаемая 1000. Сумма чисел, т. е. лет эксплуатации, составит 15(кумулятивное число).
1+2+3+4+5 =15 Формула для нахождения кумулятивного числа: S=N x(N+1)/2.
где: S - сумма чисел; N - срок полезной службы.
Потом методом умножения каждой дроби на изнашиваемую цена равную 9000 (10000-1000), определяем каждогодную сумму износа: 5/15; 4/15; 3/15; 2/15; 1/15.
Т. е. 1-год: начальная цена 10.000 Годичная сумма износа 5/15 х 9.000 =3000
2-год: начальная цена 10.000 Годичная сумма износа 4/15 х 9.000 = 2400
3-год: начальная цена 10 000 Годичная сумма износа 3/15 х 9.000 = 1800
4-год: начальная цена 10 000 Годичная сумма износа 2/15 х 9.000 = 1200
5-год: начальная цена 10 000 Годичная сумма износа 1/15 х 9.000 = 600

При данном способе сумма наибольшая сумма амортизации начисляется в 1-ый год, а потом из года в год она миниатюризируется.

Способ ускоренного начисления амортизации используются в случаях, когда цена актива может сократиться значительно резвее, чем в процессе его физического устаревания, сначала под воздействием его морального износа. Более соответствующей является ситуация с компьютерной техникой, новые поколения которой возникают существенно резвее, чем происходит физический износ компьютера. Не считая фактора морального устаревания, в пользу внедрения кумулятивного способа начисления амортизации гласит тот факт, что в 1-ые годы службы основного средства оно может приносить больший доход, чем в последние, потому что сначала эксплуатации издержки на ремонт и техническое сервис объектов существенно меньше, чем в конце.

Способ уменьшающегося остатка (двойной регрессии): Этот способ рассчитывается последующим образом: норма амортизации, применяемая при прямолинейном способе, множится на так именуемый коэффициент ускорения, выражаемый в процента. Он варьируется от 100% до 200%. Коэффициент 200% более всераспространен. При его использовании происходит так называемое двойное сокращение балансовой цены. Этот процесс обычно именуется способом уменьшающегося остатка при двойной норме амортизации. Берем прямолинейную норму амортизации, умножаем на коэффициент ускорения и балансовую цена основного средства и получаем сумму амортизации за период. Эта сумма вычитается из балансовой цены основного средства. Приобретенный таким макаром остаток балансовой цены основного средства переносится на последующий период, и вся процедура повторяется.

Пример:
У грузового автомобиля срок полезной службы 5 лет. Соответственно при прямолинейном способе ставка износа на каждый год составляла 20% (100%/5). При способе с двойной ставкой списания ставка износа будет равна 40% (2х20%).
Поглядим на таблице:
Конец 1-года: начальная цена 10 000 годичная сумма износа 40% х10000=4000 остаточная стоим.6000
Конец 2-года: начальная цена 10 000 годичная сумма износа 40% х 6.000=2.400 остаточная цена 3600
Конец 3 года: начальная цена 10 000 годичная сумма износа 40% х 3.600=1440 остаточная цена 2160
Конец 4 года: начальная цена 10 000 годичная сумма износа 40% х 2160= 864 остаточная цена 1.296
Конец 5-года: начальная цена 10 000 годичная сумма износа 296, тут минусуем 1000 ликвидационную цена и остается всего 296.

Тут мы лицезреем, что жесткая ставка износа всегда применялась к незапятанной балансовой цены предшествующего года. Сумма износа (наибольшая в 1-ый год) миниатюризируется из года в год. И, в конце концов, сумма износа в последнем году ограничена суммой, нужной для уменьшения незапятанной балансовой цены до ликвидационной.

Способ начисления амортизации пропорционально объему продукции: Этот способ начисления износа основан на фактическом физическом использовании актива.

К примеру:
Грузовой автомобиль, его пробег на его срок службы рассчитан на 90 000 км. Расходы на износ на 1 км.
Будут определены последующим образом:
Начальная цена - Ликвидационная цена = 10 000-1 000 = 0,1/км.
Предполагаемое число единиц работы - 90 000
Если представить, что при эксплуатации за 1-ый год автомобиль имел пробег в 20 000 км., за 2-ой год - 30 000км. За 3-ий – 10 000 км; за 4-ый год - 20 000 км; и за 5-ый – 10 000 км; то это будет смотреться так:
Конец 1-года начальная цена 10 000 км., 20 000 годичная сумма износа 2000
Конец 2-года начальная цена 10 000 пробег, км. 30 000 годичная сумма износа 3000
Конец 3-года начальная цена 10 000 пробег, км. 10 000 годичная сумма износа 1000
Конец 4-года начальная цена 10 000 пробег, км. 20 000 годичная сумма износа 2000
Конец 5-года начальная цена 10 000 пробег, км. 10 000 годичная сумма износа 1000

Этот способ следует использовать в этом случае, когда отдача объекта в течение срока его полезной эксплуатации может быть определена с достаточной точностью.

Ликвидационная цена нередко не является значимой и на практике часто игнорируется.

Годичная сумма амортизационных отчислений

Годичная сумма амортизационных отчислений определяется:

1. При линейном методе – исходя из начальной цены либо (текущей (восстановительной) цены (в случае проведения переоценки) объекта главных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.
2. При методе уменьшаемого остатка – исходя из остаточной цены объекта главных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией;
3. При методе списания цены по сумме чисел лет срока полезного использования – исходя из начальной цены либо (текущей (восстановительной) цены (в случае проведения переоценки) объекта главных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

Методы амортизационных отчислений

Пт 18 ПБУ 6/01 установлено четыре метода начисления амортизации:

Линейный метод;
- метод уменьшаемого остатка;
- метод списания цены по сумме чисел лет полезного использования;
- метод списания цены пропорционально объему продукции (работ).

При всем этом годичная сумма амортизационных отчислений определяется (пункт 19 ПБУ 6/01):

- «при линейном методе - исходя из начальной цены либо (текущей (восстановительной) цены (в случае проведения переоценки) объекта главных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;
- при методе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной цены объекта главных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией;
- при методе списания цены по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из начальной цены либо (текущей (восстановительной) цены (в случае проведения переоценки) объекта главных средств и соотношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

Применение 1-го из методов начисления амортизации по группе однородных объектов главных средств делается в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

Линейный метод начисления амортизации

При линейном методе годичная сумма амортизационных отчислений определяется исходя из начальной цены либо текущей (восстановительной) цены (в случае проведения переоценки) объекта главных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Срок полезного использования объектов определяется организацией без помощи других при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Определение срока полезного использования объекта главных средств делается исходя из:

Ожидаемого срока использования этого объекта в согласовании с ожидаемой производительностью либо мощностью;
- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных критерий и воздействия брутальной среды, системы проведения ремонта;
- нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (к примеру, срок аренды).

В случаях улучшения (увеличения) сначало принятых нормативных характеристик функционирования объекта главных средств в итоге проведенной реконструкции либо модернизации, организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

До 1 января 2002 года при определении срока полезного использования главных средств организации руководствовались Постановлением Совета Министров СССР от 22 октября 1990 года №1072 «О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление главных фондов народного хозяйства СССР».

На основании Письма Минфина Русской Федерации от 29 августа 2002 года №04-05-06/34 при применении данного постановления для целей бухгалтерского учета организации употребляют обозначенную Систематизацию для определения срока полезного использования объектов главных средств, принятых к бухгалтерскому учету (дебет счета 01 «Основные средства»), начиная с 1 января 2002 года.

Амортизация по объектам главных средств, принятым к бухгалтерскому учету до 1 января 2002 года для целей бухгалтерского учета продолжает начисляться исходя из срока полезного использования, определенного при постановке объекта на учет, и избранного организацией для группы однородных объектов метода начисления амортизации.

Пример 1:
Цена объекта главных средств 260 000 рублей. В согласовании с систематизацией главных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением №1, объект отнесен к третьей амортизационной группе со сроком полезного использования выше 3-х лет до 5-ти лет включительно. Срок полезного использования установлен 5 лет. Годичная норма амортизации 20% (100% / 5 лет), каждогодная сумма амортизационных отчислений 52 000 рублей (260 000 х 20 / 100), каждомесячная сумма амортизации 4 333, 33 рублей (52 000 / 12).

Метод уменьшаемого остатка

Метод уменьшаемого остатка для определения срока полезного использования устанавливают в этом случае, когда эффективность использования объекта главных средств с каждым следующим годом миниатюризируется.

Годичная сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной цены объекта главных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией (пункт 19 ПБУ 6/01).

По новым правилам пт 19 ПБУ 6/01, внесенным Приказом Минфина РФ №147н, при использовании для начисления амортизации методом уменьшаемого остатка организация может применить коэффициент не выше 3.

Коэффициент устанавливается организацией без помощи других и его величина должна быть отражена в учетной политике организации. Ранее ПБУ 6/01 такую возможность не предусматривало. Но в пт 54 Методических указаний №91н указывалось, что в согласовании с законодательством Русской Федерации субъекты малого предпринимательства могут использовать коэффициент ускорения, равный 2; а по движимому имуществу, составляющему объект денежного лизинга и относимому к активной части главных средств, может применяться коэффициент ускорения в согласовании с критериями контракта денежной аренды не выше 3. На практике организации не могли использовать это положение, потому что ни Федеральным законом от 29 октября 1998 года №164-ФЗ «О денежной аренде (лизинге)», ни Федеральным законом от 14 июня 1995 года №88-ФЗ «О гос поддержке малого предпринимательства в РФ» таковой коэффициент не установлен.

Пример 2:
Цена основного средства 260 000 рублей. Срок полезного использования 5 лет. Коэффициент ускорения 2. Годичная норма амортизации 20%. Годичная норма амортизации с учетом коэффициента ускорения 40%.
В 1-ый год эксплуатации:
Годичная сумма амортизационных отчислений будет определена исходя из начальной цены, сформированной при принятии к учету объекта главных средств, и составит 104 000 рублей (260 000 х 40% = 104 000).
Во 2-ой год эксплуатации:
Амортизация будет определена исходя из остаточной цены объекта по окончании первого года эксплуатации, составит 62 400 рублей ((260 000 – 104 000) = 156 000 х 40%).
В 3-ий год эксплуатации:
Амортизация будет определена исходя из остаточной цены объекта по окончании второго года эксплуатации, составит 37 440 рублей ((156 000 – 62 400) = 93 600 х 40%).
В 4-ый год эксплуатации:
Амортизация будет определена исходя из остаточной цены объекта по окончании третьего года эксплуатации, составит 22 464 рублей ((93 600 – 37 440) = 56 160 х 40%).
В течение 5-ого года эксплуатации:
Амортизация будет определена исходя из остаточной цены объекта по окончании 4-ого года эксплуатации, составит 13 478,40 рублей ((56 160 – 22 464) = 33 696 х 40%).
Скопленная в течение 5 лет амортизация составит 239 782,40 рублей. Разница меж начальной ценой объекта и суммой начисленной амортизации в сумме 20 217,60 рублей представляет собой ликвидационную цена объекта, которая не принимается во внимание при начислении амортизации по годам, не считая последнего года эксплуатации. В последний год эксплуатации амортизация исчисляется вычитанием из остаточной цены объекта на начало последнего года ликвидационной цены.

Метод списания цены по сумме чисел лет полезного использования

При данном методе годичная норма амортизации определяется исходя из начальной цены объекта главных средств и годичного соотношения, где в числителе – число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

Пример 3:
Цена основного средства 260 000 рублей. Срок полезного использования 5 лет. Сумма чисел лет полезного использования составит 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15.
В 1-ый год эксплуатации коэффициент соотношения составит 5/15, сумма начисленной амортизации составит 86 666,67 рублей (260 000 х 5/15).
Во 2-ой год эксплуатации коэффициент соотношения 4/15, сумма начисленной амортизации 69 333,33 рублей (260 000 х 4/15).
В 3-ий год эксплуатации коэффициент соотношения 3/15, сумма начисленной амортизации 52 000 рублей (260 000 х 3/15).
В 4-ый год эксплуатации коэффициент соотношения 2/15, сумма начисленной амортизации 34 666,67 рублей (260 000 х 2/15).
В последний, 5-ый год эксплуатации коэффициент соотношения 1/15, сумма начисленной амортизации 17 333,33 рублей (260 000 х 1/15).

Метод списания цены пропорционально объему продукции (работ, услуг)

При методе списания цены основного средства пропорционально объему продукции (работ, услуг) начисление амортизационных отчислений делается исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения начальной цены объекта главных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта главных средств.

Пример 4:
Цена автомобиля 65 000 рублей, предполагаемый пробег автомобиля 400 000 км. В отчетном периоде пробег автомобиля составил 8000 км., сумма амортизации за этот период составит 1 300 рублей (8 000 км. х (65 000 рублей: 400 000 км.)). Сумма амортизации за весь период пробега 65 000 рублей (400 000 км. х 65 000 рублей: 400 000 км.).

Проанализировав разные методы начисления амортизации можно прийти к выводу, что при применении методов уменьшаемого остатка и списания цены по сумме чисел лет срока полезного использования сумма амортизационных отчислений с возрастом миниатюризируется. Выбирая для начисления амортизации одни из этих методов бухгалтеры должны держать в голове о том, что начисленная сумма амортизации оказывает влияние на себестоимость продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

В организациях с сезонным нравом производства годичная сумма амортизационных отчислений по главным средствам начисляется умеренно в течение периода работы организации в отчетном году.

Каждомесячная норма амортизационных отчислений во всех случаях будет составлять 1/12 часть годичный нормы амортизационных отчислений.

Величина амортизационных отчислений

Величина амортизационных отчислений определяется 3-мя способами: равномерным, неравномерно-ускоренным и ускоренным. При равномерном способе одна и та же сума списывается в течение всего срока службы главных фондов. Неравномерно-ускоренная амортизация предугадывает учет цены большей части главных фондов в 1-ые годы эксплуатации. К примеру, в 1-ый год – 50%, 2-ой – 30%, 3-ий – 20%. Это позволяет предприятию в критериях инфляции резвее окупить изготовленные издержки и навести их на предстоящее обновление имущества. Начиная с 1991 г предприятия получили право использовать способ ускоренной амортизации активной части главных фондов, т. е. начисление износа по завышенным нормам, но менее чем в два раза. При исчислении амортизации следует учесть результаты проведенных переоценок главных фондов по коэффициентам, публикуемым Федеральной службой гос статистики РФ либо исходя из рыночной цены имущества.

Способы, применяемые при начислении амортизации, имеют огромное значение, потому что, с одной стороны, ее величина обеспечивает возможность приобретения нового имущества, подмену устаревшего как на физическом уровне, так и морально. С другой стороны, сумма амортизационных отчислений предусматривается в составе себестоимости, влияя тем на величину издержек. Потому безосновательное понижение амортизационных отчислений лишает предприятие способности своевременного обновления главных фондов, завышение же амортизации может привести к безосновательному увеличению себестоимости продукции и понижению прибыли предприятия. Для исчисления суммы амортизации на планируемый год нужно, сначала, сгруппировать главные фонды применительно к сборнику норм амортизации и найти ввод и выбытие главных фондов по этим же группам. Так как их ввод и выбытие обычно происходят в разные периоды года, рассчитывается среднегодовая цена.

Учет амортизационных отчислений

Амортизация объектов главных средств делается одним из последующих методов начисления амортизационных начислений:

Линейный метод;
метод уменьшаемого остатка;
метод списания цены по сумме чисел лет срока полезного использования;
метод списания цены пропорционально объему продукции (работ).

Годичная сумма начисления амортизационных отчислений определяется:

При линейном методе - исходя из начальной цены объекта главных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;
при методе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной цены объекта главных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в согласовании с законодательством Русской Федерации;
при методе списания цены по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из начальной цены объекта главных средств и годичного соотношения, где в числителе - число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока службы объекта;
при методе списания цены пропорционально объему продукции (работ) - исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения начальной цены объекта главных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта главных средств.

Пример определения месячной суммы амортизации при линейном методе:

Начальная цена объекта - 120000 руб. Срок службы определен в 10 лет. Годичная сумма амортизации составит 12000 руб. (120000 руб.: 10 лет), а месячная - 1000 руб. (12000 руб.: 12 месяцев).

Пример определения месячной суммы амортизации при методе списания цены пропорционально объему продукции (работ).

Начальная цена грузового автомобиля - 120000 руб. Пробег автомобиля определен в 120000 км. Сумма амортизации составит 1 руб. на 1 км (120000руб.: 120000км).

Пример расчета годичных сумм амортизации по способу уменьшаемого остатка представлен в таблице:

НАЧИСЛЕНИЕ АМОРТИЗАЦИИ ПО Способу УМЕНЬШАЕМОГО ОСТАТКА
	Годичная сумма, руб.	Скопленная амортизация, руб.	Остаточная цена, руб.
Конец 1-го года	100000x40% =40000
Конец 2-го года	60000x40% = 24000
Конец 3-го года	36000x40% =14400
Конец 4-го года	21600x40% = 8640
Конец 5-го года

Начальная цена объекта составляет 100000 руб. Организация решила использовать удвоенную норму амортизации. Ликвидационная цена объекта - 5000 руб.

При сроке службы в 5 лет норма амортизации при прямолинейном способе составляет 20% в год (100%: 5 лет). При способе уменьшаемого остатка с двойной нормой списания норма амортизации будет равна 40% (20% х 2). Эта фиксированная ставка в 40% относится к остаточной цены в конце каждого года. Предполагаемая ликвидационная цена не принимается во внимание при расчете амортизации по годам, не считая последнего года. В последний год сумма амортизации исчисляется вычитанием из остаточной цены на начало последнего года ликвидационной цены.

При способе уменьшаемого остатка сумма амортизации по годам миниатюризируется.

Пример расчета годичных сумм амортизации при методе списания цены объекта по сумме чисел лет срока полезного использования представлен в таблице.

Предполагаемый срок эксплуатации объекта - 5 лет. Сумма чисел лет эксплуатации составит 15(1+2+3+4+5). В 1-й год обозначенный ранее коэффициент соотношения составит 5/15, во 2-й - 4/15, в 3-й - 3/15, 4-й - 2/15, 5-й - 1/15. Начальная цена объекта - 150000 руб.

НАЧИСЛЕНИЕ АМОРТИЗАЦИИ ПО Способу СУММЫ ЧИСЕЛ
	Годичная сумма, руб.	Скопленная амортизация, руб.	Остаточная цена, руб.
Конец 1-го года	150000x5/15 = 50000
Конец 2-го года	150000x4/15 = 40000
Конец 3-го года	150000x3/15 = 30000
Конец 4-го года	150000x2/15 = 20000
Конец 5-го года	150000x1/15=10000

Данные таблицы демонстрируют, что с возрастом сумма амортизации миниатюризируется. Соответственно меняются скопленная амортизация и остаточная цена амортизации.

Организация вправе выбирать метод начисления амортизации.

Но для целей налогообложения начисление амортизационных отчислений по главным средствам осуществляется в согласовании со ст. 258 и 259 гл. 25 НК РФ:

Амортизируемое имущество распределяется на 10 групп в согласовании со сроками его полезного использования;
налогоплательщик начисляет амортизацию линейным либо нелинейным способом.

При линейном способе сумма амортизации в месяц определяется умножением начальной цены объекта на норму амортизации для данного объекта, а при нелинейном - умножением остаточной цены объекта на норму амортизации для соответственного объекта.

Линейный способ начисления амортизации используют по зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в группы 8-10 амортизируемого имущества, к остальному амортизируемому имуществу организация вправе использовать хоть какой из 2-ух обозначенных способов начисления амортизации.

Срок полезного использования объекта главных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Определение срока полезного использования объекта главных средств при его отсутствии в технических критериях либо неустановлении в централизованном порядке делается исходя из:

Ожидаемого срока использования этого объекта в согласовании с ожидаемой производительностью либо мощностью внедрения;
ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных критерий и воздействия брутальной среды, системы всех планово-предупредительных видов ремонта;
нормативно-правовых и других ограничений использования объекта (к примеру, срок аренды).

В течение срока полезного использования объекта главных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, не считая случаев нахождения объекта на реконструкции и модернизации по решению управляющего организации и перевода его на консервацию на срок более 3-х месяцев.

Не подлежат амортизации объекты главных средств, потребительские характеристики которых со временем не меняются (земляные участки и объекты природопользования).

Объекты главных средств ценой менее 10000 руб. за единицу либо другого лимита, установленного в учетной политике, также обретенные книжки, брошюры и другие издания разрешается списывать на издержки на создание (расходы на продажу) по мере их отпуска в создание либо эксплуатацию.

В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве либо при эксплуатации в организации должен быть организован соответствующий контроль за их движением.

Суммы амортизации организации рассчитывают каждый месяц в размере 1/12 от годичный нормы и оформляют специальной разработочной таблицей «Расчет амортизации главных средств» (при журнально-ордерной форме учета) либо машинограммой аналогичного содержания. Эти регистры служат основанием для отражения амортизации главных средств на соответственных счетах бухгалтерского учета.

На практике сумму амортизации за отчетный период определяют последующим образом: к сумме амортизации, начисленной в прошедшем месяце, добавляют сумму амортизации со цены поступивших главных средств за прошедший месяц и вычитают сумму амортизации со цены главных средств, выбывших в прошедшем месяце.

Амортизационные отчисления по объекту главных средств начинаются с 1-го числа месяца, последующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и прекращаются с 1-го числа месяца, последующего за месяцем полного погашения цены объекта либо его списания.

Организации, переходящие с 01.01.2003 г. на облегченную систему налогообложения, амортизационные отчисления по главным средствам и нематериальным активам создавать не будут.

Издержки на приобретение главных средств в период внедрения облегченной системы налогообложения налогоплательщик вправе списать на расходы в момент принятия объектов в эксплуатацию.

Если главные средства были приобретены до перехода на облегченную систему налогообложения, то их цена списывается на расходы зависимо от срока их использования.

Так, цена объектов со сроком полезного использования до 3-х лет налогоплательщик вправе признать в качестве расхода в течение 1-го года внедрения облегченной системы налогообложения. Цена главных средств со сроком полезного использования от 3 до 15 лет признается в расходах в течение 3 лет (в 1-й год - 50%, во 2-й год - 30%, в 3-й год - 20% цены главных средств). Если срок использования главных средств составляет более 15 лет, то признание его цены в расходах будет осуществляться равными толиками в течение 10 лет.

Для учета амортизации главных средств употребляют пассивный счет 02 «Амортизация главных средств». Этот счет предназначен для обобщения инфы об амортизации, скопленной за время эксплуатации объектов главных средств.

Начисленную сумму по своим главным средствам производственного предназначения отражают по дебету счетов издержек производства и воззвания (23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.) и кредиту счета 02 «Амортизация главных средств».

По главным средствам, сданным в текущую аренду, сумма амортизации отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 02 (если арендная плата сформировывает операционные доходы), а по главным средствам непроизводственного предназначения - по дебету счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и кредиту счета 02.

По объектам жилищного фонда, наружного благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного и дорожного хозяйства, спец сооружениям судоходной обстановки и т. п.), также у некоммерческих организаций сумма износа начисляется по нормам амортизационных отчислений на полное восстановление главных фондов в конце года на забалансовом счете 010 «Износ главных средств».

Сумма амортизации по стопроцентно амортизированным главным средствам не начисляется.

При поступлении в компанию главных средств, ранее бывших в эксплуатации, срок их полезного использования у нового собственника определяют вычитанием из срока полезного использования, установленного для новых объектов, срока их фактической эксплуатации у прежнего собственника.

Пример. Организация заполучила объект главных средств за 120000 руб. Норма амортизации по данному объекту составляет 12 лет, и у торговца объект амортизировался 7 лет. У покупателя объект должен амортизироваться 5 лет (12-7). Годичная норма амортизации составит 20% (100: 5). Каждогодная сумма амортизации по объекту составит 24000 руб. (120000 руб. х 20: 100).

При поступлении главных средств, по которым срок их службы истек, получатель такового объекта устанавливает новый срок его эксплуатации без помощи других.

При выбытии собственных главных средств сумму амортизации по ним списывают в дебет счета 02 «Амортизация главных средств» с кредита счета 01 «Основные средства».

Аналитический учет по счету 02 «Амортизация главных средств» ведут по видам и отдельным инвентарным объектам главных средств.

Скопление и внедрение амортизационного фонда в бухгалтерском учете не отражается. В составе выручки от реализации продукции (работ, услуг) амортизационные отчисления зачисляют на расчетный счет либо другие счета предприятия и списывают с этих счетов на финансирование серьезных вложений в главные средства.

Как ранее говорилось, организация вправе выбирать метод начисления амортизации.

Малые предприятия в согласовании с Федеральным законом «О гос поддержке малого предпринимательства» от 14.06.95 г. № 88-ФЗ могут использовать ускоренную амортизацию главных производственных фондов, вдвое превосходящую нормы, установленные для соответственных видов главных средств. Вместе с применением ускоренной амортизации малые предприятия могут списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 50% начальной цены главных фондов со сроками службы выше 3-х лет.

Группы амортизационных отчислений

Амортизируемое имущество соединяется воединыжды в последующие 10 амортизационных групп (п. 3 ст. 258 Налогового кодекса Рф):

1-ая группа - все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;
- 2-ая группа - имущество со сроком полезного использования выше 2 лет до 3 лет включительно;
- 3-я группа - имущество со сроком полезного использования выше 3 лет до 5 лет включительно;
- 4-ая группа - имущество со сроком полезного использования выше 5 лет до 7 лет включительно;
- 5-ая группа - имущество со сроком полезного использования выше 7 лет до 10 лет включительно;
- шестая группа - имущество со сроком полезного использования выше 10 лет до 15 лет включительно;
- седьмая группа - имущество со сроком полезного использования выше 15 лет до 20 лет включительно;
- восьмая группа - имущество со сроком полезного использования выше 20 лет до 25 лет включительно;
- девятая группа - имущество со сроком полезного использования выше 25 лет до 30 лет включительно;
- десятая группа - имущество со сроком полезного использования выше 30 лет.

Виды амортизационных отчислений

АМОРТИЗАЦИЯ (от лат. amortisatioin - погашение) - процесс постепенного перенесения цены главных фондов на производимые продукты. Перенесенная часть цены относится к производственным затратам и врубается в себестоимость продукции, выступает элементом цены продукта. Беспристрастной основой амортизации является роль главных фондов в производственном процессе.

Сущность этой особенности заключается в том, что главные фонды стопроцентно, во всем собственном объеме действуют в производстве продукта, но вследствие долгих сроков службы их цена переносится на готовый продукт не полностью (как, к примеру, сырья), а по частям, по мере их физического и морального износа. Амортизационные отчисления созданы для полного восстановления цены изношенных главных фондов, подмены выбывших машин и оборудования новыми, воплощения других серьезных вложений. Износ главных фондов учитывается всеми предприятиями независимо от формы принадлежности и организационно-правового статуса. Величина амортизационных отчислений не является случайной. Она устанавливается и регулируется законодательно в согласовании с концепцией политики страны. Определяется в главном 2-мя обстоятельствами: сроком полезного использования фондов и их восстановительной ценой.

Амортизационные отчисления остаются в распоряжении компаний и образуют фонд амортизации, который имеет строго целевое предназначение при его использовании. В критериях инфляции сумма начисленного износа возможно окажется недостаточной для приобретения новых машин и оборудования. Потому временами осуществляется переоценка главных фондов, что позволяет прирастить их цена и соответственно повысить амортизационные отчисления.

В почти всех странах мира применяется ускоренная амортизация, представляющая собой метод учета амортизации, при котором большая часть цены фондов списывается в исходном периоде актуального цикла изделия и каждое следующее списание осуществляется по прогрессивно уменьшающейся шкале.

В мире употребляются последующие виды амортизационных списаний:

Линейное либо пропорциональное, которое может быть обычным либо ускоренным;
- дополнительное (когда сумма амортизационных отчислений превосходит первоначальную цена списываемого объекта);
- особенное (когда в целях оживления хозяйственной деятельности правительство разрешает временно прирастить норму отчислений);
- предварительное (когда амортизационное списание осуществляется до начала функционирования оборудования);
- дигрессивное либо списание с уменьшающегося остатка (когда отчисления выполняются не от начальной, а от балансовой цены главных фондов).

Последний вид обширно употребляется в странах Евро Союза.

В современных критериях в экономически продвинутых странах амортизационные отчисления выступают основным источником финансирования серьезных вложений. На их приходятся 2/3 валовых инвестиций.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам

Нематериальные активы учитываются в бухгалтерском балансе по остаточной цены. Цена объектов нематериальных активов погашается методом начисления амортизации в течение установленного срока их полезного использования.

Амортизационные отчисления выполняются одним из последующих методов:

Линейным методом исходя из норм, исчисленных организацией на базе срока их полезного использования;
методом уменьшаемого остатка;
методом списания цены пропорционально объему продукции (работ, услуг).

Применение 1-го из методов по группе однородных нематериальных активов делается в течение всего их срока полезного использования.

В течение срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, не считая случаев консервации организации.

Годичная сумма начисления амортизационных отчислений при линейном методе определяется на базе начальной цены нематериальных активов и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. При методе уменьшаемого остатка сумма амортизационных отчислений за год рассчитывается на базе остаточной цены нематериальных активов на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по нематериальных активам начисляются каждый месяц независимо от используемого метода начисления в размере 1/12 годичный суммы.

При методе списания цены пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений делается зависимо от натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения начальной цены нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования данного объекта.

Срок полезного использования нематериальных активов определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Сроком полезного использования считается период, в течение которого внедрение объекта приносит прибыль, выгоду предприятию.

Сроком полезного использования для патентов, лицензий, прав использования и т. д. является срок, обсужденный контрактом.

По нематериальным активам, для которых тяжело либо нереально найти срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений инсталлируются в расчете на условный период (но менее срока деятельности организации).

В Рф таковой период составляет 20 лет беспрерывной эксплуатации. В Китае срок полезного использования в подобных случаях составляет 10 лет. В США в схожих ситуациях принято ориентироваться на так именуемый разумный период, не превосходящий 40 лет.

По нематериальным активам, приобретенным по договору дарения и безвозмездно в процессе приватизации, полученным с внедрением экономных ассигнований, и нематериальным активам экономных организаций амортизация не начисляется.

Имеется возможность не начислять амортизационные отчисления по неким видам нематериальных активов, список которых предприятие устанавливает без помощи других. Обычно к ним относятся активы, цена которых не миниатюризируется с возрастом (к примеру, товарные знаки).

Амортизационные отчисления по нематериальным активам начинаются с первого числа месяца, последующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения цены этого объекта или выбытия этого объекта с бухгалтерского учета. Амортизационные отчисления по нематериальным активам прекращаются с первого числа месяца, последующего за месяцем полного погашения цены этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Порядок амортизационных отчислений

I. Общие положения

1. Объектами для начисления амортизации на полное восстановление являются главные фонды (не считая главных фондов, перечисленных в пт 2 реального Положения) компаний, объединений, организаций, действующих на принципах хозяйственного расчета, независимо от форм принадлежности на средства производства.

Главные фонды представляют собой совокупа вещественно - вещественных ценностей, действующих в натуральной форме в течение долгого времени как в сфере вещественного производства, так и в непроизводственной сфере.

К главным фондам относятся строения, сооружения, передаточные устройства, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника и программные средства к ней, тс, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий и продуктивный скот, долголетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и остальные главные фонды.

Не считая перечисленных выше в состав объектов для начисления амортизации входят не оконченные строительством либо не оформленные актами приемки объекты строительства, находящиеся в эксплуатации у тех компаний, которым эти объекты будут переданы в состав главных фондов; серьезные издержки по улучшению земель, не связанные с созданием сооружений; оборудование и тс, находящиеся в припасе (резерве на складе) и числящиеся на балансе основной деятельности действующих компаний.

2. Амортизация не начисляется по последующим главным фондам:

а) продуктивному скоту, буйволам, волам, оленям;
б) библиотечным фондам;
в) сооружениям городского благоустройства, подведомственным исполкомам местных Советов народных депутатов, и авто дорогам общего использования;
г) фондам, переведенным в установленном порядке на консервацию;
д) фондам экономных организаций, включая научно - исследовательские, конструкторские и технологические организации.

3. К главным фондам не относятся и не являются объектами для начисления амортизации:

а) средства труда, служащие наименее 1-го года, независимо от их цены;
б) средства труда ценой до 300 рублей за единицу, независимо от срока их службы, кроме сельскохозяйственных машин и орудий, строительного механизированного инструмента, также рабочего и продуктивного скота, которые относятся к главным фондам, независимо от их цены;
в) орудия лова (тралы, неводы, сети, мережи и другие) независимо от их цены и срока службы;
г) бензомоторные пилы, сучкорезки, сплавной трос, сезонные дороги, усы и временные ветки лесовозных дорог, временные строения в лесу сроком эксплуатации до 2-ух лет (передвижные обогревательные домики, котлопункты, пилоточные мастерские, бензозаправки и т. д.);
д) особые инструменты и особые приспособления (инструменты и приспособления мотивированного предназначения, созданные для серийного либо массового производства определенных изделий либо для производства личного заказа) независимо от их цены;
е) особая одежка, особая обувь и постельные принадлежности независимо от их цены и срока службы;
ж) отдельные строй конструкции и детали, части и агрегаты машин, оборудования и подвижного состава, созданные для строительства, ремонтных целей и комплектации, числящиеся в обратных фондах;
з) оборудование и машины, числящиеся как готовые изделия (продукт) на складах компаний - изготовителей, снабженческих и сбытовых организаций, также оборудование, требующее монтажа и числящееся на балансе серьезного строительства;
и) машины и оборудование, законченные монтажом, но не эксплуатируемые и числящиеся на балансе серьезного строительства;
к) временные (нетитульные) сооружения, приспособления и устройства, издержки по строительству которых относятся в согласовании с действующим порядком на себестоимость строительно - монтажных работ в составе затратных расходов;
л) молодняк животных и животные на откорме, птица, зайчики, пушные животные, семьи пчел, также подопытные животные;
м) долголетние насаждения, выращиваемые в питомниках в качестве посадочного материала.

4. Единые нормы амортизационных отчислений на полное восстановление главных фондов народного хозяйства СССР, утвержденные Постановлением Совета Министров СССР от 22 октября 1990 г. N 1072 по классификационным группам, предстоящей дифференциации не подлежат.

5. Нормы амортизационных отчислений по жилым зданиям установлены только для определения износа.

6. В разделе "Рабочие машины и оборудование" (шифры разделов 41 - 46) единых норм амортизации приведены нормы амортизационных отчислений только для спец технологического оборудования и машин соответственной отрасли либо вида производства. Эти нормы используются на предприятиях всех других отраслей, имеющих такие главные фонды.

7. Особенности отдельных видов производства, режима эксплуатации машин и оборудования, естественных критерий и воздействия брутальной среды, которые вызывают завышенный либо пониженный износ главных фондов, эксплуатируемых в цехе либо на предприятии, учитываются средством внедрения соответственных поправочных коэффициентов, установленных к нормам амортизационных отчислений.

При применении к одной норме амортизационных отчислений сразу 2-ух поправочных коэффициентов общая норма определяется по формуле:

H2 = H1 x (К1 + К2 - 1),
где H2 - скорректированная норма амортизации;
H1 - утвержденная базисная норма амортизации;
К1 и К2 - коэффициенты, используемые при наличии отклонений от установленных базисной нормой режимов работы и других критерий.

В случае необходимости внедрения к установленной норме 3-х поправочных коэффициентов разыскиваемая норма определяется по формуле:

H2 = H1 x (К1 + К2 + К3 - 2).

8. Нормы амортизационных отчислений установлены, обычно, в процентах к балансовой цены главных фондов (начальной либо восстановительной).

Нормы амортизационных отчислений подвижного состава авто транспорта установлены в процентах от балансовой цены машин (автобуса, тяжеловоза, прицепа, полуприцепа), не считая автомобилей грузовых (шифры 50402 - 50409), автомобилей легковых (шифры 50417, 50419) и автобусов (шифры 50421, 50422, 50424), по которым нормы установлены в процентах от их балансовой цены на 1000 км пробега.

9. Нормы амортизационных отчислений на полное восстановление главных производственных фондов по отраслям горнодобывающей индустрии (угольной, сланцевой, горнорудной, по добыче редчайших, драгоценных металлов, алмазов и нерудных ископаемых), срок службы которых находится в зависимости от сроков отработки припасов нужных ископаемых и которые после отработки припасов без серьезного переоборудования не могут быть применены на другие цели, инсталлируются согласно прилагаемой к истинному Положению Аннотации в рублях и копейках на тонну погашаемых припасов (извлекаемые плюс эксплуатационные утраты) нужных ископаемых.

10. При начислении амортизационных отчислений по главным фондам следует управляться:

а) едиными нормами амортизационных отчислений на полное восстановление главных фондов народного хозяйства СССР, утвержденными Постановлением Совета Министров СССР от 22 октября 1990 г. N 1072.

Начисление амортизации по главным фондам, в том числе и поступившим по ввозу, отсутствующим в Сборнике единых норм амортизационных отчислений на полное восстановление по главным фондам народного хозяйства СССР, следует создавать по нормам амортизационных отчислений на подобные фонды.

В случаях, когда сделаны новые типы главных фондов либо утвержденные нормы по аналогии использовать нельзя, головные разработчики технической документации обозначенных фондов представляют проекты соответственных норм амортизационных отчислений совместно с расчетами и обоснованиями на утверждение в Госплан СССР и в копии - в Минфин СССР и Госстрой СССР. До утверждения запроектированных норм предприятия могут создавать начисление амортизации по этим запроектированным нормам;

б) нормами амортизационных отчислений, утверждаемыми МГА СССР по согласованию с Госпланом СССР и Минфином СССР, - по самолетам, вертолетам и авиационным движкам штатской авиации;

в) нормами амортизационных отчислений, утверждаемыми надлежащими вышестоящими организациями, - по производственным фондам горнодобывающих отраслей индустрии, срок службы которых находится в зависимости от периода отработки припасов нужных ископаемых.

II. Порядок начисления амортизации

11. Возмещение балансовой (начальной либо восстановительной) цены главных фондов компаний осуществляется методом включения амортизационных отчислений по утвержденным единым нормам в издержки производства (воззвания), сметы расходов.

12. Амортизационные отчисления выполняются предприятиями (организациями) каждый месяц исходя из установленных единых норм амортизационных отчислений и балансовой цены главных фондов по отдельным группам либо инвентарным объектам, состоящим на балансе предприятия (организации).

13. Амортизационные отчисления на полное восстановление активной части главных фондов (машин, оборудования и тс) выполняются в течение нормативного срока их службы либо срока, за который балансовая цена этих фондов стопроцентно переносится на издержки производства и воззвания.

По всем другим главным фондам амортизационные отчисления на полное восстановление выполняются в течение всего фактического срока их службы.

14. По нефтяным скважинам начисление амортизации на полное восстановление делается по установленным нормам в течение 15 лет, а по газовым скважинам - в течение 12 лет независимо от фактического срока их службы.

По ликвидированным и недоамортизированным нефтяным и газовым скважинам амортизационные отчисления на полное восстановление продолжают начисляться впредь до полного перенесения их балансовой цены на добываемую предприятием нефть, газ и другие продукты.

15. Начальными данными для определения амортизационных отчислений на планируемый период являются характеристики о цены главных фондов на его начало, годичные и многообещающие планы по вводу в действие главных фондов и фондов, поступающих от других компаний и организаций по уже состоявшимся решениям, данные о проектируемом выбытии главных фондов и утвержденные нормы амортизационных отчислений,

16. Предприятие исходя из собственных особенностей учета главных фондов и способностей использования вычислительной техники определяет способ расчета суммы амортизационных отчислений.

При всем этом следует выполнить последующие работы:

а) произвести группировку действующих главных фондов на начало планируемого периода по группам, предусмотренным в единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление, и найти их цена. При всем этом из главных фондов, относящихся к машинам, оборудованию и тс, исключить стопроцентно самортизированные, нормативный срок службы которых истек;
б) найти по группам (инвентарным объектам) среднегодовую цена вводимых в действие главных фондов и фондов, поступающих от других организаций по уже состоявшимся решениям, среднегодовую цена выбывающих главных фондов, включая передачу и продажу главных фондов по состоявшимся решениям, также среднегодовую цена главных фондов, относящихся к машинам, оборудованию и тс, нормативный срок службы которых исходит в планируемом году;
в) найти по группам (инвентарным объектам) среднегодовую цена всех амортизируемых главных фондов.

17. Цена главных фондов, вводимых в действие в дальнейшем году, принимается в согласовании с намечаемыми предприятиями объемами серьезных вложений, также учитывается поступление главных фондов от других производственных объединений, компаний и организаций.

Среднегодовая цена вводимых в действие главных фондов определяется методом деления цены этих главных фондов на 12 и умножения приобретенного результата на число полных месяцев, в течение которых будут эксплуатироваться вводимые в эксплуатацию главные фонды.

Цена выбывающих главных фондов определяется на базе данных о проектируемом выбытии их в планируемом году исходя из их технического состояния, экономической необходимости обновления и других обстоятельств, учитываемых в плане технического перевооружения и реконструкции компаний и организаций.

Среднегодовая цена выбывающих главных фондов определяется методом деления цены выбывающих главных фондов на 12 и умножения приобретенного результата на число полных месяцев, остающихся до конца года со времени намечаемого их выбытия.

Аналогичным образом определяется среднегодовая цена главных фондов, относящихся к машинам, оборудованию и тс, нормативный срок службы которых исходит в планируемом периоде, а их балансовая цена к этому времени стопроцентно перенесена на издержки производства. При всем этом цена этих фондов делится на 12 и множится на число полных месяцев, остающихся до конца года с момента истечения их нормативного срока службы.

18. Среднегодовая цена той либо другой группы главных фондов складывается из их цены на начало планируемого периода и среднегодовой цены вводимых в действие и поступающих в планируемом году главных фондов от других компаний за вычетом среднегодовой цены выбывающих главных фондов.

При всем этом не учитывается цена стопроцентно амортизированных главных фондов, относящихся к машинам, оборудованию и тс, нормативный срок службы которых исходит на начало планируемого года, также среднегодовая цена этой группы главных фондов с момента истечения их нормативного срока службы в течение планируемого года.

19. Сумма амортизационных отчислений на планируемый период рассчитывается по каждому инвентарному объекту либо группе главных фондов методом умножения среднегодовой цены этих фондов на надлежащие нормы амортизационных отчислений с учетом поправочных коэффициентов, отражающих фактические условия эксплуатации этих средств труда в цехе либо на предприятии.

Для корректировки норм амортизационных отчислений на фактические условия работы машин и оборудования берется сменность работы орудий труда, принятая в расчетах плана производства, а при отсутствии ее - фактическая сменность, при которой цех либо предприятие работает огромную часть года.

На предприятиях с сезонным нравом производства коэффициенты сменности работы оборудования не используются.

Не считая того, в соответственных случаях используются также поправочные коэффициенты, учитывающие особенности естественных критерий, воздействие брутальной среды.

20. Общий размер амортизационных отчислений на планируемый год по всем амортизируемым главным фондам определяется методом подсчета сумм амортизации, исчисленных по всем группам главных фондов без учета стопроцентно самортизированных фондов, относящихся к машинам, оборудованию и тс.

Сумма начисленной амортизации относится на себестоимость выпускаемой продукции, выполненных работ либо оказанных услуг каждый месяц, в сезонных производствах годичная сумма амортизационных отчислений врубается в издержки производства за период работы предприятия в году.

В протяжении года определение размера амортизационных отчислений за данный месяц делается исходя из суммы амортизации, начисленной за предшествующий месяц, скорректированной по установленным нормам в связи с конфигурацией в составе главных фондов за предшествующий месяц, также в связи с истечением нормативных сроков службы стопроцентно самортизированных машин, оборудования и тс.

21. Начисление амортизации по главным фондам, вновь введенным в эксплуатацию, начинается с первого числа месяца, последующего за месяцем их введения в эксплуатацию, а по выбывшим главным фондам - прекращается с первого числа месяца, последующего за месяцем выбытия.

По стопроцентно амортизированным главным фондам, относящимся к машинам, оборудованию и тс, начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, последующего за последним месяцем, в каком цена этих фондов была стопроцентно перенесена на цена продукции (работ, услуг).

22. По не оконченным строительством либо не оформленным актами приемки объектам серьезного строительства либо их частям, но практически эксплуатируемым теми предприятиями и организациями, которым они будут переданы в главные фонды, либо с их согласия другими предприятиями и организациями амортизация начисляется в общем порядке - с первого числа месяца, последующего за месяцем ввода в эксплуатацию, без соответственного отражения в учете суммы износа по этим главным фондам. Основанием для начисления суммы амортизации является справка о цены обозначенных объектов либо их частей по данным учета серьезных вложений.

При оформлении актами о приемке ввода в действие этих объектов и зачислении их в состав главных фондов делается уточнение ранее начисленной суммы амортизации и сразу определяется износ, который отражается в учете.

23. Начисление амортизации не делается во время проведения реконструкции и технического перевооружения главных фондов с полной их остановкой, также в случае их перевода в установленном порядке на консервацию. На время реконструкции и технического перевооружения продлевается нормативный срок службы главных фондов.

24. По главным фондам, сданным в аренду, амортизационные отчисления выполняются арендодателем либо арендатором в согласовании с формой аренды и критериями контракта.

При сдаче организациям в аренду компаний (объединений) либо структурных единиц объединений амортизационные отчисления по арендуемым главным фондам выполняются арендными предприятиями с отражением отчислений в составе себестоимости производимой ими продукции (работ, услуг).

В случае сдачи действующими предприятиями в аренду отдельных объектов главных фондов амортизационные отчисления на их выполняются арендодателем с отнесением отчислений в состав расходов от внереализационных операций с возмещением за счет получения арендной платы, зачисляемой в состав доходов от внереализационных операций.

По главным фондам строящегося предприятия, также по объектам, находящимся в незавершенном строительстве, применяемым в согласовании с проектом организации строительства для выполнения строительно - монтажных работ и других нужд подрядной организации, амортизация начисляется застройщиком по установленным нормам на основании справки о цены обозначенных главных фондов.

Подрядная строительная организация возмещает амортизационные отчисления в составе арендной платы за внедрение главных фондов строящегося предприятия.

25. Серьезные издержки на оплаченные главные фонды, подлежащие по истечении контракта на аренду передаче арендодателю, амортизируются каждый месяц арендатором в течение срока аренды исходя из установленных норм по объектам, на которые произведены обозначенные издержки.

26. В случае списания главных фондов до полного перенесения их балансовой цены на издержки производства и воззвания суммы недоначисленных амортизационных отчислений возмещаются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. Эти суммы употребляются в таком же порядке, как и амортизационные отчисления.

III. Порядок внедрения ускоренной амортизации активной части главных фондов

27. В целях сотворения денежных критерий для ускорения внедрения в создание научно - технических достижений и увеличения заинтригованности компаний в ускорении обновления и техническом развитии активной части главных производственных фондов (машин, оборудования, тс) предприятия имеют право использовать способ ускоренной амортизации активной части производственных главных фондов, введенных в действие после 1 января 1991 г.

28. Ускоренная амортизация является мотивированным способом более резвого по сопоставлению с нормативными сроками службы главных фондов, полного перенесения их балансовой цены на издержки производства и воззвания.

29. Предприятия могут использовать ускоренный способ исчисления амортизации в отношении главных фондов, применяемых для роста выпуска средств вычислительной техники, новых прогрессивных видов материалов, устройств и оборудования, расширения экспорта продукции в случаях, когда ими осуществляется массовая подмена изношенной и морально устаревшей техники новейшей более производительной при согласовании этого вопроса с Госпланом СССР либо госпланами (министерствами экономики) союзных республик.

30. При внедрении ускоренной амортизации предприятия используют равномерный (линейный) способ исчисления, при всем этом утвержденная в установленном порядке (по соответственному инвентарному объекту либо их группе) норма годичных амортизационных отчислений на полное восстановление возрастает, но менее чем вдвое.

31. Способ исчисления ускоренной амортизации не распространяется на последующие виды машин, оборудования и тс:

Машины, оборудование и тс с нормативным сроком службы до 3 лет;
- отдельные виды оборудования самолетно - моторного парка Аэрофлота, нормативный срок службы которых определяется зависимо от количества часов работы самолетов и вертолетов;
- подвижной состав авто транспорта, по которому начисление амортизации на реновацию делается по нормам, определяемым в процентах от цены автомашины, отнесенной к 1000 км фактического ее пробега;
- уникальная техника и оборудование, созданные для использования только при определенных видах испытаний и производстве ограниченного вида определенной продукции.

32. Амортизационные отчисления на реновацию, начисленные ускоренным способом, употребляются предприятиями без помощи других на финансирование мероприятий в согласовании с пт 29 реального Положения.

В случае, когда суммы амортизационных отчислений, начисленные предприятиями, применены ими на цели, не надлежащие фронтам, обозначенным в реальном Положении, не согласованные с Госпланом СССР, госпланами (министерствами экономики) союзных республик, дополнительные суммы амортизации, надлежащие расчету по ускоренному способу, исключаются из издержек производства (воззвания).

33. Завышенные амортизационные отчисления на полное восстановление машин, оборудования и тс выполняются в течение нового расчетного амортизационного срока их службы до полного перенесения всей их цены на изготовляемую продукцию либо оказываемые услуги.

34. Малые предприятия вместе с применением ускоренного способа амортизации для стимулирования обновления машин и оборудования могут в 1-ый год эксплуатации списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 20 процентов начальной цены главных фондов со сроком службы выше 3 лет.

При прекращении деятельности малого предприятия до истечения 1-го года сумма дополнительно начисленной амортизации подлежит восстановлению за счет роста балансовой прибыли предприятия.

IV. Учет износа главных фондов

35. Износ главных фондов определяется и учитывается всеми предприятиями независимо от форм принадлежности по всем видам главных фондов (независимо от того, начисляется ли по ним амортизация либо не начисляется), кроме библиотечных фондов, фильмофондов, музейных и художественных ценностей, сценическо - постановочных средств, построек и сооружений, являющихся монументами архитектуры и искусства, продуктивного скота, волов, буйволов и оленей, долголетних насаждений, не достигших эксплуатационного возраста, экспонатов животного мира в зоопарках и других подобных учреждениях, также оборудования, экспонатов, образцов, моделей, действующих и недействующих, макетов и других приятных пособий, находящихся в кабинетах и лабораториях и применяемых для научных целей.

По отдельным объектам главных фондов сумма износа устанавливается при необходимости на основании имеющихся в инвентарных карточках (инвентарных книжках) данных о начальной либо восстановительной цены объекта, нормативного времени нахождения его в эксплуатации и действовавших норм амортизационных отчислений.

Сумма износа по стопроцентно амортизированным главным фондам не начисляется.

36. Износ главных фондов отражается предприятиями и организациями исходя из установленных единых норм амортизационных отчислений.