Код 22 в счет фактуре. Код вида операции в книге продаж

Код вида операции в книге продаж - это специальный шифр, кодирующий содержание облагаемых НДС операций. Из нашего материала вы узнаете, где взять эти коды, а также как применять их в отдельных ситуациях.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! С 01.04.2019 в книгу продаж внесены изменения .

Зачем кодировать вид операции?

Чтобы найти полный список кодов видов операций по НДС, нужно изучить:

• приложение к приказу ФНС от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@;
• приложение к письму ФНС от 16.01.2018 № СД-4-3/480@;
• письмо ФНС от 16.01.2018 № СД-4-3/532@.

Коды универсальны и предназначены для использования не только в книге продаж (включая дополнительные листы к ней), но и:

• в книге покупок и доплистах к ней;
• журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур.

Кому обязательно заполнять журнал учета счетов-фактур, узнайте из этого материала .

В приказе ММВ-7-3/136@ расшифровано 24 кода (от 01 до 32), каждый из которых обозначает конкретную операцию, связанную с исчислением НДС. Отгрузке соответствуют коды 01 или 10 (в зависимости от того, товар реализован за деньги или передан безвозмездно), для корректировки реализации применяется код 18. При отражении авансирования используется код 02, а при возврате предоплаты — 22. Предусмотрены также отдельные коды для налоговых агентов, комиссионеров, застройщиков и т. д. Часть промежуточных кодов (03-05, 07-09, 11-12) не используется.

В письме СД-4-3/480@ указаны коды 33-34 и 41-44, которые предназначены для налоговых агентов, указанных в п. 8 ст. 161 НК РФ (при покупке сырых шкур, металлолома). А в письме № СД-4-3/532@ — коды 37-40, рекомендованные к использованию экспортерам, отказавшимся от ставки 0%.

Применение кодов в учетных регистрах и отчетности позволяет представлять информацию о содержании операций в форме, удобной:

• для использования;
• передачи;
• хранения;
• автоматической переработки.

Как в книге продаж указывать код вида товара, если таких кодов по партии несколько, см. .

В последующих разделах подробнее расскажем о наиболее часто используемых кодах в книге продаж в 2019году.

Что объединяет связанный с НДС код 21 книги продаж с кодом 02 книги покупок?

Код операции 21 в книге продаж применяется для отражения операций:

• облагаемых по ставке НДС 0%;
• связанных с восстановлением НДС.

Код 21 используется только для записей в книге продаж и предполагает корреспондирующие записи кодов 01, 02, 13, 25 в книге покупок.

Пример

ООО «ТЦ “Лион”» закупает у ПАО «Анаконда» чайную посуду для реализации через свои торговые точки. По условиям договора с поставщиком отгрузка товаров производится только при 5-процентной предоплате.

По каждому полученному авансу ПАО «Анаконда» выставляет в адрес ООО «ТЦ “Лион”» счет-фактуру, которую покупатель регистрирует в своей книге покупок с кодом вида операции 02 (п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ).

Код 21 в книге продаж ООО «ТЦ “Лион”» проставляется при поступлении чайной посуды на его склад — в этот момент отражается операция по восстановлению НДС, ранее принятого к вычету по авансовому счету-фактуре.

Как оформить счет-фактуру при получении предоплаты, расскажет статья «Правила выставления счета-фактуры на аванс в 2018 - 2019 годах» .

Нюансы применения кода 26 в 2019 году

Записать код 26 в книге продаж потребуется в том случае, если фирма реализовывала в течение отчетного периода работы и (или) услуги:

• лицам, не являющимся плательщиками НДС (например, физлицам);
• фирмам и ИП, имеющим освобождение от НДС.

Код 26 применяется и в тех случаях, когда от указанных выше лиц получена предоплата в счет последующих отгрузок (выполнения работ, оказания услуг).

Записи в книге продаж по коду 26 производятся на основании сводных документов (счетов-фактур, контрольной ленты ККТ (Z-отчета), БСО).

Введение для большинства налогоплательщиков обязательного применения онлайн-касс вносит определенные коррективы в процесс заполнения книги продаж.

Если налогоплательщик осуществляет реализацию товаров за наличный расчет с применением современных кассовых аппаратов (онлайн-касс), основанием для записи операций в строке с кодом 26 в книге продаж в 2019 году уже не может выступать Z-отчет (итоговый отчет по кассам, оснащенным ЭКЛЗ). Это связано с тем, что ЭКЛЗ в онлайн-кассе отсутствует (заменен более совершенным модулем памяти — фискальным накопителем).

Что в онлайн-кассах заменяет Z-отчет, см. в статье «Нужен ли z-отчет при использовании онлайн-кассы?» .

Пример

ООО «ТЦ “Лион”» торгует оптом и в розницу. В апреле 2019 года оно реализовало чайную посуду своим покупателям — физическим лицам.

Так как фирма торгует в розницу за наличный расчет, она вправе не оформлять счета-фактуры по каждой реализации (п. 7 ст. 168 НК РФ).

Запись в книге продаж по коду 26 ООО «ТЦ» производится на основании контрольной ленты ККТ. При этом в графе 7 «Наименование покупателя» отражается обобщенная группа покупателей — физические лица, а в графе 8 «ИНН/КПП покупателя» проставляется прочерк.

Если покупатели-физлица расплачиваются банковскими картами, продавцу (ООО «ТЦ “Лион”») необходимо оформлять счет-фактуру, так как такая форма оплаты признается безналичной (п. 3 ст. 168 НК РФ).

В этой ситуации запись в книге продаж тоже будет производиться по коду 26, но основанием для нее является сводный счет-фактура — его можно оформить в одном экземпляре по итогам налогового периода (письмо Минфина России от 01.04.2014 № 03-07-09/14382).

Корректировка реализации (код 18)

Основанием для отражения в книге продаж записи с кодом вида операции 18 является корректировочный счет-фактура, выставляемый продавцом покупателю при уменьшении стоимости отгруженных товаров (работ, услуг).

Стоимость реализации может снизиться, к примеру, если уменьшились:

• цена (тариф) товара;
• количество (объем) поставки.

Все случаи и условия выставления корректировочного счета-фактуры — в нашем материале «Что такое корректировочный счет-фактура и когда он нужен?» .

Пример

ПАО «Анаконда» выставило в июне 2019 года своему покупателю ООО «ТЦ “Лион”» корректировочный счет-фактуру (КСФ) по отгрузке прошлого месяца. Уменьшение стоимости продаж по нему составило 289 000 руб. (в том числе НДС 44 084,75 руб.).

Оба контрагента по этой операции будут применять код вида операции 18 в следующем порядке:

• ООО «ТЦ “Лион”» (покупатель) зарегистрирует полученный КСФ в книге продаж на сумму 289 000 руб. (в том числе НДС 44 084,75 руб.);
• ПАО «Анаконда» (продавец) отразит свой экземпляр КСФ в книге покупок на эту же сумму.

Что означает код 03?

Код 03 с 2016 года отменен — в приказе ММВ-7-3/136@ такой код вида операции отсутствует. До 01.07.2016 года этот код использовали для отражения:

• возврата покупателем товаров продавцу;
• получения продавцом возвращенных покупателем товаров.

О нюансах оформления документов и учета НДС в ситуации возврата товаров см. в материале «Какой порядок учета НДС при возврате товара поставщику?» .

Вместо исключенного кода 03 в настоящее время используются 3 других кода:

• 01 — товар вернул плательщик НДС;
• 16 — товар возвращен фирмой или ИП, не уплачивающими НДС;
• 17 — товар вернулся от физлица.

Если в книге продаж указать недействующий код 03, это будет считаться ошибкой. Кроме того, могут возникнуть сложности и у налоговиков, и у налогоплательщика (об этом далее).

Какие последствия могут наступить, если код вида операции отсутствует в книге продаж?

Декларация по НДС предоставляется налоговикам только в электронном виде, а информация из книги продаж включается в нее отдельным разделом. Поэтому ошибка в книге продаж автоматически означает ошибку в отчетности по НДС.

Отсутствие кодов или неверное их указание в графе «Код вида операции» книги продаж:

• налоговикам — не позволит идентифицировать конкретную хозяйственную операцию, сопоставить с данными контрагентов и обосновать правомерность вычета;
• налогоплательщику — создаст проблемы со сдачей декларации по НДС (отчет без кодов может не пропустить программа спецоператора, через которого электронная декларация поступает в налоговый орган) и станет причиной отказа в вычете по налогу на добавленную стоимость.

Ошибочные коды могут привести к расхождению с данными контрагентов и потребуют дополнительных пояснений по запросам контролеров.

Для корректного указания кодов в книге продаж необходимо не только правильно классифицировать операцию и проконтролировать верное заполнение графы 2 в книге продаж, но и регулярно отслеживать изменения законодательства по этому вопросу.

Итоги

Для отражения кода вида операции в книге продаж используются шифры из ряда документов ФНС. Отгрузка шифруется кодом 01, а для корректировки реализации применяется код 18. Вместо отмененного кода 03 применяются коды 01 (если товар возвратил плательщик НДС), 16 или 17 (при возврате товара неплательщиками НДС или физлицами соответственно). Ошибочно указанные в книге продаж коды могут привести к расхождению с данными контрагентов и потребуют дополнительных пояснений по запросам контролеров.

При заполнении отчета по НДС плательщик данного налога неизбежно сталкивается с необходимостью определять код операции. В декларации по НДС 2017 года данное значение используется в разделах 2, 4-7. Эти разделы заполняются не всегда, а лишь в ситуациях, когда у налогоплательщика в отчетном периоде имелись соответствующие операции, а именно, если ИП или фирма выступали налоговым агентом по НДС, осуществляли экспортные операции либо же были освобождены от уплаты налога. Эти случаи и требуют отметить соответствующие коды вида операции в декларации по НДС.

Коды операций в декларации по НДС по разделам

Коды операций по налогу на добавленную стоимость, которые необходимо отмечать при заполнении отчета, приведены в приложении №1 к порядку заполнения декларации, утвержденному в приказе ФНС от 29 октября 2014 года № ММВ-7-3/558@.

Это приложение оформлено таблицей, в которую в свою очередь выделяются несколько разделов. В них приводится кодировка, дается расшифровка вида операции, а также указание на конкретную статью Налогового кодекса, которой предусмотрено правило обложения НДС для того или иного случая.

Операции без НДС

В формате кода объединены операции одной категории. Так, код операции 1010800 в декларации по НДС объединяет операции, не признаваемые объектом налогообложения на основании пункта 2 статьи 146 Налогового кодекса. Это раздел 1 таблицы кодов, при этом сами операции фиксируются в разделе 7 Декларации по НДС. Если говорить более конкретно, это может быть, например, код операции 1010806 в декларации по НДС - операции по реализации земельных участков или долей в них (подп. 6 п. 2 ст. 146 НК РФ) или передача имущественных прав организации ее правопреемнику (подп. 7 п. 2 ст. 164 НК РФ) с кодом 1010807.

Коды группы 1010200 – это операции, освобожденные от обложения НДС исходя из положений статьи 149 Налогового кодекса. Это, например, код операции 1010204 в декларации по НДС - реализация отечественных медицинских товаров, таких, как важнейшие и жизненно необходимые медицинские товары, протезно-ортопедические изделия или очки и линзы для коррекции зрения или код операции 1010245 - услуги по реализации общеобразовательных или профессиональных образовательных программ, оказываемые некоммерческими образовательными организациями. Эта группа кодов выделена в приложении к приказу ФНС в разделе 2, и используется при заполнении раздела 7 отчета по налогу.

Выделим еще несколько кодов в данном разделе:

• код операции 1010274 в декларации по НДС - торговля ломом и отходами черных и цветных металлов;
• код операции 1010211 в декларации по НДС - оказание медицинских услуг, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг (кроме финансируемых из бюджета);
• код операции 1010256 в декларации по НДС - реализация исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, ноу-хау и т.д.;
• код операции 1010288 в декларации по НДС - передача безвозмездно работ, товаров, услуг или имущественных прав в рамках благотворительной деятельности;
• код операции 1010243 в декларации по НДС - Реализация долей в уставном (складочном) капитале организаций;
• код операции 1010292 в декларации по НДС - операции займа.

Экспортные операции с нулевой ставкой

Следующая группа кодов – 1010400 или раздел 3 таблицы – это экспортные операции, облагаемые по налоговой ставке 0 процентов на основании различных пунктов статьи 164 Налогового кодекса. Если компания или ИП совершали их в отчетном периоде, то соответствующая информация будет указана в разделах 4-6 отчета по НДС.

Примеры связок «код-операция» в данном случае можно выделить следующие:

• код операции 1010410 в декларации по НДС - реализация товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта;
• код операции 1010421 в декларации по НДС - продажа товаров на территорию государств - членов ЕАЭС;
• код операции 1010425 в декларации по НДС - предложение транспортно-экспедиционных услуг в рамках международных перевозок;
• код операции 1010447 в декларации по НДС - корректировка налоговой базы и налоговых вычетов в связи с возвратом товаров, отказом от работ или услуг, по которым ранее было подтверждено право на применение нулевой ставки НДС;
• код операции 1011422 в декларации по НДС - продажа сырьевых товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта.

Операции налоговых агентов по НДС

Если фирма или индивидуальный предприниматель признаются налоговым агентом по НДС, то они должны заполнять раздел 2 декларации по НДС. Операции налогового агента представлены в разделе 4 и объединены кодировкой 1011700, а также положениями статьи 161 Налогового кодекса. В подобных случаях могут применяться коды, такие, как, например, код 1011711 - реализация товаров иностранных лиц, не состоящих на учете в качестве налогоплательщиков в РФ и реализация работ и услуг данных иностранных лиц с применением безденежных форм расчетов или код 1011703 - предоставление органами государственной власти и управления в аренду федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации или муниципального имущества.

Операции по объектам основных средств

Данного рода операции представлены в заключительном разделе 5 приложения с кодировкой 1011800. Видов операций в данной категории всего восемь, и регламентируются они статьей 171.1 Налогового кодекса, а именное ее пунктами 1 и 6.

Суть подобных операций в том, что суммы НДС по объектам недвижимости, ранее принятые к вычету, подлежат восстановлению и уплате в бюджет, если, например, объект недвижимости начал использоваться в деятельности, не подпадающей под НДС. В этом случае ранее возникшее и реализованное право на вычет теряется на основании пункта 2 статьи 170 Налогового кодекса.

Подобного типа начисления находят свое отражение в приложении 1 к разделу 3 декларации по НДС лишь раз в год – в 4-м квартале и в течение 10 лет с момента ввода такого объекта в эксплуатацию.

Компании на каждом этапе хозяйственной операции нужно правильно указывать коды вида операции по НДС, чтобы данные из книг покупок смогли пройти автоматизированную камеральную проверку в ИФНС. Таблица кодов видов операций с комментариями поможет разобраться, какой код применять в конкретной ситуации.

Как указать код вида операции по НДС в счете-фактуре

Код вида операции по НДС – это код вида операции организации по расчетам с НДС, который указывается в журнале учета счетов-фактур, в книге покупок и в книге продаж. Код вида операции по НДС в счете-фактуре не указывается. Для правильного ведения этих документов в целях учета НДС, Приказом ФНС России от 14.03.2016 г. № ММВ-7-3/136@ (вступил в силу 1 июля 2016 г.) утвержден перечень из 24-х кодов.

Таблица. Коды видов операций по НДС Н3

Скачайте таблицу перечня кодов видов операций (Письмо ФНС России от 20.09.2016 г. № СД-4-3/17657@):

Код вида операции 21

Согласно перечню видов операций по расчетам с НДС по коду вида операции 21 учитываются операции по восстановлению сумм НДС (п. 3 ст. 170 Налогового Кодекса).

1. В случае дальнейшего использования приобретенных товаров

Суммы налога, принятые организацией к вычету, в том числе по основным средствам и нематериальным активам, подлежат восстановлению, если предусматривается их дальнейшее использование предприятием в операциях по производству или реализации.

1. В случае предоплаты

Налог подлежит восстановлению в случае предоплаты в счет предстоящей поставки товаров (или предстоящего выполнения работы, или оказания услуги) или передачи имущественного права.

1. В случае получения субсидий из бюджетной системы на возмещение затрат

В случае получения налогоплательщиком субсидий из бюджетной системы на возмещение затрат, связанных с оплатой купленных товаров (работ, услуг), с учетом НДС, а также затрат по уплате налога при ввозе товаров из других стран; восстанавливаемые суммы НДС в этом случае не включаются в стоимость товара (работ, услуг), они учитываются в составе прочих расходов.

Отражение кодов видов операций по НДС в учете предприятий на примере

Рассмотрим операцию покупки товара по предоплате:

1. Отражение в учете покупателя

1. ООО «Елань» по договору на поставку товаров перечислило в адрес ООО «Шрус» аванс в сумме 100 920,50 руб. в счет предстоящей поставки партии запчастей.

2. ООО «Елань» получило от ООО «Шрус» счет-фактуру на общую сумму аванса 100 920,50 руб. (в т. ч. НДС 15 394,65 руб.) и зарегистрировало на основании этого счета-фактуры с кодом вида операции 02 в книге покупок операцию оплаты в счет предстоящих поставок.

3. Получив запчасти, ООО «Елань» восстанавливает сумму налога, ранее принятую к вычету на основании авансового счета-фактуры от ООО «Шрус»; операцию по восстановлению суммы НДС регистрирует в книге продаж с кодом вида операции 21 (указывая, дату и номер счета-фактуры, наименование продавца (ООО «Шрус»), общую сумму счета-фактуры 100 920,50 рублей, и восстановленную сумму НДС 15 394,65 руб.).

Отражение записи кода вида операции 21 в книге продаж покупателя ООО "Елань" (отражение операции восстановления суммы НДС ранее принятой к вычету):

2. Отражение в учете поставщика (продавца)

1. На заказанный товар ООО «Шрус» выставляет авансовый счет-фактуру предприятию ООО «Елань» на общую сумму 100 920,50 руб. (в т. ч. НДС 15 394,65 руб.).

2. При получении аванса, ООО «Шрус» отгружает партию запчастей и отражает операцию реализации в книге продаж с КВО 01 (отгрузка (передача) или приобретение товаров), указывая номер и дату счета-фактуры, наименование покупателя (ООО «Елань»), ИНН/КПП покупателя, общую стоимость продажи по счету-фактуре, стоимость продажи без НДС и сумму налога.

В некоторых разделах НДС-декларации есть необходимость отражать код совершаемой операции. Такими разделами являются второй, а также разделы с четвертого по седьмой. О том, какие именно отражаются коды операций в декларации по НДС, читайте в следующей статье.

Код совершаемых операций необходимо указывать в таких разделах НДС-декларации:

• 2-ой раздел – его формируют только лица, являющиеся налоговыми агентами;
• 4-ый, 5-ый и 6-ой разделы – его должны заполнять фирмы и предприниматели, которые в периоде отчета совершали операции экспортного характера;
• 7-ой раздел – его формируют те фирмы и предприниматели, которые не признаются плательщиками НДС, освобожденные от обязанности уплачивать данный налог.

Как можно заметить, кодами вида операций в декларации по НДС обозначаются не стандартные операции по продаже продукции в России, а особые операции по НДС.

Найти действующие коды можно в первом приложении к приказу налоговой службы №ММВ-7-3/558.

Действующие коды в 2017 году

В текущем году используются следующие коды для отражения вида совершаемых операций:

• 1011410 – продажа продукции через экспорт;
• Код операции 1010274 в декларации по НДС – продажа лома, остатков цвет. металлов и чермета;
• 1010421 – продажа продукции в государства ЕАЭС;
• 1010447 – корректирование размера вычетов и базы по налогу;
• 1010204 – реализация отечественных и ин. мед. товаров по следующему списку:
• Лекарства, необходимые для жизни в первую очередь;
• Очки и линзы, предназначением которых является исправление зрения;
• Протезы;
• Материалы для производства мед. изделий.
• Код операции 1010410 в декларации по НДС – реализация продукции на экспорт, в том числе в оффшоры;
• 1010806 – операции, которые не являются объектом обложения НДС, в том числе продажа участков земли;
• 1010211 – мед. услуги, кроме услуг ветеринарного, косметического и санитарно-эпидемиологического характера;
• 1010292 – заем денежными средствами или ценными бумаги, включая начисляемые проценты по нему;
• Код операции 1010256 в декларации по НДС – реализация прав пользования на различные базы данных, уникальные изобретения, ноу-хау, ПО для ЭВМ, образцы промышленного характера;
• 1011711 – продажа продукции ин. лиц, которые не зарегистрированы в налоговой службе в качестве плательщиков;
• 1010243 – реализация:
• Долей в УК;
• Паев в фондах корпоративного и инвестиционного характера;
• Ценных бумаг;
• 1011703 – предоставление имущественных объектов во временное использование органами власти и управления;
• Код операции 1010245 в декларации по НДС – услуги образовательного характера, предоставляемые некоммерческими фирмами, за исключением услуг консультационного характера;
• 1010425 – услуги транспортно-экспедиционного характера, которые осуществляются на основании соответствующих контрактов;
• 1011422 – продажа сырьевых товаров посредством экспорта;
• Код операции 1010288 в декларации по НДС – передача продукции или исполнение работ на безвозмездной основе в рамках деятельности благотворительного характера.

Спец. коды для регистров

Налоговое законодательство предусмотрело еще один список кодов операций по НДС, которые указываются в следующих регистрах учета:

• В покупной книге и доп. листах к ней;
• В продажной книге и доп. листах к ней;
• В книге фиксирования счетов-фактур.