Основная ставка по акцизам. Ставки акцизов и налоговая база

Акциз, или как его еще называют, налог на роскошь, является одним из существенных источников денежных поступлений в бюджет. Подакцизные товары могут быть самые разнообразные: в некоторых странах акциз платят производители автомобилей, во многих европейских государствах введен акциз на продукты питания, такие как чай, кофе, шоколад. Сумма акцизного платежа в бюджет зависит от количества продукции, а также от ставки налога, принятого в государстве. В сегодняшней статье мы расскажем об акцизе в России: кто должен перечислять акцизные платежи в бюджет, какие ставки акциза действуют в РФ, как рассчитать сумма платежа на тот или иной подакцизный товар.

Плательщики акциза

Ваша организация признается плательщиком акциза в случае, когда фирма производит подакцизный товар. Отечественное законодательство предусматривает, что акциз обязаны оплачивать как российские организации, так и компании-нерезиденты. Обязательства по уплате данного налога не зависит от формы собственности и режима налогообложения организации: перечислять платежи в бюджет должны как юрлица, так и предприниматели-физлица. Также обязанность по уплате акциза лежит на лицах, которые перемещают подакцизные товары через границу Таможенного союза.

Подакцизный товар

Для начала разберемся, какой товар признается подакцизным.

Законодательством зафиксирован перечень продукции, которая относится к категории подакцизной. Вы обязаны перечислять акцизный налог, если:

  • Ваша организация является производителем алкогольной продукции (винзавод, водочная компания и т.п.);
  • Вы ведете деятельность в сфере производства табачной продукции;
  • Ваша компания занимается производством этилового спирта и прочей спиртосодержащей продукции. Это может быть производство спиртовых дистиллятов, используемых для изготовления спиртных напитков. Спирт, использующийся в медицинских целях, обложению акцизом не подлежит;
  • Вы ведете деятельность по производству транспортных средств (автомобильные заводы, производители мотоциклов свыше 150 л/с);
  • Ваша компания занимается изготовлением топлива (нефтяные компании, производители бензина, авиационного топлива, моторных масел и т.п.).

Полный список товаров Вы можете найти в ст. 181 НК .

Кто перечисляет средства в бюджет

В общем порядке плательщиком данного вида налога признается производитель подакцизного товара. Но возможны частные случаи, когда средства в бюджет перечисляют иные лица, к примеру, получатели товара. Каждую из этих ситуаций рассмотрим подробно.

Оплата акциза производителем

Наиболее распространенная на практике ситуация – акциз оплачивает непосредственно производитель продукции. Если Вы производите подакцизный товар, то Вы обязаны начислить сумму налога:

  • в момент реализации товара. Данный факт подтверждается переходом права собственности от Вашей компании к фирме-покупателю;
  • при бартерных сделках и осуществлению оплаты в натуральной форме. Если Вы передаете товар в счет оплаты труда (кроме алкогольной продукции), то начислить акциз Вы обязаны в момент передачи товара работникам;
  • при передаче товара по договору залога. Следует отметить, что Вы начисляете акциз не в момент передачи залогового имущества, а только тогда, когда теряете право собственности на товар;
  • в случае, когда обнаружена недостача товара сверх установленной нормы естественной убыли;
  • при безоплатной передачи товара (например, Вами переданы образцы продукции или проведена рекламная акция);
  • в случае, когда продукция передана от Вас к другому лицу для последующей переработки. К примеру, спиртовой дистиллят передан на винный завод для производства игристого вина. В данной ситуации акциз оплачивается при передаче дистиллята на винзавод;
  • при перемещении товара внутри компании. Вы обязаны начислить акциз, если передаете товар другому структурному подразделению для использования ним продукции собственных нуждах. Также налог начисляется в случае, когда представительство получает продукцию для последующего изготовления неподакцизного товара№
  • в момент выбытия товара из организации. К примеру, Вы передаете товар приемникам или наследникам согласно завещанию;
  • при внесении товара в качестве взноса в уставный капитал.

Акциз оплачивают другие лица

В определенных случаях сумму налогового платежа в бюджет перечисляет не прямой производитель товара, а иные лица.

Вы обязаны оплачивать акциз, если Ваша организация имеет свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции. Начислить акциз Вы должны в момент оприходования на баланс денатурированного этилового спирта.

Если Вы закупаете спирт (этиловый или коньячный) с целью дальнейшего производства алкогольной продукции, то помимо начисления налога в момент поступления спирта к учету, Вы также обязаны перечислить авансовый платеж по налогу.

Для нефтеперерабатывающих заводов обязательства по начислению налога могут возникать при получении прямогонного бензина. При этом компания должна иметь свидетельство на переработку данного нефтепродукта.

Если Вы импортируете подакцизный товар, то налог Вам придется оплатить по факту ввоза товара на территории РФ. Далее при реализации продукции оплачивать налог не нужно.

Виды налоговых ставок

Законодательством предусмотрено несколько видов налоговых ставок для расчета акцизных платежей. Представим их в виде таблицы.

В настоящее время НК предусмотрено использование только двух систем налогового расчета: с применением твердой и адвалорной ставки. Последняя используется для расчета акциза на табачную продукцию.

Показатели ставок акциза

Показатели ставок, на основании которых производится расчет акцизного налога, зафиксированы в ст. 193 НК. Согласно изменениям в законодательстве, с 01.04.16 ставки налога по некоторым категориям товаров были увеличены. Также утверждены изменения в НК об увеличении ставок с 01.01.17.

Бензин и нефтепродукты

Повышение налоговых ставок в первую очередь коснулось топлива и нефтепродуктов. С 01.04.16 увеличилась сумма акциза, подлежащая уплате при реализации или передаче бензина и дизельного топлива. В связи с изменениями нефтепродукты станут дороже в среднем на 25% – 27%:

  • на 25% по сравнению с предыдущим показателем повысилась ставка налога на бензин, не соответствующий кл.5. Теперь производитель вынужден оплачивать 13.100 руб. за тонну реализованного топлива вместо 10.500 руб., как это было ранее;
  • примерно в том же размере (на 27%) увеличилась ставка на бензин кл.5. Сумма платежа с 01.04.16 составит не 7.530, а 10.130 руб. за тонну;
  • владельцы транспортных средств, использующие дизельное топливо, также ощутят на себе повышение акциза: с 01.04.16 налоговый платеж станет больше на 28%, а следовательно подорожает и само топливо. Производители же будут перечислять в бюджет уже не 4.150 руб., а 5.293 руб. за тонну.

Также с 01.04.16 вступают в силу изменения, согласно которых увеличивается налог при реализации прямогонного бензина (аналогично бензину, не соответствующему кл.5 – с 10.500 до 13.100 руб./т) и средних дистиллятов (аналогично дизтопливу – с 4.150 до 5.293 руб./т).

Прочие налоговые ставки остались неизменными:

  • при реализации моторных масел производитель должен оплатитьв бюджет 6.000 руб. за тонну;
  • ставка акциза на авиационный керосин также не повысилась и составляет 3.000 руб./т.

Спирт и алкогольная продукция

Изменения, введенные с 01.04.16, не коснулись производителей спиртосодержащей продукции и алкогольных компаний. Ставки налога для данных категорий товаров остались неизменными:

  • спиртосодержащая продукция облагается по ставке 400 руб./л. При реализации спирта для использования в косметических и медицинских целях оплачивать акциз не нужно;
  • алкоголь с долей спирта свыше 9% облагается по ставке 500 руб./л, до 9% – 400 руб./л;
  • производители игристых вин перечисляют в бюджет от 13 до 26 руб. за литр в зависимости от того, имеют ли они защищенное географическое указание. По такому же принципу облагаются вина (5 или 9 руб. за л).

С 01.01.17 вступят в силу изменения, согласно которым для производителей алкогольной и спиртосодержащей продукции ставки акцизов увеличатся по некоторым категориям товаров в среднем на 4 – 5%:

  • акциз на спиртосодержащую продукцию станет больше на 5% (повысится с 400 до 418 руб. за литр содержащегося спирта).
  • на таком же уровне (+5%) увеличатся ставки на алкоголь с долей спирта более 9% (увеличение с 500 до 523 руб. за литр). Алкоголь с долей до 9% повысится до 418 руб.;

Согласно общей тенденции, увеличение на 4 – 5% предусмотрено для пива (кроме безалкогольного, которое не облагается налогом) и вин, в том числе игристых.

С полной информацией о ставках налога, действующих с 01.04.16, а также об изменениях, которые вступят в силу с 01.01.17, Вы можете ознакомиться в ст. 193 НК.

Табачная продукция

Табачные компании, а, следовательно, и потребители табачной продукции также ощутят на себе изменения в законодательстве: с 01.01.17 повышаются ставки по всем категориям товаров данной группы. Увеличение предусмотрено на уровне от 5% до 13% в зависимости от группы продукции:

Наименование Описание Увеличение, %
Табак – жевательный, курительный, нюхательный и т.п. Предусмотрено повышение налога до 2.200 руб./кг. 10%
Сигары Акциз увеличится до 155 руб./шт. (ранее 141 руб.) 10%
Сигариллы Предусмотрено повышение налога до 2.207 руб./1000 шт. 5%
Сигареты Акциз увеличится до 1.420 руб./1000 шт. + 13% от расчетной стоимости (не менее 1.930 руб.) 13%

Формула для расчета акцизного платежа

Порядок расчета суммы акциза зависит от того, какой товар реализует Ваша компания, а следовательно, какая ставка применяется для расчета – твердая или комбинированная.

Расчет по твердой ставке

Данная схема применяется для всех категорий товаров, кроме табачной продукции. Формула расчета выглядит так:

А = ОбРеал * Ст

где ОбРеал – количество реализованной продукции в установленных единицах измерения;

Ст – утвержденная налоговая ставка.

Пример №1 .

Компания «Гильдия» производит алкогольные напитки с долей спирта более 9%.

18.05.2016 «Гильдия» приобрела безводный спирт (150 л) для последующей переработки. Цена покупки 14.520 руб., НДС 2.214 руб. Предварительно (14.04.2016) «Гильдия» перечислила в бюджет авансовый платеж в сумме 75.000 руб. (150 л * ставка 500 руб./л).

В мае 2016 «Гильдия» произвела переработку спирта и выпустила продукцию – вермут «Салют» в количестве 1.810 бутылок (содержание спирта 11%). Вермут «Салют» был расфасован в бутылки по 0,75 л. Таким образом, «Гильдией» был использован спирт в объеме 149 л (1.810 бут. * 0,75 л * 11%).

Для расчета акциза к уплате в мае бухгалтер «Гильдии» учел объем содержания спирта в реализованном вермуте:

1.810 бут. * 0,75 л * 11% * 500 руб./л = 74.500 руб.

Разница между суммой авансового платежа (75.000 руб.) и фактически начисленный акцизом (74.500 руб.) бухгалтер «Гильдии» подаст к вычету в последующих налоговых периодах.

Расчет по комбинированной ставке

Расчет одновременно и по адвалорной, и твердой ставке осуществляется только при расчете акциза на табачные изделия. Если Ваша компания занимается производством табачных изделий, то расчет акциза Вам нужно производить по формуле:

А = А тв + А адв

Где А тв – сумма налога, рассчитанного по твердой ставке;

А адв – налог, определенный адвалорной ставкой.

Порядок расчета налога по твердой ставке применяется аналогично расчету акция по прочим товарам, принцип его использования описан выше.

Для того, чтобы определить акциз по адвалорной ставке, используйте формулу:

А адв = РасчСт * Ст

где РасчСт – расчетная стоимость реализованных товаров;

Ст – утвержденная ставка акциза.

Расчетная стоимость табачной продукции определяется согласно цене реализации. По факту произведенного расчета полученную сумму налога необходимо сравнить с минимальной, установленной согласно НК. Уплатить в бюджет следует большую из двух сумм.

Пример №2.

Компания «Премьер» реализовала сигареты «Марка» – 7.420 пачек (148.400 шт.) по цене 85 руб./пачка.

Бухгалтер «Премьера» произвел расчет акциза следующим образом:

  • сумма по твердой ставке: 148.400 шт. * 1.250 / 1000 = 185.500 руб.;
  • сумма по адвалорной ставке: (85 руб. * 7.420 пачек) * 12% = 75.648 руб.;
  • итого акциз к уплате: 185.500 руб. + 75.648 руб. = 261.184 руб.

Далее бухгалтер сравнил рассчитанную сумму (261.184 руб. / 148.400 шт. * 1000 шт. = 1.760 руб./1000 шт.) с минимальным показателем (1.680 руб./1000 шт.). Следовательно, оплате подлежит сумма 261.184 руб. (из расчета 1.760 руб. за 1000 шт.).

Вопрос – ответ по теме статьи

Вопрос: АО «Слава» производит табачную продукцию и реализует ее через посредника ООО «Кисет». Кто из сторон посреднического договора должен оплачивать акциз?

Ответ: Акциз обязан оплачивать производитель товара, АО «Слава».

Вопрос: АО «Магнат» применяет УСН и осуществляет операции с приобретенным подакцизным товаром. Должен ли «Магнат» оплачивать акциз?

Ответ: Да, при осуществлении облагаемых операций с подакцизным товаром «Магнат» обязан оплачивать акциз в общем порядке.

Вопрос: Возникают ли обязательства по уплате акциза при передаче конфискованных подакцизных товаров государству для последующего уничтожения?

Ответ : Нет, в данном случае участвующие лица освобождены от уплаты акциза.

Повышение акцизов на алкоголь стало одной из самых горячо обсуждаемых тем за последний год. Эксперты высказывались и «за», и «против» такой меры, указывая на возможные последствия. Действительно, акциз на алкоголь является одним из самых «интересных» сборов, поступающих в казну государства. В этой статье мы рассмотрим, как он начисляется, какие функции выполняет и какое будущее ждёт акцизы в 2019-2021 гг.

Экономический смысл

Бытует мнение, что акцизами облагаются самые популярные товары массового потребления. То есть якобы государство руководствуется логикой «вот этот товар потребляют в большом количестве – обложим его акцизом и получим много поступлений в бюджет». Акцизные товары действительно приносят бюджету много денег, но логика здесь совершенно иная. Изначально акцизами облагаются вредные товары, которые в будущем принесут государству дополнительные проблемы и расходы.

Рассмотрим на примере алкоголя. Допустим, в государстве не будет акцизов на алкоголь и спиртные напитки станут в разы дешевле и доступнее. Это приведёт к тому, что граждане, которые воздерживались от их употребления по причине дороговизны, станут пить больше. Участятся случаи возникновения алкогольной зависимости.

Казалось бы, это личная проблема каждого. Все понимают, что алкоголизм грозит букетом болезней. Однако для государства потенциальные алкоголики – это множество расходов:

  • если человек от алкоголизма заболеет и оформит больничный, государству придётся оплачивать больничный лист (3 дня за счёт работодателя, а потом за счёт ФСС);
  • если человек потеряет работу и встанет на учёт в службе занятости, государство будет выплачивать ему пособие по безработице;
  • если человек приобретёт серьёзное заболевание и утратит трудоспособность не временно, а постоянно, государство будет выплачивать ему пенсию по инвалидности;
  • если человек умрёт в результате приобретённого заболевания, и у него останутся несовершеннолетние дети, то государству придётся выплачивать пенсию по потере кормильца, содержание в детдоме, пособия опекунам.

Таким образом, алкогольная зависимость граждан может обернуться для государства огромными расходами. Поэтому логично, что правительство через повышение акцизов на алкоголь пытается сделать спиртные напитки менее доступными, чтобы граждане меньше пили и не пристращались к алкоголю.

Но есть и обратная сторона монеты. Всегда существуют люди, которые уже имеют алкогольную зависимость и не в состоянии отказаться от пагубной привычки даже тогда, когда их уровень дохода не позволяет приобретать нормальный алкоголь. В таком случае они переключаются на алкоголь содержащие вещества, которые изначально не предназначены для употребления внутрь. Это оборачивается для государства ещё большими проблемами, а также вызывает широкий общественный резонанс.

Яркий тому пример – массовое отравление метанолом в Иркутске, которое случилось в декабре 2016 года. 76 человек погибли из-за того, что выпили концентрат для ванн «Боярышник», в составе которого ранее был этиловый спирт, но тут в продажу поступила партия с метанолом и антифризом в составе. Тот случай в очередной раз привлёк внимание общественности к минусам повышения акцизов на алкоголь – все больше зависимых людей начинают употреблять спиртосодержащие жидкости, не пригодные для питья.

Поэтому государство в акцизной политике должно балансировать между двумя крайностями – акцизы должны быть достаточно высокими, чтобы не допускать массового возникновения алкоголизма, но в то же время нельзя поднимать акцизы абсолютно на все, иначе люди с алкогольной зависимостью начинают переходить на подобные суррогаты.

Что происходит со ставками акцизов на алкоголь в РФ в 2019-2021

Изначально говорилось, что ставки акцизов заморожены до конца 2019 года и расти не будут. Однако в 2018 году Минздрав внёс предложение о повышении ставок, что вызвало бурные обсуждения. Например, глава проекта «Трезвая Россия» Султан Хамзаев назвал это предложение правильной и необходимой мерой. Глава Центра исследований федерального и регионального рынков алкоголя Вадим Дробиз, напротив, посчитал, что предложение не получит поддержки, поскольку предлагаемый уровень повышения не соответствует темпам инфляции.

На практике все обернулось тем, что акцизы все-таки будут расти. Ниже в сводной таблице приведены ставки акцизов на алкоголь по нескольким ключевым позициям в период 2019-2021 годов.

Вид продукции Размер акциза
2019 г. 2020 г. 2021 г.
Спиртосодержащая продукция с содержанием этилового спирта менее 9% 418 руб./литр 435 руб./литр 452 руб./литр
Алкогольная продукция, в которой более 9% этилового спирта 523 руб./литр 544 руб./литр 566 руб./литр
Фруктовые вина 18 руб./литр 19 руб./литр 20 руб./литр
Вина с защищённым географическим указанием 5 руб./литр 5 руб./литр 6 руб./литр
Сидр, пуаре, медовуха 21 руб./литр 22 руб./литр 23 руб./литр
Игристые вина 36 руб./литр 37 руб./литр 38 руб./литр
Игристые вина с защищённым географическим указанием 14 руб./литр 14 руб./литр 15 руб./литр
Пиво с содержанием этилового спирта до 8,6% 21 руб./литр 22 руб./литр 23 руб./литр
Пиво с содержанием этилового спирта свыше 8,6% 39 руб./литр 41 руб./литр 43 руб./литр

Плавное повышение налицо. Однако когда информация представляется в таком виде, это кажется незначительным, не оказывающим существенного влияния. Поэтому далее мы рассмотрим на примере, чем светит такое повышение.

Как это отразится на производителях

Чтобы понять, насколько увеличивается акцизное бремя у производителей, рассчитаем сумму акциза, уплачиваемого неким абстрактным предприятием до и после повышения ставок.

Для расчёта акцизов существует две формулы.

А = К х С, где

А – акциз,

К – количество произведённой подакцизной продукции за налоговый период,

С – ставка акциза.

Такая формула применяется для товаров с твёрдой ставкой акциза. Но есть и другая:

А = (О х ТС) + (ОС х АС), в которой:

А – акциз;

О – суммарное количество реализованной подакцизной продукции;

ТС – твёрдая ставка;

ОС – общая сумма выручки за подакцизную продукцию;

АС – адвалорная ставка.

Однако такая ставка используется не для алкогольной продукции, а для сигарет, сигар и прочего, так что в своих расчётах мы ограничимся первой формулой.

Допустим, пивоварня «Добрый мельник» производит ежегодно 2000 литров пива крепостью до 8,6% и 3000 литров пива крепостью 8,6% и более.

В 2019 году сумма акциза будет равняться:

2000 х 21 + 3000 х 39 = 42 000 + 117 000 = 159 000 руб.

В 2020 году сумма акциза будет равняться:

2000 х 22 + 3000 х 41 = 44 000 + 123 000 = 167 000 руб.

В 2021 году сумма акциза будет равняться:

2000 х 23 + 3000 х 43 = 46 000 + 129 000 = 175 000 руб.

Таким образом, при условии, что объёмы производства будут постоянными, сумма акцизов, уплачиваемых пивоварней, будет расти на 8 тысяч рублей. Разумеется, основное бремя здесь ложится на покупателя – акциз относится к числу косвенных налогов, включаемых в цену товара и уплачиваемых потребителем продукции. Производители тоже могут пострадать, если за счёт вынужденного роста цен у них снизятся объёмы продаж. Потребители могут перейти на более дешёвые аналоги либо вовсе отказаться от потребления такой продукции.

Таким образом, акцизы – это инструмент политики, с помощью которого государство стимулирует граждан отказываться от потребления вредных товаров. Мы рассмотрели в теории и подсчитали на практике, чем обернётся грядущее повышение акцизов, а также разобрались, почему алкогольная зависимость граждан невыгодна государству. К слову, с акцизами на табачную продукцию примерно та же история, а акцизы на бензин и автомобили являются своеобразной мерой защиты окружающей среды.

Как закон № 101 связан с «алкогольными» акцизами

Многие люди даже не подозревают о том, как сильно на их жизнь влияют законы, которые выходят из-под пера народных избранников. Закон № 101 не является исключением, поэтому каждому гражданину, который имеет какое-либо отношение к алкогольной продукции, необходимо знать основные положения этого нормативно-правового акта. Закон № 101 внёс существенные изменения в процесс сбора акцизных отчислений, среди которых:

  • Запрет на вычет по акцизам в ситуации возврата АССП.
  • Предъявление особых требований к банковской гарантии.
  • Полная регламентация действий сотрудников налоговой инспекции, которая направлена на повышение эффективности сбора данного налогового отчисления.
  • Представление налоговой инспекции одной банковской гарантии, которая позволяет освободиться от авансового платежа при осуществлении экспортных операций со спиртсодержащими напитками.
  • Значительное увеличение документооборота в электронном виде, для обеспечения большей прозрачности сделок связанных с реализацией этилового спирта.

Законодательные нововведения направлены не только на ужесточение контроля над оборотом спиртсодержащих жидкостей, но и призваны упростить процесс расчёта уплачиваемого акцизного сбора.

Как рассчитать «алкогольный» акциз, зная его ставку

Если известна ставка акциза на алкогольную продукцию определённого типа, то несложно подсчитать размер налога, который требуется внести в бюджет страны. Расчёт акциза производится по следующей формуле:

А=ОРП*СА-ВА

  • А — сумма акциза.
  • ОРП — объём реализованной продукции.
  • СА — ставка акциза по определённому виду алкогольсодержащей продукции.
  • ВА — вычет акциза.

Данная формула подходит только в том случае, когда необходимо рассчитать размер акциза для одной категории спиртосодержащей продукции. Если возникает необходимость в том, чтобы осуществить расчёт налога для нескольких видов алкогольных напитков, используется формула:

А=(ОРП*СА + ОРП1*СА1 + ОРП2*ОРП2)-ВА,

В данной формуле ОРП!*СА1 и ОРП2*ОРП2 являются значением расчёта акцизной ставки дополнительного наименования алкогольной продукции.

Таким образом, можно осуществить расчёт в одной формуле, значение акцизных отчислений для неограниченного количества различных категорий спиртосодержащей продукции.

Пример расчёта акциза на алкоголь

Если подставить в формулу известные значения, то произвести расчёт размера акцизного отчисления, не составит большого труда. Примеры расчёта:

В мае 2018 года ООО «Большая Бочка» произвело алкогольной продукции с объёмным содержанием этилового спирта 8%, в количестве 3200 литров. Данная продукция была также реализована в этом месяце. Пивные напитки, которые имеют в своём составе такой объем чистого этилового спирта до 8,6%, облагаются акцизом в размере 21 рублей на 1 литр.

Расчёт акциза, в данном случае, осуществляется следующим образом:

Таким образом сумма акциза на произведённую и реализованную продукцию составит 67200 рублей.

В октябре 2018 года ООО «Независимая Алкогольная Компания» произвела и реализовала несколько наименований спиртосодержащих напитков. Водочная продукция с объёмным содержанием спирта 40% была реализована в количестве 50 000 литров. Вина с защищённым географическим указанием было произведено в количестве 10 000 литров. Также было произведено и реализовано медовухи в объёме 200 000 литров.

Чтобы правильно подсчитать размер акцизного отчисления, которое подлежит уплате в бюджет страны, для крепких спиртных напитков необходимо высчитать количество чистого этилового спирта применяемого в производстве алкогольной продукции. В данном случае количество чистого этанола составит:

50 000 * 0,40 = 20 000 литров.

Вычет акциза тоже в данной формуле будет применяться. Размер вычета составит 175 000 рублей

Общий расчёт стоимости производится следующим образом:

А =(20000*523+10000*5+200000*21)-175 000.

Таким образом предприятие обязано уплатить акцизов на общую сумму в размере: 14 710 000 рублей.

Применение формул для расчёта количества уплачиваемого акцизного сбора, значительно облегчает процесс подсчёта налога и экономит время. Чтобы не осуществлять данную операцию вручную можно использовать специальные компьютерные программы для автоматизации подобных действий.

Вконтакте

В каждой стране определена своя категория товаров, на которую устанавливаются акцизы. В России перечень подакцизных товаров прописан в Налоговом Кодексе, также там указаны размеры ставок акцизов. Далее рассмотрим подробнее вопросы, связанные со ставками акцизов.

  • Таблица ставок акцизов на 2018 год
  • Таблица ставок акцизов на 2018, 2019,2020 год

Акцизы представляют собой налоги, которые устанавливаются на высокорентабельную продукцию, чтобы государство могло контролировать их производство и оборот.

Ставки акцизов определяются в зависимости от категории подакцизной продукции, к которой относятся:

  • этиловый спирт;
  • спиртосодержащая продукция с массовой долей спирта больше 9%;
  • алкогольная продукция;
  • табак;
  • легковые автомобили;
  • мотоциклы, которые имеют мощность более 150 лошадиных сил;
  • дизельное топливо;
  • бензин;
  • моторные масла;
  • природный газ;
  • керосин для авиации.

Ставки акцизов на 2018 год — таблица

Государственная Дума внесла некоторые поправки в Налоговый Кодекс. В частности, касательно ставок акцизов. В первую очередь с 01 января 2018 года будут установлены новые ставки на некоторый перечень подакцизных товаров, а также изменяется порядок исчисления показателей, которые необходимы при расчете налога на добычу полезных ископаемых при производстве природного горючего газа.

Ниже представлена таблица ставок акцизов на некоторые виды подакцизных товаров, которые будут применяться в 2018 год.

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Продукция

Налоговая ставка

Алкоголь с массовой долей этилового спирта более 9% 523 руб. за 1 литр
Алкоголь с массовой долей этилового спирта менее 9% 418 руб. за литр
Пиво, содержащее объемную долю этилового спирта до 0,5 % 0 руб. за литр
Пиво, содержащее объемную долю этилового спирта выше 0,5% и до 8,6% 21 руб. за литр
Пиво, с содержанием этилового спирта более 8,6% 39 руб. за литр
Табак курительный, жевательный 2 772 руб. за 1 кг
Сигареты 1 718 руб. за 1000 штук +14,5% от расчетной стоимости
Сигары 188 руб. за штуку
Жидкости для электронных сигарет 11 руб. за 1 мл
Бензин ниже 5 класса 13100 руб. за тонну
Бензин 5 класса и выше 10535 руб. за тонну
Дизельное топливо 7 072 руб. за тонну

Если сравнить значения ставок акцизов в 2017 году, с представленными в таблице на 2018 год, то можно заметить, что в основном произошел рост ставок на всю табачную продукцию и на некоторые виды алкогольной продукции.

Как рассчитать сумму акциза

На данный момент существует три вида ставок:

  • твердые, или как их часто называют специфические;
  • адвалорные;
  • комбинированные.

Твердая ставка выражается в фиксированном размере за единицу продукции. Их используют при определении практически всех подакцизных товаров, кроме табачных изделий.

Для расчета суммы акциза необходимо умножить соответствующую налоговую ставку на налоговую базу, выражаемую в натуральной величине и определяемую объемом реализованной акцизной продукции.

Пример расчета суммы акциза по твердой ставке

Предприятие в мае 2017 года реализовало сидр, который был произведен в количестве 120 000 бутылок. Объем каждой бутылки – 0,5 литров. Какова сумма акциза, который необходимо уплатить?

Для решения вначале определим объем, который был реализован:

Общий объем=120 000*0,5=60000 литров.

Отметим, что ставка акциза, которую стоит применить, равна 21 руб. за литр.

Сумма акциза = 60 000*21=1 260 000 руб.

Сумма акциза определяется как произведение налоговой базы на адвалорную ставку. База составляется на основе стоимости реализованных подакцизных товаров, рассчитываемая исходя из цен без НДС и акциза. В России данный вид ставок не применяется.

Пример расчета суммы акциза по комбинированной ставке

Комбинированная ставка определяется суммой твердой и адвалорной ставки. В России данный вид ставок используется в определении сумм акцизов для табачной продукции.

Чтобы определить сумму акцизов по комбинированной ставке, которые нужно уплатить в бюджет, необходимо знать объем реализованной продукции в натуральном выражении, а также расчетной стоимости этих изделий, вычисляемых из максимальной розничной стоимости товаров.

Для лучшего понимания, рассмотрим пример:

Предприятие в июне 2017 года произвело 23 000 коробок сигарет с фильтром. В каждой пачке – 20 штук. Максимальная розничная цена пачки равна 112 рублей. Подсчитать сумму акциза.

Сначала определим, какое количество штук было выпущено:

  • 1 коробка = 50 блоков;
  • 1 блок = 10 пачек;
  • 1 пачка = 20 штук;
  • 1 коробка = 50*10*20=10 000 штук;
  • 23 000 коробок = 10 000 *23 000 = 230 000 000 штук.

После рассчитаем расчетную стоимость (РС), определяемую как произведение максимальной розничной стоимости на количество пачек:

РС = 112 * 10 000 000 = 1 120 000 000 руб.

Сумма по твердой ставке равна:

1 562*1 120 000 000/1 000=1 749 440 000 руб.

Сумма уплаты составит:

1 749 440 000+14,5*1 120 000 000=1 911 840 000 руб.

Как видно, что для расчетов важно знать и контролировать размеры ставок, которые ежегодно устанавливаются Правительством.

Налоговым периодом по акцизу является календарный месяц (ст. 192 НК РФ).

Общий срок уплаты акциза — за истекший налоговый период не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 3 ст. 204 НК РФ).

Налоговая декларация по акцизу в общем случае подлежит представлению не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5 ст. 204 НК РФ).

Ставки могут быть подразделены на три группы:

  • твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения), например, на 2013 г.: для алкогольной продукции (с объемной долей этилового спирта свыше 9%) — 400 руб. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах; для игристых вин (шампанских) — 24 руб. за 1 литр; для сигар — 58 руб. за 1 шт.; для автомобильного бензина класса «3» — 9750 руб. за тонну; для автомобилей легковых с мощностью двигателя свыше 150 л.с. — 302 руб. за 1 л.с;
  • адвалорные (в процентах от стоимости) налоговые ставки: в настоящее время не установлены;
  • комбинированные (состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах от стоимости)) налоговые ставки, например, на 2013 г.: сигареты с фильтром — 550 руб. за 1000 штук + 8% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 730 руб. за 1000 штук.

Согласно п. п. 1, 2 ст. 187.1 НК РФ расчетной стоимостью признается произведение максимальной розничной цены, указанной на единице потребительской упаковки (пачке) табачных изделий, и количества единиц потребительской упаковки (пачек) табачных изделий, реализованных (переданных) в течение отчетного налогового периода или ввозимых на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией. Максимальная розничная цена представляет собой цену, выше которой единица потребительской упаковки (пачка) табачных изделий не может быть реализована потребителям предприятиями розничной торговли, общественного питания, сферы услуг, а также индивидуальными предпринимателями. Максимальная розничная цена устанавливается налогоплательщиком самостоятельно на единицу потребительской упаковки (пачку) табачных изделий отдельно по каждой марке (каждому наименованию) табачных изделий.

База (ст. 187 НК РФ) в общем случае исчисляется:

  • как объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении — по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения);
  • как стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, без учета акциза, НДС — по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки (не используется в силу отсутствия в настоящее время адвалорных ставок);
  • как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении для исчисления акциза при применении твердой (специфической) налоговой ставки и как расчетная стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисляемая исходя из максимальных розничных цен для исчисления акциза при применении адвалорной (в процентах) налоговой ставки — по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) налоговых ставок. Расчетная стоимость табачных изделий, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, определяется в соответствии со ст. 187.1 НК РФ.

Акциз: Видео

В налоговой системе РФ и многих других государств установлен такой вид сбора в казну, как акциз. Начисляется он, как правило, на ограниченный круг товаров — главным образом тех, что характеризуются как высокорентабельные. Взимание акцизов — значимый фактор наполнения бюджета государства. Поэтому главное для властей страны — обеспечить высокую эффективность осуществления данного процесса. Каковы основные элементы акциза? В чем заключается его экономический смысл?

Что такое акциз?

Под акцизом принято понимать разновидность налога, который чаще всего взимается с юрлиц и ИП в момент осуществления ими операций с некоторыми перечнями товаров. В частности — перевозимыми через границу РФ. Существует довольно много подходов к классификации акцизов. Например:

По отнесению к уровню государственной власти;

По субъектам перечисления в бюджет;

По способам использования платежей;

По каналам изъятия;

По схеме обложения;

По критериям прав задействования поступлений.

Если классифицировать акциз по указанным признакам, то он будет являться налогом:

Взимаемым, как мы отметили выше, с юрлиц и ИП;

Нецелевого характера, то есть направляемым на финансирование неопределенного перечня мероприятий;

Рассчитываемым и уплачиваемым налогоплательщиком самостоятельно;

Акцизы — это косвенный налог. То есть уплачивается он фактически не налогоплательщиком, а покупателями.

Акцизы, таким образом, включаются в стоимость товара. Получив выручку по факту продажи того или иного продукта, налогоплательщик отчисляет от нее сумму, соответствующую акцизу, в бюджет.

В чем экономический смысл рассматриваемой разновидности налогов?

Прежде всего, акцизы устанавливаются государством в целях пополнения бюджета за счет тех сверхдоходов, что получают фирмы от выпуска высокорентабельных товаров, а также выравнивания экономических условий ведения бизнеса. Кроме того, налоги рассматриваемого типа могут устанавливаться на импортную продукцию — в целях защиты национального рынка. Государство определяет ставки акцизов, которые, с одной стороны, эффективно решают данную задачу, с другой — позволяют сохранить привлекательность национального рынка для иностранных инвесторов.

Для властей страны также важно сохранить умеренность в политике определения размера соответствующих показателей с точки зрения сохранения приемлемых отпускных цен на подакцизную продукцию для граждан — как мы отметили выше, фактическими плательщиками налога, о котором идет речь, являются клиенты предприятий.

Отличие акцизов от НДС

Как мы отметили выше, рассматриваемый налог относится к категории косвенных. Их не так много в РФ. Наряду с акцизами косвенным сбором также считается НДС. Полезно будет изучить, каковы принципиальные различия между ними.

Прежде всего, НДС начисляется на несоизмеримо более широкий спектр товаров. Кроме того, НДС облагаются также и услуги, оказываемые налогоплательщиком. Ставки акцизов установлены, в свою очередь, только для товаров. Другое отличие НДС от рассматриваемых сборов — более простая формула исчисления налога на добавленную стоимость. Виды ставок акцизов классифицируются по нескольким признакам. В формулу расчета соответствующих платежей может включаться большое количество параметров — данную особенность мы подробнее рассмотрим далее в статье.

Еще одно принципиальное отличие акцизов от НДС в том, что первые, как правило, предполагают появление реальной платежной нагрузки на бизнес. НДС же — налог в значительной степени фискальный. То есть, используя предусмотренные законом вычеты по нему, фирма в целом сводит финансовую нагрузку к минимуму. Рентабельность компаний, которые платят НДС, принципиально не становится ниже, чем характеризующая те организации, что не являются субъектами уплаты данного налога.

В свою очередь, если рассматривать акцизы, ставка налога по ним не всегда компенсируется вычетом. В результате компания несет реальную платежную нагрузку. Если бы она не платила акциз (ставка по нему компенсировалась бы вычетом), то ее рентабельность была бы существенно выше. Поэтому взимание соответствующих платежей — важный аспект пополнения бюджета государства. Акцизы отражают значительные сумы поступлений в казну. Ставки акцизов в РФ и многих других странах устанавливаются в величине, составляющей иногда порядка нескольких десятков процентов от их отпускной стоимости.

Иногда ввод соответствующих платежей осуществляется в целях повышения эффективности мониторинга нелегального оборота той или иной продукции в государстве. В этом случае установленные ставки акцизов могут быть относительно невелики — поскольку правительству важнее не столько получить денежные средства в бюджет, сколько проследить за тем, какова платежная дисциплина предприятий.

Рассматриваемый тип налогов был впервые введен в России в декабре 1991 года. Долгое время их сбор регулировался отдельным законом. Но с 2001 года главным нормативным актом в данной сфере правоотношений стал НК РФ. Акцизы, ставки по ним и иные характеристики налогов подобного типа определяются в положениях соответствующего кодекса. Если точнее — нормами главы 22 части 2 НК РФ.

Основные элементы, формирующие акциз: ставка, база и объект налогообложения. Все они имеют отношение к товарам, на которые начисляются акцизы. Рассмотрим их специфику подробнее.

Какие товары облагаются акцизом?

К основным товарам, на которые начисляется акциз, относятся:

Алкогольные напитки;

Табачные изделия;

Дизельное топливо и масла;

Автомобили.

Но в ряде случаев определенные товары могут быть освобождены от обложения акцизами. Взять, например, некоторые парфюмерные средства: с одной стороны, они относятся к спиртосодержащей продукции, с другой — не являются продукцией, которая облагается акцизом. Изучим теперь специфику одного из ключевых о котором идет речь, — ставок.

Ставки по акцизам

Величина рассматриваемых показателей определяется в положениях НК РФ. Ставки акцизов в России в НК РФ зафиксированы единые для всей территории страны. Они классифицируются на 2 разновидности — твердые и комбинированные.

Ставки акцизов, относящиеся к твердым, установлены в абсолютных величинах в расчете на единицу базы налогообложения. Например, на 1 тонну бензина или на 1 литр этанола. В свою очередь, комбинированные ставки акцизов по подакцизным товарам исчисляются исходя из твердых показателей, а также от расчетной стоимости продукции.

В некоторых случаях может применяться дифференцированный подход к классификации ставок. Например, низкого качества в РФ выше, чем те, что характеризуют менее технологичные виды нефтепродуктов. Можно отметить, что твердая ставка акциза, как правило, индексируется исходя из инфляционных процессов. Но это также зависит от приоритетов государственной политики по сбору налогов.

Объект налогообложения в рамках оборота подакцизной продукции

Еще один важнейший элемент акцизов — объект налогообложения. Рассмотрим его специфику. В соответствии с нормами НК РФ, объектом налогообложения в рамках акциза считается перечень операций, которые совершаются с товарами, облагаемыми сбором, о котором идет речь. Это может быть:

Продажа соответствующих товаров;

Получение, оприходование продукции, транспортировка товаров через границу РФ;

Передача продукции, произведенной с использованием давальческого сырья, владельцу соответствующего ресурса или иным субъектам;

Направление выпущенных предприятием товаров, которые облагаются акцизами, на собственные нужды;

Включение подакцизной продукции в состав капитала фирм, в структуру паевых фондов, взносов товариществ.

Еще один возможный источник для формирования объекта налогообложения в рамках акциза — реализация товаров, которые подлежат обращению в собственность государства, муниципалитета, относятся к категории конфискованных либо бесхозных.

Безусловно, в качестве объекта, о котором идет речь, рассматривается и ввоз продукции, на которую начисляется акциз, на территорию РФ из-за границы.

Можно отметить, что, в силу ряда положений НК РФ, объект налогообложения может определяться как результат смешения товаров, образующих подакцизную продукцию. При этом ставки акцизов устанавливаются, как правило, более высокие, чем на те изделия, что используются в качестве сырья.

Есть ряд особенностей, характеризующих определение объекта налогообложения в результате операций по получению или оприходованию товаров, которые подлежат обложению акцизом. Так, если вести речь о них, то объект определяется по факту осуществления операций только с такими товарами, как этанол и бензин, относящийся к категории прямогонных. Процедура оприходования в данном случае означает принятие продукции, что выпущена с использованием собственных материалов, к учету. Также можно отметить, что определение объекта налогообложения осуществляется, только если у предприятия есть свидетельство на выпуск подакцизного товара.

Особенности определения налоговой базы по акцизам

Рассмотрев, какие есть по акцизам, изучим специфику базы по соответствующим видам сборов. Можно отметить, что данный показатель тесно связан с предыдущим, поскольку база по акцизам определяется исходя из ставок по конкретным товарам. Ее величина может соответствовать:

Объему проданной продукции в натуральном выражении (если ставки для них твердые);

Стоимости реализованных товаров, которая исчисляется с учетом цен, определяемых на основе положений НК РФ;

Стоимости продукции, определяемой на основе средних цен продажи в рамках предыдущего расчетного периода либо рыночных цен;

Объему проданных товаров в натуральном выражении с учетом максимальных рыночных цен, характеризующих розничный формат торговли.

Рассмотрим теперь, каким образом сумма акциза может рассчитываться на практике.

Исчисление суммы акциза

Величина акциза по товарам, для которых определена твердая ставка, исчисляется по формуле, в которой учитываются такие составляющие:

Величина базы (указываемая в рублях либо натуральных показателях);

Размер ставки (в процентах либо в рублях в расчете на объем продукции).

Если для товара установлена комбинированная ставка, то формула будет выглядеть несколько сложнее. В ней учитываются:

Величина базы в натуральном выражении;

Значение ставки в расчете на единицу продукции;

Процентная доля налоговой базы;

Максимальный размер стоимости товаров, на которые начисляется акциз.

Общая величина платежа определяется на основе всех сумм соответствующего налога по каждой категории товара, даже если ключевой элемент, составляющий акциз — ставка, — в каждом случае определяется по разным принципам. Исчисление величины сбора осуществляется по итогам прошедшего налогового периода и предполагает учет всех типов операций, связанных с оборотом подакцизной продукции.

Окончательная величина акциза, которая должна быть уплачена в бюджет РФ, определяется с учетом возможных вычетов по рассматриваемому типу налогов. При этом соответствующий показатель может быть положительным или отрицательным. В первом случае разница перечисляется в бюджет. Если вычеты — больше акцизов, то налог не уплачивается государству, а разница зачисляется в последующие расчеты фирмы с бюджетом. Соответствующие льготы по рассматриваемому налогу определяются согласно положениям НК РФ.

Сроки уплаты акцизов

Изучив, что представляют собой ставки акцизов, а также объект налогообложения, рассмотрим такой аспект, как сроки внесения рассматриваемых платежей в бюджет.

Главный фактор в данном случае — дата продажи товаров, которые облагаются сбором, о котором идет речь. Определяется она, опять же, на основе норм ТК РФ. Как правило, это день отгрузки или передачи покупателю подакцизных товаров либо внутрикорпоративной структуре, которая осуществляет розничную продажу данных изделий.

Довольно специфичны нормы, в соответствии с которыми определяется дата реализации бензина — день получения топлива фирмой, у которой есть свидетельство на переработку бензина. Есть также нюансы определения даты получения денатурированного этанола — день приобретения данной продукции фирмой, имеющей соответствующее свидетельство.

Сумма акциза должна быть перечислена в бюджет РФ налогоплательщиком до 25 числа месяца, который следует за прошедшим налоговым периодом. Если речь идет о перечислении налога по бензину и спирту фирмами, имеющими необходимые свидетельства, оно осуществляется до 25 числа третьего месяца, который следует за прошедшим налоговым периодом.

Уплачиваются акцизы, как правило, в тех населенных пунктах, где товары произведены. Иначе осуществляются расчеты по бензину и спирту. Если этанол оприходуется фирмой, у которой есть свидетельство на выпуск неспиртосодержащих товаров, то акциз уплачивается в населенном пункте, в котором соответствующая операция осуществляется. Если бензин получается фирмой, у которой есть свидетельство на переработку топлива, то акциз уплачивается в населенном пункте, в котором зарегистрирован налогоплательщик.

Отчетность

Мы изучили, какие ставки акцизов установлены в РФ, каковы особенности определения базы и объекта обложения данным сбором, рассмотрели сроки уплаты соответствующего налога — отчетность по платежам, о которых идет речь. Налогоплательщики должны направлять в ФНС РФ декларации по итогам прошедшего налогового периода — до 25 числа следующего за ним месяца, аналогичного документа до 25 числа третьего месяца, что следует за отчетным — для плательщиков, которые осуществляют операции с прямогонным бензином или денатурированным этанолом.

Маркировка подакцизных товаров

Полезно будет рассмотреть такой аспект, как маркировка товаров, подлежащих обложению рассматриваемым видом налогов. Существует ряд товаров, производство которых требует особого контроля со стороны государства. В частности, это алкогольные напитки и табачная продукция. Они должны иметь акцизные или специальные марки. С одной стороны, они подтверждают тот факт, что товар облагается соответствующим налогом, с другой — удостоверяют их выпуск в условиях, которые соответствуют требованиям, зафиксированным в правовых актах. как правило, имеет стоимость. Она может устанавливаться в расчете на установленный объем товаров. Акцизные и специальные марки рассматриваются как отчетные документы.

Какие операции по товарам предполагают освобождение от уплаты акцизов?

Полезно будет изучить, какие операции освобождаются от обложения акцизами. К ним относятся:

Экспорт товаров, которые подлежат обложению акцизом;

Передача соответствующего типа продукции для производства иных подакцизных изделий между структурными подразделениями одного юрлица (если они не являются самостоятельными субъектами уплаты налога);

Первичная продажа товаров, относящихся к категории конфискованных, бесхозных либо тех, что подлежат передаче государству или в пользу муниципалитета;

Промышленная переработка товаров, осуществляемая под контролем государственных органов;

Ввоз на территорию РФ товаров посредством порта, который располагается в особой экономической зоне.

Для того чтобы получить возможность не платить акциз за товары, которые экспортируются из РФ или ввозятся через порт в особой экономической зоне, налогоплательщику нужно предоставить в налоговую структуру банковскую гарантию или же поручительство, а также пакет документов, удостоверяющих факт соответствующих операций. Таковыми могут быть:

Контракты, подтверждающие правоотношения плательщика акциза с партнером;

Платежные документы, удостоверяющие поступление на счет налогоплательщика выручки за экспортированный из РФ товар;

На которой стоят отметки регулирующих органов;

Копии транспортных или которые удостоверяют факт вывоза продукции за границу.

Операции с подакцизными товарами: прочие нюансы

Итак, мы рассмотрели основные сведения о специфике акцизов, установленных налоговым законодательством РФ. Мы выяснили, что это особый начисляемых на отдельные Основные элементы, составляющие акциз — ставка, база, объект налогообложения. Их специфика определяется положениями НК РФ. Но есть еще ряд примечательных нюансов, характеризующих оборот подакцизных товаров в России. Полезно будет изучить их.

Прежде всего стоит обратить внимание на положения НК РФ, устанавливающие, что учет операций с подакцизной продукцией должен осуществляться раздельно. В частности, это касается операций с товарами, для которых установленные ставки акцизов — разные. Если фирма-налогоплательщик не соблюдает данного требования, то величина акциза должна быть исчислена исходя из максимальных размеров ставок от базы, характеризующей операции, облагаемые налогами, о которых идет речь.

Еще один нюанс, на который полезно обратить внимание — положение НК РФ, обязывающее уплачивать акцизы не только российских юрлиц и ИП, но также и иностранных хозяйствующих субъектов.

Как и в случае с налогами, уплата акциза — обязательство, неисполнение которого сопровождается принудительным взысканием соответствующих платежей с предпринимателей. Поэтому если компания не уверена, к примеру, в актуальности того или иного вычета — лучше уплатить акциз вовремя. Его можно будет использовать в качестве вычета позже — если он будет отражать факт переплаты в бюджет.