Начислена амортизация производственного оборудования дебет кредит

При выбытии отдельных объектов (включая продажу, безвозмездную передачу и т.п.) сумма износа по ним списывается со счета 010 «Износ основных средств».

Аналитический учет по счету 010 «Износ основных средств» ведется по каждому объекту.

На ряд основных средств (они перечислены в приведенной Инструкции) еще в советское время было решено не начислять амортизацию. В балансе объекты фигурировали, но не амортизировались.

Было установлено:

Одни основные средства амортизировать и амортизацию показывать на балансе;

Другие основные средства не амортизировать на балансовых счетах, но ввести специальный забалансовый счет и на нем отражать износ.

У такого решения была своя логика, и ее надо понимать. Согласно марксизму амортизация - это перенос стоимости, созданной прошлым трудом, на вновь создаваемую стоимость. Исходя из этой посылки: жилищный фонд, объекты внешнего благоустройства (например, памятники великим людям и подобные им объекты), хотя и находятся на балансах предприятий, тем не менее на производимые объекты часть своей стоимости не переносят, поскольку относятся к сфере потребления, а не к сфере производства. Следовательно, эти объекты принято не амортизировать. Здесь существует и экономическая причина. Отказываясь от амортизации, администрация снижала себестоимость. Эти объяснения относятся к прошлому, но порядок учета сохранился.

Кроме того, некоммерческие организации, включая бюджетные, тоже не показывают на балансе амортизацию, потому что не создают новые ценности. Поскольку такие организации не создают доход, то нет необходимости и растягивать процесс списания расходов, которые с доходами должны соотноситься.

Исходя из условий рыночной экономики коммерческие организации должны на общих основаниях амортизировать все основные средства.

Составители Инструкции на те основные средства, на которые амортизация не начисляется, рекомендуют начислять износ и только один раз в год, а не ежемесячно.

Начисление оформляется проводкой:

Д-т сч. 010 «Износ основных средств». Каждый год эксплуатации увеличивает дебетовые записи по этому счету. Износ на забалансовом счете показывается по дебету, а не по кредиту счета, как это имеет место со счетами балансовыми, поскольку все забалансовые счета имеют только дебетовое сальдо, т.е. все они активные.

При списании основного средства, износ по которому начисляется по счету 010 «Износ основных средств», этот счет кредитуется.

Начисление износа не увеличивает расходы организации и, следовательно, не уменьшает сумму уплачиваемого ею налога на прибыль. Тем не менее операция по начислению износа выгодна при исчислении платежей по налогу на имущество, так как при расчете среднегодовой стоимости имущества основные средства всегда принимаются по остаточной стоимости. Последняя определяется путем вычитания из первоначальной (восстановитель

ной) стоимости (сальдо счета 01 «Основные средства») не только сумм начисленной амортизации (сальдо счета 02 «Амортизация основных средств»), но и сумм начисленного износа (сальдо счета 010 «Износ основных средств»).

И последнее замечание.

Составители Инструкции проводят терминологическое различие между понятиями «амортизация» и «износ». Они полагают, что амортизация имеет место тогда, когда этот процесс (износ основных средств) учитывается на балансовом счете 02 «Амортизация основных средств», но если процесс изнашивания учитывается на забалансовом счете 010 «Износ основных средств», то тут, по мнению составителей, нет амортизации, а есть износ. Это некорректная манипуляция латинским и русским эквивалентами. Они равнозначны и адекватны друг другу, тем более, что отражают во всех случаях износ (амортизацию) объектов, учитываемых на счете 01 «Основные средства».

Аналитический учет ведется по конкретным объектам амортизируемых основных средств.

Счет 011 «Основные средства, сданные в аренду»

Счет 011 «Основные средства, сданные в аренду» предназначен для обобщения информации о наличии и движении объектов основных средств, сданных в аренду, если по условиям договора аренды имущество должно учитываться на балансе арендатора (нанимателя).

Основные средства, сданные в аренду, учитываются на счете 011 «Основные средства, сданные в аренду» в оценке, указанной в договорах аренды.

Аналитический учет по счету 011 «Основные средства, сданные в аренду» ведется по арендаторам, по каждому объекту основных средств, сданных в аренду. Основные средства, сданные в аренду, находящиеся за пределами Российской Федерации, учитываются на счете 011 «Основные средства, сданные в аренду» обособленно.

Забалансовые счета, представленные в Плане счетов, 001 «Арендованные основные средства» и 011 «Основные средства, сданные в аренду», в сущности, отражают один факт хозяйственной жизни - аренду основных средств. Только первый счет ведется у арендатора, а другой такой же - у арендодателя.

Если бы все счета были балансовыми, то вместо счета 001 «Арендованные основные средства» эти объекты учитывались бы на дебете счета 01 «Основные средства», а по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» была бы показана задолженность перед арендодателем. Ведь, в сущности, аренда - это только кредит, оказанный не в виде денег, а в виде основных средств, т.е. во всех случаях один участник хозяйственного процесса временно пользуется активами (имуществом) другого участника.

Арендодатель должен был бы дебетовать счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредитовать счет 01 «Основные средства», т.е. меняется структура актива: вместо основных средств, которых теперь нет, возникает дебиторская задолженность арендатора перед арендодателем.

Счет 011 «Основные средства, сданные в аренду» в настоящее время применяется лизингодателем, когда по условию договора лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя.

Порядок учета арендованных основных средств, предложенный Инструкцией, - это практика устаревших юридических концепций. Забалансовые счета - это бухгалтерский анахронизм. Они отжили свой век, ибо бухгалтерские счета должны быть балансовыми или их не должно быть вообще.

Счет 02 02 создан для сбора информации о суммах накоплений отчислений по амортизации ОС. Это один из тех элементов бухгалтерского учета, без которого не может обойтись ни одно предприятие независимо от направления деятельности и уровня развития. Именно благодаря ежемесячным отчислениям на счет 02 организация может уменьшить первоначальную стоимость ОС при его ликвидации.

Понятие амортизации

Чтобы разобраться в предназначении счета и правильно его использовать, необходимо иметь представление о сущности амортизации и ее значении в финансах организации. Это понятие обычно характеризуют как износ имущества в денежном выражении.

Вычисленная сумма накапливается на счете в течение срока планируемой эксплуатации объекта. В результате основные средства могут быть списаны, а предприятие имеет некоторую часть капитала для совершения покупки.

Методы расчета

Выбор определенного способа вычисления амортизационных отчислений не может быть сделан лишь на основании личных предпочтений. Бухгалтер действует согласно должностной инструкции и начисляет суммы согласно требованиям учетной политики предприятия.

Существует 4 метода определения амортизационных отчислений:

• уменьшаемого остатка;
• кумулятивный;
• производственный;
• линейный.

Первые два способа позволяют списывать наибольшую сумму в первые годы эксплуатации, пока объекты ОС приносят хорошую прибыль. Предприятие как бы «подстраховывает» себя на случай отрицательного финансового результата. Производственный метод предполагает отчисление на счет 02 02 сумм пропорционально объему изготовленной продукции. Используется он только для тех видов имущества, которые участвуют в производственном процессе. Способ удобен своей гибкостью в зависимости от уровня доходов предприятия.

Линейный метод

Все три метода начисления амортизации, рассмотренные выше, предполагают выплату сумм разными долями. Каждый месяц или год размер отчислений на счет 02 02 будет изменяться в зависимости от первоначально заданных условий. Линейный же способ подразумевает накопление сумм износа ОС равными частями на протяжении всего срока эксплуатации.

Если имущество было приобретено и применяется в текущем периоде, а затраты на выполнение работ будут учтены в будущих периодах, для начисления амортизации используют счет 97: Дт 97 Кт 02.

Счет 02: проводки типовые

Поняв принцип осуществления записей на счете амортизационных отчислений, можно приступить к рассмотрению основных контировок, которые могут быть осуществлены на предприятии:

• Дт "Амортизация" Кт "ОС" - списана сумма амортизации по объекту выбывшего ОС.
• Дт "Амортизация" Кт "Доходные вложения" - списана сумма износа имущества, предназначенного для сдачи в аренду.
• Дт "Амортизация" Кт "Расчеты внутрихозяйственные" - осуществлено списание амортизации по объекту ОС, переданному в филиал предприятия.
• Дт "Амортизация" Кт "Добавочный капитал" - в результате переоценки ОС уменьшена сумма амортизации.
• Дт "Основное производство" Кт "Амортизация" - произведено начисление амортизации по объектам, применяемым в основном производстве.
• Дт "Вспомогательное производство" Кт "Амортизация" - начислена амортизация на приобретенное оборудование в цех вспомогательного производства.
• Дт Кт "Амортизация" - произведено начисление амортизации на компьютеры административных работников.
• Дт Кт "Амортизация" - начислена амортизация на имущество общепроизводственного предназначения.
• Дт "Расходы на продажу" Кт "Амортизация" - торговое предприятие отразило сумму амортизации имущества.
• Дт "Расчеты внутрихозяйственные" Кт "Амортизация" - амортизация принятого на учет ОС, полученного от головного отдела, принята к бухгалтерскому учету.
• Дт "Добавочный капитал" Кт "Амортизация" - увеличена сумма амортизации из-за возросшей цены ОС по данным переоценки.
• Дт "Прочие расходы" Кт "Амортизация" - произведено начисление амортизации по ОС, переданным в аренду.

Как видно из примера, составить проводки по начислению амортизации не составит труда даже для начинающего бухгалтера. Главное - не забывать об учетной политике и строго придерживаться рекомендаций по расчету самих сумм, с использованием которых и будет составлена корреспонденция.

Счет 02 применяют для отражения сведений об амортизационных начислениях, производимых организацией в течение срока эксплуатации основного средства. Существует несколько способов ее начисления применительно к бухгалтерскому и налоговому учету.

Счет 02 «Амортизация основных средств» используют для сбора сведений о процессах ежемесячного списания стоимости активов на расходы фирмы.

Счет является пассивным: по Кт счета показывают суммы начислений, по Дт - счета расходов (20, 23, 25, 26, 29).

Планом счетов бухучета не предусмотрено создание субсчетов к сч. 02, однако организация должна вести учет в по каждой единице основного средства.

Применение сч. 02 регламентируется Планом счетов бухучета, устанавливаемым Инструкцией Минфина от 31.10.2000 №94, а также ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и другими нормативными актами.

Внимание! Одна из важных особенностей учета основных средств в частности в том, что существуют значительные различия между бухгалтерским и налоговым учетом . Отличаются критерии отнесения к основным средствам, способы начисления амортизации, сроки полезного использования и так далее. Это создает необходимость двойного учета и налоговые разницы, часто влекущие за собой путаницу и ошибки.

В чем смысл амортизации?

Амортизация представляет собой, по сути, экономическое выражение износа актива.

Стоимость материалов и сырья переносится на расходы (а значит, уменьшается налогооблагаемая база налога на прибыль) по мере отпуска в производство или сразу в момент принятия к учету. Приобретая основные средства, организация не имеет права единовременно отнести всю сумму затрат по покупке (созданию, строительству) актива на расходы, так как основное средство предназначено для длительного пользования, а, следовательно, переносить стоимость имущества на себестоимость готовой продукции нужно частями, по мере износа (истечения срока полезного использования).

Еще одно назначение - формирование остаточной цены актива. Дело в том, что основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости, а для выявления экономического результата при выбытии (продаже, безвозмездной передаче, ликвидации) необходимо знать остаточную стоимость - разница сальдо сч. 01 и сальдо сч. 02.

Неамортизируемое имущество

Не подлежат амортизации в бухучете природные ресурсы (земля, вода, полезные ископаемые), исторические ценности, предметы искусства.

Механизм расчета

Бухгалтер ежемесячно рассчитывает сумму амортизации по каждому объекту исходя из условий, установленных первичными учетными и локальными документами:

• цена актива;
• срок полезного использования;
• способ начисления, установленные коэффициенты.

В бухучете применяют следующие способы расчета:

• линейный;
• уменьшаемого остатка;
• по сумме чисел лет срока полезного использования;
• пропорционально объему продукции.

Самый популярный способ - линейный. Расчет ведется по формуле:

где А - норма амортизации,

ПС - первоначальная стоимость,

СПИ - срок полезного использования (в месяцах).

В налоговом учете метода только 2:

• линейный,
• нелинейный (подобно способу уменьшаемого остатка).

Варианты расчета устанавливаются учетными политиками для целей налогового и бухгалтерского учета.

Очевидно, что если бухгалтер станет применять разные методы, то неизбежно возникнут налоговые разницы, что увеличивает вероятность ошибок. Зачем тогда ПБУ 6/01 разрешает применять 4 способа, если проще равняться на налоговый учет?

Дело в том, что смысл бухучета не только в том, чтобы верно посчитать расходы и начислить налоги, но и в том, чтобы корректно показать экономические результаты деятельности. Предприятия могут работать более или менее интенсивно, в некоторых отраслях организации вынуждены часто менять оборудование из-за быстрого морального износа, поэтому увеличивается или укорачивается реальный срок службы актива. Это позволяет показать в бухгалтерской отчетности сведения, реально отражающие степень эффективности работы компании.

Основные проводки

1. Начисление амортизации.

   Дт 20 (23, 25, 26, 29) Кт 02 - начисления по имуществу, занятому в основном производстве (вспомогательном, обслуживающем, в административно-хозяйственных подразделениях).

   Дт 44 Кт 02 - начисления по торговому оборудованию.

2. Доначисление в результате переоценки.

   Дт 83 Кт 02.

3. Амортизация сданных в аренду активов.

   Дт 91 Кт 02.

   Проводка применяется в случае, если доходы от сдачи имущества в аренду принимаются на счет 91.

4. Списание,

Начисленная сумма амортизации основных средств отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами учета затрат на производ­ство (расходов на продажу). Организация–арендодатель отражает начисленную сумму амортизации по основным средствам, сданным в аренду, по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (если арендная пла­та формирует прочие доходы).

При выбытии (продаже, списании, частичной ликвидации, пе­редаче безвозмездно и др.) объектов основных средств сумма на­численной по ним амортизации списывается со счета 02 «Аморти­зация основных средств» в кредит счета 01 «Основные средства» (субсчет «Выбытие основных средств»). Аналогичная запись про­изводится при списании суммы начисленной амортизации по не­достающим или полностью испорченным основным средствам.

Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обес­печивать возможность получения данных об амортизации основ­ных средств, необходимых для управления организацией и состав­ления бухгалтерской отчетности.

Счет 02 «Амортизация основных средств» корреспондирует со счетами:

Начисление амортизации

Амортизация – это постепенное перенесение стоимости объекта основных средств на себестоимость продукции (работ, услуг).

Когда начать начисление амортизации

Вы должны начислять амортизацию по каждому объекту основных средств ежемесячно, начиная с месяца, следующего за месяцем, когда вы зачислили объект в состав основных средств (после этого сделайте проводку):

ДЕБЕТ 01  КРЕДИТ 08
– объект основных средств принят к учету.

Организация приобрела технологическое оборудование и 15 марта учло его в составе основных средств. Амортизацию этого оборудования вы должны начислять начиная с апреля.

Начисление амортизации прекращают с первого числа месяца, следующего за месяцем, когда объект основных средств полностью самортизирован или списан с баланса вашей фирмы (продан, ликвидиро­ван и т. п.).

Организация продала технологическое оборудование 15 сен­тября. Несмотря на это, за сентябрь амортизация по этому обо­рудованию должна быть начислена полностью.

Амортизацию по каждому объекту основных средств вы должны начислять только в пределах его стоимости, учтенной на счете 01 «Основные средства».

Если оборудование полностью самортизировано, но ваша компания продолжает его использовать, остаточная стоимость такого оборудования равна нулю. Начислять аморти­зацию на такое оборудование не нужно. Однако если произвести его достройку (дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение, частичную ликвидацию), то в налоговом учете первоначальная стоимость оборудования должна увеличиться. Амортизировать эту стоимость нужно по тем же нормам, которые были определены для этого оборудования ранее при введении его в эксплуатацию (письмо Минфина России от 18 ноября 2013 г. № 03-03-06/4/49459).

Начисление амортизации в учете вы должны от­ражать по кредиту счета 02 и дебету соответствую­щего счета учета расходов:

ДЕБЕТ 08 (20, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2)  КРЕДИТ 02
– начислена амортизация основных средств.

Начисление амортизации приостанавливают:

• в период восстановления объекта, продолжительность которого больше 12 месяцев;
• если объект по решению руководителя переведен на консервацию на срок более трех месяцев.

Когда амортизация не начисляется

Амортизацию не начисляют по следующим ос­новным средствам:

• по объектам жилищного фонда (если они не ис­пользуются для получения дохода);
• по объектам основных средств, которые исполь­зуются для реализации законодательства Рос­сии о мобилизации и мобилизационной подго­товке;
• о основным средствам некоммерческих орга­низаций;
• по другим объектам основных средств, потре­бительские свойства которых с течением време­ни не меняются (например, земельные участ­ки, объекты природопользования, музейные предметы и коллекции).

Обратите внимание

Даже если имущество временно не используется в деятельности вашей фирмы и не приносит доход, на него все равно нужно начислять амортизацию. На это указал Минфин России в своем письме от 28 февраля 2013 года № 03-03-10/5834. ФНС России в свою очередь разослало это разъяснения всем своим ведомствам для исполнения. Об этом контролеры сообщили в своем письме от 22 мая 2013 года № ЕД-4-3/9165@.

Амортизация, не учитываемая при налогообложении

Не учитывают при налогообложении прибыли амортизацию, начисленную по основным средствам:

• купленным за счет бюджетных средств целево­го финансирования (за исключением имущест­ва, полученного при приватизации);
• бюджетных организаций (за исключением имущества, приобретенного и используемого для осуществления предпринимательской деятельности);
• некоммерческих организаций (если эти основ­ные средства приобретены за счет целевых средств и используются для осуществления не­коммерческой деятельности).

Объекты основных средств стоимостью не более 40 000 рублей за единицу в бухгалтерском учете списывают на затраты по мере ввода их в эксплуатацию (без начисления амортизации). Обратите внимание, что с 2016 года в налоговом учете увеличен лимит стоимости амортизируемого имущества с 40 000 до 100 000 рублей. Нововведение распространяется на основные средства, введенные в эксплуатацию с 1 января 2016 года (Федеральный закон от 8 июня 2015 года № 150-ФЗ).

В налоговом учете книги, брошюры и другие издания (независимо от их стоимости) можно спи­сывать на затраты в полной сумме в момент их при­обретения. В бухучете книги, брошюры и т. д. вклю­чают в расходы, если их стоимость не превышает 40 000 рублей или срок их службы не более года.

Начисление амортизации для целей бухгалтерского учета

Есть четыре способа начисления амортизации ос­новных средств:

• линейный способ;
• способ уменьшаемого остатка;
• способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
• способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Чтобы начислить амортизацию, все основные средства вашей организации вы должны разделить на однородные группы объектов, объединенных об­щими признаками.

По объектам одной группы основных средств можно использовать только один из перечисленных способов.

Как установить срок полезного использования в бухучете

Выбранный способ начисления амортизации вы должны применять в течение всего срока полезного использования (то есть срока службы) объекта ос­новных средств.

Установить срок полезного использования основного средства нужно при принятии его к бухучету исходя из:

• ожидаемого срока его использования в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
• ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
• нормативно-правовых и других ограничений использования (например, срок аренды).

- (account) 1. Документ, свидетельствующий о задолженности одного лица другому; счет фактура. Лицо, предоставляющее профессиональные услуги или продающее товары, может выставить счет своему клиенту или покупателю; стряпчий, продающий от имени… … Финансовый словарь

счет - брать в счет, выдумывать на чей либо счет, деньгам счету нет, жить на чей либо счет, забирать в счет, на чей либо счет, на чужой счет, не в счет, окончить счеты, покончить счеты, принять слова на свой счет, прохаживаться на чей либо счет, свести… … Словарь синонимов

Счет движения капиталов - (capital account) 1. Счет (account), на который записываются капиталовложения в землю, здания, сооружения, машины и оборудование и т.д. 2. Предусмотренные бюджетом расходы по основным статьям, особенно в финансовых планах государственного сектора … Финансовый словарь

Счет - (account) 1. Документ, свидетельствующий о задолженности одного лица перед другим; счет фактура. Лицо, предоставляющее профессиональные услуги или продающее товары, может выставить счет своему клиенту или покупателю; стряпчий, продающий от имени… … Словарь бизнес-терминов

Счет востро - (vostro account) Счет иностранного банка в британском банке, который обычно ведется в фунтах стерлингов. сравни: счет ностро (nostro account). Финансы. Толковый словарь. 2 е изд. М.: ИНФРА М, Издательство Весь Мир. Брайен Батлер, Брайен Джонсон … Финансовый словарь

СЧЕТ ДЕПО НОСТРО - активный аналитический счет депо, открываемый в учете депозитария домицилианта. Этот счет предназначен для учета ценных бумаг, помещенных на хранение или для учета в депозитарий домицилиат, или ценных бумаг, учитываемых у реестродержателя на… … Юридическая энциклопедия

Счет Бухгалтерского Учета 20 Основное Производство Словарь бизнес-терминов

Счет Востро - (vostro account) Счет иностранного банка в британском банке, который обычно ведется в фунтах стерлингов. сравни: счет ностро (nostro account). Бизнес. Толковый словарь. М.: ИНФРА М, Издательство Весь Мир. Грэхэм Бетс, Барри Брайндли, С. Уильямс … Словарь бизнес-терминов

СЧЕТ-ФАКТУРА - счет, выписываемый продавцом на имя покупателя и удостоверяющий фактическую поставку товара или услуг и их стоимость. Выписывается после окончательной приемки товара покупателем. Содержит детали сделки по продаже, включая объем (количество… … Большой бухгалтерский словарь

СЧЕТ(А), ОТЧЕТНОСТЬ - (account(s)) Отчет о деятельности (операциях) за определенный период. Подотчетность означает обязательство составлять и предоставлять следующие отчеты: директора компаний подотчетны акционерам, а британские министры отчитываются за деятельность… … Экономический словарь

СЧЕТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА 20 "ОСНОВНОЕ ПРОИЗВОДСТВО" - счет, предназначенный для обобщения информации о затратах основного производства, то есть производства, продукция (работы, услуги) которого явилась целью создания данного предприятия. В частности, этот счет используется для учета затрат:… … Словарь бизнес-терминов

Книги

• Счет, форма, величина. Годовой курс для детей от 3 до 4 лет - (Школа семи гномов) Купить за 163 руб
• Счет, форма, величина. Годовой курс для детей от 5 до 6 лет - (Школа семи гномов) , Денисова Д.. "Счет, форма, величина" . Книжки серии" Школа семи гномов" знают, любят и используют в развитии своих малышей многие родители." Развивать ребенка нужно с самого рождения" считают психологи и…